Тема 8 «Практический аудит:

Аудит резервов и финансовых результатов.

Аудит собственного капитала.

Аудиторская проверка состояния забалансового учета.

Экспресс-аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности»

Y

3. Сущность аудита и его задачи. 2

3.1. Субъекты аудита 2

3.2. Характеристика аудита 3

3.3.Принципы аудита 5

3.4. Права и обязанности аудитора и аудируемых лиц. 8

3.5. Аудиторские услуги и их классификация 10

3.6. Классификация видов аудита 14

1. Нормативные акты, регулирующие аудиторскую деятельность в РФ 21

1.1 Система нормативных актов РФ в области аудиторской деятельности 21

1.2 Закон РФ «Об аудиторской деятельности» 22

1.3 Закон РФ «О саморегулируемых организациях» 22

1.4 Стандарты аудиторской деятельности в РФ 23

1.5 Кодекс этики аудиторов России 27

2. Субъекты аудиторской деятельности в РФ 29

2.1. Система органов, регулирующих аудиторскую деятельность в РФ 29

2.2 Уполномоченный федеральный орган по регулированию аудиторской деятельности 29

2.3 Совет по аудиторской деятельности при УФО 30

2.4 Саморегулируемые организации аудиторов 31

2.5 Аудиторская фирма и индивидуальный аудитор как субъекты предпринимательской аудиторской деятельности 32

2.6 Аудитор как основной субъект профессиональной деятельности в сфере аудита. Обучение и аттестация аудиторских кадров в РФ 33

3. Мероприятия по регулированию аудиторской деятельности в РФ 35

3.1 Обеспечение имущественной ответственности аудиторов и аудиторских фирм в РФ 35

3.2 Контроль качества аудиторской деятельности в РФ 39

4. Стандартизация и контроль качества аудита 45

4.1. Кодекс этики Международной федерации бухгалтеров 45

4.2. Международные стандарты аудита 49

4.3. Контроль качества аудиторской деятельности 51

1. Понятие и структура цикла аудиторской проверки 58

2. Этап планирования аудиторской проверки 62

2.1. Преддоговорное планирование аудита 62

2.2. Планирование аудиторской проверки руководителем группы 64

2.3. Определение уровня существенности в ходе аудиторской проверки 72

2.4. Оценка аудиторских рисков при планировании проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности 76

3. Этап проведения аудиторской проверки. 81

3.1. Система внутреннего контроля организации и ее оценка внешним аудитором 81

3.2. Аудиторские доказательства, виды и процедуры их получения 83

3.3. Аналитические процедуры в аудиторской проверке 90

3.4. Источники аудиторских доказательств 92

3.5. Документирование аудиторских доказательств 94

3.6. Понятие и порядок проведения выборки в ходе аудиторской проверки 99

3.7. Работа эксперта при сборе аудиторских доказательств 104

2. Оценка применимости допущения непрерывности деятельности в ходе аудиторской проверки 110

3. Оценка событий после отчетной даты 111

4. Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта 113

5. Подготовка аудиторского заключения и формирование мнения по результатам проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности 114

1. Аудит организации бухгалтерского учета и учетной политики. 122

2. Аудит основных средств 124

2.1. Аудит наличия, сохранности и состояния основных средств 124

2.2. Аудит учета поступления (принятия) основных средств 128

2.3. Аудит амортизации стоимости, учета затрат на ремонт и выбытия основных средств 130

2.3.1. Аудит амортизации стоимости основных средств 130

2.3.2. Аудит операций по учету затрат на ремонт и восстановление основных средств 131

2.3.3. Аудит операций по выбытию (списанию) основных средств 134

3. Аудит нематериальных активов 136

3.1. Аудит учета приобретения (принятия, создания) нематериальных активов 136

3.2. Аудит амортизации стоимости, выбытия и списания нематериальных активов 137

4. Аудит наличия, сохранности, учета заготовления (приобретения) и использования (списания) материально-производственных запасов 139

4.1. Аудит наличия и сохранности материально-производственных запасов 139

4.1.1. Аудит состояния складского хозяйства, внутрихозяйственного контроля и системы учета материально-производственных запасов 139

4.1.2. Инвентаризация материально-производственных запасов, наблюдение за ее процессом и использование результатов при проведении аудита 142

4.2. Аудит заготовления (приобретения) и использования (списания) материально-производственных запасов 143

4.2.1. Аудит операций по заготовлению (приобретению) материально-производственных запасов 143

4.2.2. Аудит операций по использованию (списанию) материально-производственных запасов 145

4.3. Проверка правильности налогообложения производственных запасов. 147

1. Аудит затрат на производство продукции (работ, услуг), издержек обращения, продажи продукции, доходов и расходов организации 152

1.1. Аудита затрат на производство (издержек обращения) 152

1.2. Аудит продажи продукции, доходов и расходов организации 158

1.2.1. Аудит классификации, формирования доходов и расходов организации, правильности их признания в бухгалтерском учете 158

1.2.2. Аудит учета движения и продажи продукции (работ, услуг). 163

2. Аудит денежных средств и финансовых вложений 169

2.1. Аудит кассовых операций 170

2.2. Аудит операций на счетах денежных средств в банках 175

2.3. Аудит учета финансовых вложений 180

1. Оценка состояния системы учета и внутрихозяйственного контроля расчетных операций 185

2. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, по авансам и претензиям, с покупателями и заказчиками, по кредитам и займам, целевому финансированию 187

2.1. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками 187

2.2. Аудит расчетов по авансам и претензиям 192

2.3. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками 195

2.4. Аудит расчетов по кредитам и займам, целевому финансированию 196

3. Аудит расчетов по налогам, с подотчетными лицами, с персоналом по оплате труда и прочим операциям, по страхованию, с разными дебиторами и кредиторами 198

3.1. Аудит расчетов по налогам и сборам 198

3.2. Аудит расчетов с подотчетными лицами 200

3.3. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям 203

3.4. Аудит расчетов по страхованию, с разными дебиторами и кредиторами, внутрихозяйственных расчетов 212

1. Аудит резервов и финансовых результатов 219

1.1. Аудит резервов. 219

1.2. Аудит учета и формирования финансовых результатов 220

2. Аудит собственного капитала 223

2.1. Аудит формирования и учета уставного (складочного) капитала 224

2.2. Аудит учета, формирования и использования резервного и добавочного капитала 228

2.3. Аудит учета и использования нераспределенной прибыли, списания непокрытого убытка 229

3. Экспресс-аудит достоверности данных бухгалтерского учета и показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности 230

3.1. Экспресс-аудит достоверности данных бухгалтерского учета 230

3.2. Экспресс-аудит достоверности показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности 236

4. Аудиторская проверка состояния забалансового учета. 239

1. Аудит резервов и финансовых результатов

1.1. Аудит резервов.

Цель аудита порядка формирования резервов состоит в том, что­бы убедиться в обоснованности равномерного включения расходов в издержки производства и обращения.

Основными нормативными документами, регулирующими со­здание резервов в учете, являются Положение по ведению бухгал­терского учета и бухгалтерской отчетности в РФ № 34н от 29.07.1998, а также Положение по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» ПБУ 21/2008.

Вопрос о необходимости создания резервов решается в учетной политике организации.

При аудите резервов предстоящих расходов и платежей должны быть установлены: обоснованность их создания и отражения в бухгалтерском учете; правильность использования резервов. Встречаются такие случаи, когда остаток неиспользованных резервов по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» в отчетном периоде переносят без основания для использования на другие цели в следующем отчетном году. Поэтому следует помнить, что в бухгалтерском балансе на конец отчетного года отражаются по отдельной статье остатки резервов, переходящие на следующий год, определенные исходя из правил нормативных актов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета. Суммы ежемесячных отчислений в резервы отражаются по дебету счетов по учету затрат и кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов». Рассмотрим порядок создания и использования резервов и платежей.

1. Резерв на предстоящую оплату отпусков работникам создается в целях равномерного включения расходов, в соответствии с действующим законодательством, на оплату очередных (ежегодных) и дополнительных отпусков работникам организации. При расчете размера ежемесячных отчислений в резерв исходят из годовой предполагаемой суммы расходов на оплату отпусков работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и обязательных отчислений по установленным законодательством нормам органам государственного страхования, Пенсионного фонда и медицинского страхования на оплату труда.

Пример. Годовая сумма расходов на оплату труда работников организации составляет 100 000 тыс. руб., обязательные отчисления на эту сумму - 100 000 х 34 : 100 = 34 000 тыс. руб. Итого: годовая сумма резерва - 134 000 тыс. руб. Сумма ежемесячных отчислений на себестоимость продукции и включаемых в затраты по элементу «Затраты на оплату труда» 100 000:12 = = 8333,3 тыс. руб., а по элементу «Отчисления на социальные нужды» - 34 000:12 = 2833 тыс. руб.

В бухгалтерском учете образование резерва отражается записью:

Дт сч. 26 «Общехозяйственные расходы»;

Дт сч. 25 «Общепроизводственные расходы»;

Дт сч. 23 «Вспомогательные производства»;

Дт сч. 20 «Основное производство»;

Дт сч. 44 «Расходы на продажу» и др.;

Кт сч. 96 «Резервы предстоящих расходов».

Использование резерва отражается записью:

Дт сч. 96 «Резервы предстоящих расходов»;

Кт сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

Кт сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (с органами социального страхования, Пенсионного фонда и медицинского страхования).

Остаток резерва на конец отчетного года (если это не связано с количеством дней неиспользованного отпуска в отчетном году) сторнируется с производственных затрат или присоединяется к прочим доходам. В случае превышения фактических расходов по начислениям отпускных над суммой отчислений в резерв разница относится на себестоимость продукции (работ, услуг) методом дописывания.

2. Резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет создается отчислениями за счет себестоимости продукции (работ, услуг) в том году, за который будет выплачиваться вознаграждение за выслугу лет. Расчет размера ежемесячных отчислений и порядок их отражения в бухгалтерском учете аналогичны порядку, приведенному по резерву на предстоящую оплату отпусков работникам. Резерв на выплату вознаграждения за выслугу лет может оставаться в балансе по состоянию на 1 января следующего за отчетным периодом года, если по внутреннему положению организации вознаграждение выплачивается по истечении отчетного года.

3. Резерв производственных затрат по подготовительным работам в сезонных производствах и отраслях образуется за счет разницы между фактическими затратами и нормативными расходами организации на обслуживание производства и управление. Остатка на конец года по этому резерву не должно быть. При составлении годового отчета расходы по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации, включенные в себестоимость продукции в сметно-нормативном порядке, должны быть приведены в соответствие с фактическим размером этих расходов.

Согласно п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации организация с 01.01.2011г. обязана создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением суммы резервов на финансовые результаты организации. Сомнительным долгом признается и дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Если срок погашения дебиторской задолженности не установлен, то он определяется в течение необходимого для этого времени.

С целью создания резервов сомнительных долгов в данной организации должна быть проведена инвентаризация дебиторской задолженности. В ходе инвентаризации расчетов с дебиторами производится взаимная сверка данных с конкретными покупателями (заказчиками). Сверка расчетов осуществляется с помощью писем или выезда работников бухгалтерии к дебитору. В последнем случае по результатам взаимной сверки составляется акт. По результатам проверок всех расчетов определяется величина каждого сомнительного долга и представляется на рассмотрение постоянно действующей инвентаризационной комиссии, которая устанавливает финансовое состояние (платежеспособность) дебитора и оценивает вероятность погашения долга полностью или частично. Решение комиссии оформляется протоколом с заключением о величине созданного резерва сомнительных долгов.

Кроме вышесказанного, нормативная база по данному аспекту учетной политики предусматривает следующие условия, выполнение которых обязательно при создании резервов по сомнительным долгам:

1. резервы создаются по расчетам с организациями и гражданами-предпринимателями за продукцию, товары, работы и услуги;

2. создание резервов должно быть определено учетной политикой организации.

Образование резервов отражается по дебету счета 91 « Прочие доходы и расходы» и кредиту 63 «Резервы по сомнительным долгам». Погашение сомнительных долгов (убытков) за счет созданного резерва отражается по дебету счета 63 и кредиту счетов 62,76 и др. Неиспользованные средства, зарезервированные в прошлом отчетном году за счет прочих доходов, могут быть перенесены на следующий отчетный год или присоединены к прочим доходам отчетного года: дебет счета 63 и кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Остатки резервов и фондов, образованных организацией в соответствии с учредительными документами или принятой учетной политикой за счет финансовых результатов, остающейся в ее распоряжении, отражаются в бухгалтерском балансе отдельно.

Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву проверяется по данным смет, расчетов, актов, бухгалтерских справок, ведомостей, журналов-ордеров, Главной книги, бухгалтерской отчетности.

Основные виды нарушений:

• создание резерва не предусмотрено учетной политикой органи­зации;

• списание задолженности поставщиков за счет сумм резерва по сомнительным долгам (за счет сумм резерва по сомнительным долгам списывается только задолженность покупателей);

• включение сумм резервов в бухгалтерский баланс;

• списание задолженности за счет сумм резерва без подтвержде­ния документов о нереальности долга;

• не списывается задолженность с истекшим сроком исковой дав­ности.