- •Тема 1 «История развития аудита. Сущность аудита»
- •3. Сущность аудита и его задачи.
- •3.2. Характеристика аудита
- •3.3.Принципы аудита
- •3.4. Права и обязанности аудитора и аудируемых лиц.
- •3.5. Аудиторские услуги и их классификация
- •3.6. Классификация видов аудита
- •Тема 2. Нормативно-правовое регулирование аудиторской деятельности
- •1.2 Закон рф «Об аудиторской деятельности»
- •1.3 Закон рф «о саморегулируемых организациях»
- •1.4 Стандарты аудиторской деятельности в рф
- •1.5 Кодекс этики аудиторов России
- •2. Субъекты аудиторской деятельности в рф
- •2.1. Система органов, регулирующих аудиторскую деятельность в рф
- •2.2 Уполномоченный федеральный орган по регулированию аудиторской деятельности
- •2.3 Совет по аудиторской деятельности при уфо
- •2.4 Саморегулируемые организации аудиторов
- •2.5 Аудиторская фирма и индивидуальный аудитор как субъекты предпринимательской аудиторской деятельности
- •2.6 Аудитор как основной субъект профессиональной деятельности в сфере аудита. Обучение и аттестация аудиторских кадров в рф
- •3. Мероприятия по регулированию аудиторской деятельности в рф
- •3.1 Обеспечение имущественной ответственности аудиторов и аудиторских фирм в рф
- •3.2 Контроль качества аудиторской деятельности в рф
- •4. Стандартизация и контроль качества аудита
- •4.1. Кодекс этики Международной федерации бухгалтеров
- •4.2. Международные стандарты аудита
- •4.3. Контроль качества аудиторской деятельности
- •Тема 3 «Планирование и проведение аудиторской проверки»
- •2. Этап планирования аудиторской проверки
- •2.1. Преддоговорное планирование аудита
- •2.2. Планирование аудиторской проверки руководителем группы
- •2.3. Определение уровня существенности в ходе аудиторской проверки
- •2.4. Оценка аудиторских рисков при планировании проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности
- •Этап проведения аудиторской проверки.
- •3.1. Система внутреннего контроля организации и ее оценка внешним аудитором
- •3.2. Аудиторские доказательства, виды и процедуры их получения
- •3.3. Аналитические процедуры в аудиторской проверке
- •3.4. Источники аудиторских доказательств
- •3.5. Документирование аудиторских доказательств
- •3.6. Понятие и порядок проведения выборки в ходе аудиторской проверки
- •3.7. Работа эксперта при сборе аудиторских доказательств
- •Тема 4 «Этап подготовки аудиторского заключения»
- •2. Оценка применимости допущения непрерывности деятельности в ходе аудиторской проверки
- •3. Оценка событий после отчетной даты
- •4. Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта
- •5. Подготовка аудиторского заключения и формирование мнения по результатам проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности
- •Тема «Практический аудит: Аудит организации бухгалтерского учета и учетной политики. Аудит основных средств. Аудит нематериальных активов. Аудит мпз»
- •Аудит основных средств
- •2.1. Аудит наличия, сохранности и состояния основных средств
- •2.2. Аудит учета поступления (принятия) основных средств
- •2.3. Аудит амортизации стоимости, учета затрат на ремонт и выбытия основных средств
- •2.3.1. Аудит амортизации стоимости основных средств
- •2.3.2. Аудит операций по учету затрат на ремонт и восстановление основных средств
- •2.3.3. Аудит операций по выбытию (списанию) основных средств
- •3. Аудит нематериальных активов
- •3.1. Аудит учета приобретения (принятия, создания) нематериальных активов
- •3.2. Аудит амортизации стоимости, выбытия и списания нематериальных активов
- •Аудит наличия, сохранности, учета заготовления (приобретения) и использования (списания) материально-производственных запасов
- •4.1. Аудит наличия и сохранности материально-производственных запасов
- •Аудит состояния складского хозяйства, внутрихозяйственного контроля и системы учета материально-производственных запасов
- •4.1.2. Инвентаризация материально-производственных запасов, наблюдение за ее процессом и использование результатов при проведении аудита
- •4.2. Аудит заготовления (приобретения) и использования (списания) материально-производственных запасов
- •4.2.1. Аудит операций по заготовлению (приобретению) материально-производственных запасов
- •4.2.2. Аудит операций по использованию (списанию) материально-производственных запасов
- •Проверка правильности налогообложения производственных запасов.
- •1.1. Аудита затрат на производство (издержек обращения)
- •Контрольные аудиторские процедуры для оценки достоверности незавершенного производства
- •1.2. Аудит продажи продукции, доходов и расходов организации
- •1.2.1. Аудит классификации, формирования доходов и расходов организации, правильности их признания в бухгалтерском учете
- •1.2.2. Аудит учета движения и продажи продукции (работ, услуг).
- •Учет выручки и финансового результата - первый вариант
- •Учет выручки и финансового результата - второй вариант
- •Вопросник для оценки внутреннего контроля реализации продукции (работ, услуг) и прочей реализации
- •Процедуры аудиторских тестов контроля реализации продукции и дебиторской задолженности
- •2. Аудит денежных средств и финансовых вложений
- •2.1. Аудит кассовых операций
- •Ведомость проверки кассовых операций
- •Месяц (период)
- •Вопросник для проведения контроля кассовых операций
- •2.2. Аудит операций на счетах денежных средств в банках
- •Вопросник для проведения контроля операций на счетах в банках
- •2.3. Аудит учета финансовых вложений
- •Вопросник для проверки состояния внутреннего контроля и системы учета расчетных операций
- •2. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, по авансам и претензиям, с покупателями и заказчиками, по кредитам и займам, целевому финансированию
- •2.1. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками
- •Полнота оприходования товарно-материальных ценностей (работ, услуг), полученных от поставщиков и подрядчиков (руб.)
- •Проверка правильности изъятия поставщиками ндс и обоснованности его выделения и возмещения проверяемым субъектом (руб.)
- •Достоверность, реальность и законность задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками (руб.)
- •2.2. Аудит расчетов по авансам и претензиям
- •2.3. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками
- •2.4. Аудит расчетов по кредитам и займам, целевому финансированию
- •3. Аудит расчетов по налогам, с подотчетными лицами, с персоналом по оплате труда и прочим операциям, по страхованию, с разными дебиторами и кредиторами
- •3.1. Аудит расчетов по налогам и сборам
- •3.2. Аудит расчетов с подотчетными лицами
- •3.3. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям
- •Вопросник для проверки состояния внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда
- •Проверка правильности начисления оплаты труда и удержаний из заработной платы
- •3.4. Аудит расчетов по страхованию, с разными дебиторами и кредиторами, внутрихозяйственных расчетов
- •Тема 8 «Практический аудит:
- •1.2. Аудит учета и формирования финансовых результатов
- •Содержание и признаки нарушений при оформлении документов
- •2. Аудит собственного капитала
- •2.1. Аудит формирования и учета уставного (складочного) капитала
- •Ведомость контроля расчетов с учредителями (участниками) по взносам в уставный капитал
- •2.2. Аудит учета, формирования и использования резервного и добавочного капитала
- •2.3. Аудит учета и использования нераспределенной прибыли, списания непокрытого убытка
- •3. Экспресс-аудит достоверности данных бухгалтерского учета и показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности
- •3.1. Экспресс-аудит достоверности данных бухгалтерского учета
- •Примерная схема проведения экспресс-аудита бухгалтерского учета
- •3.2. Экспресс-аудит достоверности показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности
- •4. Аудиторская проверка состояния забалансового учета.
3.6. Классификация видов аудита
При классификации видов аудита целесообразно выделить следующие критерии:
Статус проверяемой аудиторской организации, в зависимости от которого аудит подразделяется на внешний и внутренний.
Инициативность проведения аудита:
инициативный;
обязательный.
3. Время проведения аудита:
первоначальный;
периодический.
4. Метод проверки:
подтверждающий;
системно-ориентированный;
базирующийся на риске.
5. Объект проверки:
финансовый аудит;
аудит на соответствие;
управленческий (операционный) аудит;
6. Сфера деятельности экономического субъекта:
в области общего аудита;
в области аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов;
в области аудита страховых организаций и обществ взаимного страхования (аудита страховщиков);
в области аудита кредитных организаций, банковских групп и банковских холдингов (банковского аудита).
Внутренний аудит - контрольная деятельность, осуществляемая внутри аудируемого лица его подразделением - службой внутреннего аудита. Функции службы внутреннего аудита включают мониторинг адекватности и эффективности системы внутреннего контроля.
Цель внутреннего аудита - эффективно организовать выполнение функций во всех структурах организации.
К обязанностям внутреннего аудитора относятся:
проверка систем контроля в целях разработки экономической политики организации;
оценка экономичности и эффективности хозяйственных операций;
проверка уровней достижений программных целей;
подтверждение точности информации, используемой руководством при принятии решений.
Внутренний аудитор несет ответственность только перед собственниками и руководством организации. В таб. 2 представлены отличия внутреннего аудита от внешнего.
Таблица 2
Отличие внутреннего аудита от внешнего
Факторы |
Внутренний аудит |
Внешний аудит |
Постановка задач
|
Осуществляется собственниками и (или) руководством, исходя из потребностей в управлении, как подразделениями организации, так и организацией в целом |
Определяется договором между независимыми сторонами: организацией и аудиторской фирмой (аудитором) |
Объект |
Решение отдельных функциональных задач управления, разработка и проверка информационных систем организации |
Система учета и отчетности организации |
Цель |
Определяется руководством организации |
Определяется законодательством по аудиту |
Средства |
Выбираются самостоятельно (либо определяются стандартами внутреннего аудита) |
Определяются общепринятыми аудиторскими стандартами |
Вид деятельности |
Исполнительская деятельность |
Предпринимательская деятельность |
Взаимоотношения |
Подчиненность руководству |
Равноправное партнерство, независимость |
Квалификация |
Определяется по усмотрению руководства |
Регламентируется государством |
Внешний аудит проводится аудиторскими организациями или индивидуальными аудиторами на договорной основе. Он может быть инициативным и обязательным.
Инициативный (добровольный) аудит - это аудит, проводимый по инициативе организации (ее руководства, собственников, акционеров и т.п.). Потребность в аудиторском мнении о достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности может возникнуть, например, при смене собственника или привлечении инвестиций, по причинам текучести кадров, низкой квалификации бухгалтеров, для выявления недостатков в бухгалтерском учете, отчетности и налогообложении.
Инициативный аудит подразделяется на:
тематический, осуществляемый по отдельным объектам бухгалтерского, учета;
комплексный, проводимый по всем объектам бухгалтерского учета.
Обязательный аудит - это ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации или индивидуального предпринимателя. Он проводится аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами. Обязательный аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, иных кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, а также консолидированной отчетности, проводится только аудиторскими организациями.
Обязательному аудиту подлежат организации, если выполняется хотя бы одно из перечисленных условий:
Организация имеет организационно-правовую форму в виде открытого акционерного общества.
Организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, страховой организацией, обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, фондом, источником образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц.
За предшествовавший отчетному году:
объем выручки от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением сельскохозяйственных кооперативов и союзов этих кооперативов) превышает 400 миллионов рублей;
сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей;
Если организация (за исключением органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения) представляет и (или) публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность;
Договор на проведение обязательного аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности организации, в уставном (складочном) капитале которой доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов, а также на проведение финансовой (бухгалтерской) отчетности государственного унитарного предприятия или муниципального унитарного предприятия заключается по итогам размещения заказа путем проведения торгов в форме открытого конкурса.
Уклонение организаций от проведения обязательного аудита ведет к следующим видам ответственности:
административной ответственности в виде штрафа, налагаемого на индивидуального предпринимателя в размере от 100 руб. до 300 руб., на должностных лиц - от 300 руб. до 500 руб. (ст. 15.6 КоАП РФ);
налоговой ответственности на основании ст. 126 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 50 рублей. Первоначальный аудит - это аудит, проводимый в организации впервые. При его осуществлении аудитору необходимо руководствоваться ФПСАД № 19 «Особенности первой проверки аудируемого лица».
Решение о проведении обязательного аудита принимается:
В открытых акционерных обществах на годовом собрании акционеров после сдачи годовой бухгалтерской отчетности. Годовое собрание акционеров проводится в сроки, установленные уставом общества, но не ранее двух месяцев и не позднее шести месяцев после окончания финансового года. На годовом собрании акционеров решается вопрос об утверждении аудиторской организации, с которой будет заключен договор.
В закрытых акционерных обществах и обществах с ограниченной ответственностью на общем собрании участников при утверждении годовых результатов деятельности. Указанное общее собрание участников общества проводится не ранее двух месяцев и не позднее четырех месяцев после окончания финансового года. На собрании назначается время аудиторской проверки, утверждается название аудиторской организации.
По периодичности осуществления аудиторских проверок аудит подразделяется на первоначальный и периодический.
Первоначальный означает, что проверка в данной организации производится впервые.
Периодический (повторяющийся) аудит - это аудит, осуществляемый повторно, основанный на знании специфики деятельности аудируемого лица.
Отрицательной стороной повторяющегося аудита является постепенная утрата принципа независимости аудитора от аудируемого лица. Международная федерация бухгалтеров рассматривает вопрос об ограничении срока повторяющегося аудита тремя — пятью годами, в Российском же законодательстве (ФПСАД № 34 «Контроль качества услуг в аудиторских организациях») имеются критерии, позволяющие своевременно распознать возникшую угрозу «привычности», требующую принятия соответствующих мер безопасности для ее сведения до приемлемого уровня.
Согласно данному стандарту работники аудиторской организации не реже одного раза в год должны предоставлять аудиторской организации письменные подтверждения на бумажном или электронном носителе соблюдения установленных принципов и процедур независимости.
Угроза «привычности» может возникнуть в результате назначения на одно и то же задание, обеспечивающее уверенность, в течение длительного времени одних и тех же работников, осуществляющих руководство заданием на разных уровнях. Поэтому в аудиторской организации должны быть разработаны принципы и процедуры:
а) устанавливающие критерии, позволяющие своевременно распознать возникшую угрозу «привычности», требующую принятия соответствующих мер безопасности для ее сведения до приемлемого уровня в случаях, когда одни и те же работники назначаются в течение длительного времени на одно и то же задание, обеспечивающее уверенность;
б) предусматривающие периодическую (не реже одного раза в 7 лет) ротацию работников, осуществляющих руководство аудиторской проверкой одного и того же общественно значимого хозяйствующего субъекта на разных уровнях.
С точки зрения эволюции выделяются подтверждающий аудит, системно-ориентированный и базирующийся на риске.
Подтверждающий аудит подразумевает изучение и подтверждение совершенных хозяйственных операций, оценку достоверности бухгалтерских документов и отчетности.
Системно-ориентированный аудит предполагает проведение экспертизы объектов проверки с учетом оценки состояния и эффективности системы внутреннего контроля. Если система внутреннего контроля правильно организована и достаточно эффективна, внешние аудиторы могут ограничить свою работу выборочными проверками и тестированием отдельных объектов контроля. Это также позволяет сократить время и затраты на аудит.
Аудит, базирующийся на риске, означает концентрацию усилий аудитора в ходе проверки преимущественно на областях и объектах контроля, где риски (типичные ошибки, пропуски и т.п.) выше, и сокращение времени на изучение тех объектов контроля, где предполагается отсутствие риска или низкий риск.
В аудиторской практике зарубежных стран, в зависимости от объекта проверки, выделяются три вида аудита: финансовый, операционный и на соответствие.
Финансовый аудит (или аудит финансовой отчетности) – это оценка достоверности финансовой информации. Такой аудит чаще всего проводится независимыми аудиторами. В результате проверки выдается заключение относительно финансовых отчетов организации, используемое в дальнейшем различными группами пользователей финансовой информации.
Операционный аудит представляет собой проверку любой части процедур и методов функционирования организации для оценки производительности и эффективности. Задачей такого аудита является всесторонний анализ экономики организации или определенного вида ее деятельности. Проверка не ограничивается только бухгалтерским учетом, а включает также изучение организационной структуры, методов производства, инвестиционной и маркетинговой политики, целевых программ и др.
Аудит на соответствие выявляет нарушение соблюдения в организации тех контрольных правил, норм, законов, инструкций, пунктов договоров, которые оказывают воздействие на результаты деятельности или отчеты, а также тех специфических требований, которые предписаны персоналу администрацией. В ходе проверки на соответствие устанавливается: соответствует ли деятельность организации ее уставу; правильно ли начисляются средства на оплату труда и другие выплаты работникам; обоснованно ли производится списание затрат на себестоимость продукции; правильно ли уплачиваются налоги по действующему законодательству; соблюдаются ли условия кредитных договоров по использованию заемных средств и их возврату кредиторам; выполняются ли условия договоров поставки продукции и др.
Аудит не может осуществляться:
аудиторами, являющимися учредителями (участниками) аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;
аудиторами, состоящими с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов);
аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых являются учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;
аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых состоят в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов) с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;
аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся их учредителями (участниками), в отношении аудируемых лиц, для которых эти аудиторские организации являются учредителями (участниками), в отношении дочерних организаций, филиалов и представительств указанных аудируемых лиц, а также в отношении организаций, имеющих общих с этой аудиторской организацией учредителей (участников);
аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами, оказывавшими в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудиторской проверки, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности физическим и юридическим лицам, в отношении этих лиц. Особое значение в ходе аудита имеет обеспечение качества аудита.