- •Тема 1 «История развития аудита. Сущность аудита»
- •3. Сущность аудита и его задачи.
- •3.2. Характеристика аудита
- •3.3.Принципы аудита
- •3.4. Права и обязанности аудитора и аудируемых лиц.
- •3.5. Аудиторские услуги и их классификация
- •3.6. Классификация видов аудита
- •Тема 2. Нормативно-правовое регулирование аудиторской деятельности
- •1.2 Закон рф «Об аудиторской деятельности»
- •1.3 Закон рф «о саморегулируемых организациях»
- •1.4 Стандарты аудиторской деятельности в рф
- •1.5 Кодекс этики аудиторов России
- •2. Субъекты аудиторской деятельности в рф
- •2.1. Система органов, регулирующих аудиторскую деятельность в рф
- •2.2 Уполномоченный федеральный орган по регулированию аудиторской деятельности
- •2.3 Совет по аудиторской деятельности при уфо
- •2.4 Саморегулируемые организации аудиторов
- •2.5 Аудиторская фирма и индивидуальный аудитор как субъекты предпринимательской аудиторской деятельности
- •2.6 Аудитор как основной субъект профессиональной деятельности в сфере аудита. Обучение и аттестация аудиторских кадров в рф
- •3. Мероприятия по регулированию аудиторской деятельности в рф
- •3.1 Обеспечение имущественной ответственности аудиторов и аудиторских фирм в рф
- •3.2 Контроль качества аудиторской деятельности в рф
- •4. Стандартизация и контроль качества аудита
- •4.1. Кодекс этики Международной федерации бухгалтеров
- •4.2. Международные стандарты аудита
- •4.3. Контроль качества аудиторской деятельности
- •Тема 3 «Планирование и проведение аудиторской проверки»
- •2. Этап планирования аудиторской проверки
- •2.1. Преддоговорное планирование аудита
- •2.2. Планирование аудиторской проверки руководителем группы
- •2.3. Определение уровня существенности в ходе аудиторской проверки
- •2.4. Оценка аудиторских рисков при планировании проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности
- •Этап проведения аудиторской проверки.
- •3.1. Система внутреннего контроля организации и ее оценка внешним аудитором
- •3.2. Аудиторские доказательства, виды и процедуры их получения
- •3.3. Аналитические процедуры в аудиторской проверке
- •3.4. Источники аудиторских доказательств
- •3.5. Документирование аудиторских доказательств
- •3.6. Понятие и порядок проведения выборки в ходе аудиторской проверки
- •3.7. Работа эксперта при сборе аудиторских доказательств
- •Тема 4 «Этап подготовки аудиторского заключения»
- •2. Оценка применимости допущения непрерывности деятельности в ходе аудиторской проверки
- •3. Оценка событий после отчетной даты
- •4. Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта
- •5. Подготовка аудиторского заключения и формирование мнения по результатам проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности
- •Тема «Практический аудит: Аудит организации бухгалтерского учета и учетной политики. Аудит основных средств. Аудит нематериальных активов. Аудит мпз»
- •Аудит основных средств
- •2.1. Аудит наличия, сохранности и состояния основных средств
- •2.2. Аудит учета поступления (принятия) основных средств
- •2.3. Аудит амортизации стоимости, учета затрат на ремонт и выбытия основных средств
- •2.3.1. Аудит амортизации стоимости основных средств
- •2.3.2. Аудит операций по учету затрат на ремонт и восстановление основных средств
- •2.3.3. Аудит операций по выбытию (списанию) основных средств
- •3. Аудит нематериальных активов
- •3.1. Аудит учета приобретения (принятия, создания) нематериальных активов
- •3.2. Аудит амортизации стоимости, выбытия и списания нематериальных активов
- •Аудит наличия, сохранности, учета заготовления (приобретения) и использования (списания) материально-производственных запасов
- •4.1. Аудит наличия и сохранности материально-производственных запасов
- •Аудит состояния складского хозяйства, внутрихозяйственного контроля и системы учета материально-производственных запасов
- •4.1.2. Инвентаризация материально-производственных запасов, наблюдение за ее процессом и использование результатов при проведении аудита
- •4.2. Аудит заготовления (приобретения) и использования (списания) материально-производственных запасов
- •4.2.1. Аудит операций по заготовлению (приобретению) материально-производственных запасов
- •4.2.2. Аудит операций по использованию (списанию) материально-производственных запасов
- •Проверка правильности налогообложения производственных запасов.
- •1.1. Аудита затрат на производство (издержек обращения)
- •Контрольные аудиторские процедуры для оценки достоверности незавершенного производства
- •1.2. Аудит продажи продукции, доходов и расходов организации
- •1.2.1. Аудит классификации, формирования доходов и расходов организации, правильности их признания в бухгалтерском учете
- •1.2.2. Аудит учета движения и продажи продукции (работ, услуг).
- •Учет выручки и финансового результата - первый вариант
- •Учет выручки и финансового результата - второй вариант
- •Вопросник для оценки внутреннего контроля реализации продукции (работ, услуг) и прочей реализации
- •Процедуры аудиторских тестов контроля реализации продукции и дебиторской задолженности
- •2. Аудит денежных средств и финансовых вложений
- •2.1. Аудит кассовых операций
- •Ведомость проверки кассовых операций
- •Месяц (период)
- •Вопросник для проведения контроля кассовых операций
- •2.2. Аудит операций на счетах денежных средств в банках
- •Вопросник для проведения контроля операций на счетах в банках
- •2.3. Аудит учета финансовых вложений
- •Вопросник для проверки состояния внутреннего контроля и системы учета расчетных операций
- •2. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, по авансам и претензиям, с покупателями и заказчиками, по кредитам и займам, целевому финансированию
- •2.1. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками
- •Полнота оприходования товарно-материальных ценностей (работ, услуг), полученных от поставщиков и подрядчиков (руб.)
- •Проверка правильности изъятия поставщиками ндс и обоснованности его выделения и возмещения проверяемым субъектом (руб.)
- •Достоверность, реальность и законность задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками (руб.)
- •2.2. Аудит расчетов по авансам и претензиям
- •2.3. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками
- •2.4. Аудит расчетов по кредитам и займам, целевому финансированию
- •3. Аудит расчетов по налогам, с подотчетными лицами, с персоналом по оплате труда и прочим операциям, по страхованию, с разными дебиторами и кредиторами
- •3.1. Аудит расчетов по налогам и сборам
- •3.2. Аудит расчетов с подотчетными лицами
- •3.3. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям
- •Вопросник для проверки состояния внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда
- •Проверка правильности начисления оплаты труда и удержаний из заработной платы
- •3.4. Аудит расчетов по страхованию, с разными дебиторами и кредиторами, внутрихозяйственных расчетов
- •Тема 8 «Практический аудит:
- •1.2. Аудит учета и формирования финансовых результатов
- •Содержание и признаки нарушений при оформлении документов
- •2. Аудит собственного капитала
- •2.1. Аудит формирования и учета уставного (складочного) капитала
- •Ведомость контроля расчетов с учредителями (участниками) по взносам в уставный капитал
- •2.2. Аудит учета, формирования и использования резервного и добавочного капитала
- •2.3. Аудит учета и использования нераспределенной прибыли, списания непокрытого убытка
- •3. Экспресс-аудит достоверности данных бухгалтерского учета и показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности
- •3.1. Экспресс-аудит достоверности данных бухгалтерского учета
- •Примерная схема проведения экспресс-аудита бухгалтерского учета
- •3.2. Экспресс-аудит достоверности показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности
- •4. Аудиторская проверка состояния забалансового учета.
Аудит наличия, сохранности, учета заготовления (приобретения) и использования (списания) материально-производственных запасов
Целью проверки операций с производственными запасами является формулирование мнения относительно фактического наличия производственных запасов, правильности их классификации, реальности оценки и достоверности отражения в учете и отчетности.
Основными источниками информации при проверке операций с производственными запасами служат:
бухгалтерская отчетность - форма № 1 «Бухгалтерский баланс»;
учетные регистры - Главная книга, журналы-ордера, ведомости, машинограммы по счетам 10 «Материалы», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и др.;
первичные документы - приходные ордера, накладные, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, доверенности, акты о приемке материалов, лимитно-заборные карты, требования-накладные, накладные на отпуск материалов на сторону, акты на списание, карточки учета материалов, инвентаризационные описи;
юридические документы - договоры о полной материальной ответственности, договоры поставки.
В ходе аудита материально-производственных запасов следует проверить операции по поступлению материальных ценностей, их движению на складах предприятия. Затем аудиторы должны проконтролировать учет использования материальных ценностей, списания недостач, потерь и хищений, сводный учет материальных ценностей и провести анализ использования материальных ценностей на аудируемом предприятии.
4.1. Аудит наличия и сохранности материально-производственных запасов
Аудит состояния складского хозяйства, внутрихозяйственного контроля и системы учета материально-производственных запасов
Аудиторская проверка материально-производственных запасов начинается с ознакомления с материальным отделом бухгалтерского учета: кто ведет бухгалтерский учет движения ценностей (образование, бухгалтерский стаж, родственные связи); какими нормами и документами пользуется бухгалтер данного участка; кому подотчетен данный бухгалтер, кто его проверяет по исполняемой работе; наличие плана (графика) - схемы документооборота и альбома с перечнем и образцами заполненных первичных типовых документов; обоснованность, оптимальность и целесообразность выбора в учетной политике организационных, методических и технических аспектов по данному участку учета; наличие схем постановки учета движения ценностей на счетах; какие методы внутреннего контроля используются (инвентаризация, документирование; методы партионного раскроя; нормативного учета) для проверки отклонений фактического расхода материалов от норм; соблюдаются ли сроки проведения инвентаризации ценностей и порядок оформления результатов инвентаризации. Следует убедиться в наличии правильно оформленных договоров о материальной ответственности с кладовщиками и другими лицами, которым переданы в подотчет товарно-материальные ценности; в наличии журналов регистрации документов (в частности, доверенностей), приказов о постоянно действующей инвентаризационной комиссии, состава комиссии.
Сохранность материальных ценностей зависит от условий их хранения, поэтому следующим этапом контроля является проверка состояния складского хозяйства в данной организации. Аудитор выясняет число и размещение складских помещений, хранилищ (буртов, траншей, башен и т. п.), в том числе типовых и приспособленных, их емкость; условия для хранения ценностей; обеспеченность весоизмерительными приборами.
После этого целесообразно провести устное тестирование (таблица 6) и выяснить: следует ли проводить инвентаризацию всех видов ценностей; необходимо ли проводить сплошную документальную проверку отдельных направлений поступления и использования (движения) материальных ценностей. Это достигается путем изучения слабых и сильных сторон внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета.
Таблица 6
Анкета тестов проверки состояния внутреннего контроля
и системы учета МПЗ за 20___г.
№№ п/п |
Содержание вопроса или объекта исследования |
Содержание ответа или результата проверки |
Символы значений |
Выводы и решения аудитора |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
11 |
А.Внутренний контроль Имеется ли программа внутрихозяйственного контроля? |
Имеется, но разделы программы не детализированы по группам и подгруппам ценностей |
|
Программа носит формальный характер |
У2 |
||||
|
||||
|
|
|||
2
|
Имеются ли служба внутреннего аудита, ревизионная комиссия, постоянно действующая инвентаризационная комиссия |
Нет службы внутреннего аудита и постоянно действующей инвентаризационной комиссии, а есть только ревизионная комиссия |
У2 |
Ревизионная комиссия на общественных началах |
3 |
Имеются ли должностные инструкции или положения о работе службы внутреннего контроля? |
Нет |
У1 |
В составе ревизионной комиссии нет специалистов |
4 |
Проводится ли инвентаризация ценностей, когда и сколько раз? |
Проводится только в конце года комиссией, назначенной приказом руководителя. Ревизионная комиссия практически не проводит инвентаризации |
У2 |
Отсутствует фактический контроль со стороны ревизионной комиссии. Необходимо провести выборочную инвентаризацию |
5 |
Выполняет ли ревизионная комиссия программу внутреннего контроля? |
Ревизионная комиссия проводит проверку только по жалобам собственников |
У1 |
Отсутствует внутренний контроль. Риск котнроля высокий |
6 |
Проводится ли проверка полноты и своевременности оприходования МПЗ? |
Только по первичным документам (выборочно) |
У2 |
Риск контроля высокий. Необходимо провести выборочную проверку полноты оприходования ценностей |
7 |
Проверяется ли использование МПЗ по различным направлениям деятельности? |
Проверяются бухгалтерией только первичные и сводные документы |
У2 |
Нет фактического контроля. Необходимо провести выборочную проверку |
8 |
Выявляются ли лица, виновные в перерасходе сырья и материалов? |
Нет, не выявляются из-за отсутствия систематического фактического контроля |
У1 |
Риск контроля высокий. Необходимо провести выборочную проверку |
9 |
Сличаются ли первичные данные о расходе МПЗ с данными отчета по движению материальных ценностей, производственным отчетом? |
Только в исключительных случаях по поручению руководства организации |
У1 |
Необходимо провести арифметическую проверку и взаимную сверку документов и регистров выборочно |
10 |
Проверяется ли законность, целесообразность расходования МПЗ |
Только при их реализации |
У1 |
Необходимо проверить безвозмездную передачу ценностей, расход материалов, натуроплату труда |
11 |
Проверятся ли правильность оценки и учета МПЗ внутренними контролями? |
Ревизионная комиссия в этих вопросах не компетентна |
У1 |
Риск контроля высокий. Следует проверить оценку ценностей при их поступлении и расходовании |
12 |
Б.Система учета Произведена ли классификация МПЗ на соответствующие группы для их учета? |
Не практикуется |
У1 |
Вызывает сомнение правильность организации аналитическго учета |
13 |
Выбраны ли методы оценки и учета МПЗ на счетах в учетной политике? |
Выбраны варианты оценки, но не используются |
У1 |
Велика вероятность пропуска ошибок, путаницы в учете при использовании произвольных методов оценки |
14 |
Разработан ли проект постановки учета на счетах по движению МПЗ? |
Определен только рабочий план счетов, а проекта нет |
У1 |
Велика вероятность ошибок в корреспонденции счетов |
15 |
Используется ли расчет среднего процента для списания отклонения от стоимости материалов? |
Отклонеия без учета принцпа пропорциональности (наугад) |
У1 |
Имеется вероятность пропуска ошибок и искажения издержек, а также финансовых результатов |
16 |
Организован ли аналитический учет МПЗ на должном уровне, ведутся ли карточки складского учета? |
Аналитический учет ведется только по производственным запасам (счет 10), а по другим – нет |
У2 |
Необходимо тщательно проверить записи на счетах 41,43 |
17 |
Сдаются ли отчеты о движении материальных ценностей в бухгалтерию согласно документооброту? |
Часто с опозданием (на 2-3 месяца) |
У1 |
Велика вероятность искажения периодической отчетности организации из-за отсутствия данных для свода |
18 |
Выделяется ли НДС отдельной строкой в расчетных, товарных и платежных документах? |
Нет,иногда в документах НДС не выделяется, а на счете 19 – отражается |
У1 |
Велика вероятность пропуска ошибок в учете выделенного и списанного (возмещенного) НДС |
19 |
Составляются ли акты при списании МПЗ, приходящих в негодность? |
Актов списания МПЗ нет, возвратные отходы не учитываются |
У1 |
Велика вероятность пропуска ошибок, мошенничества, злоупотреблений, хищений. Требуется тщательная проврка движения МПЗ |
20 |
Сверяются ли данные аналитического и синтетического учета систематически? |
Только в конце года |
У1 |
Велика вероятность искажения периодической отчетности организации |
Примечание (значения символов): низкий уровень - У1;ниже среднего уровня У2; средний уровень – У3; высокий уровень – У4.
Из данных тестирования (см. табл. 6) следует, что в данном примере уровень организации и осуществления внутреннего контроля по вопросам исследования находится на низком (У1) и ниже среднего (У2) уровнях. Организация и ведение бухгалтерского учета также не отвечают современным требованиям, так как по всем исследуемым вопросам их значения не поднялись выше низкого и ниже среднего уровней. Основной недостаток внутрихозяйственного контроля - это отсутствие фактического контроля за движением материально-производственных ценностей, а поэтому следующим этапом проверки должна стать инвентаризация материально-производственных запасов.