- •Тема 1 «История развития аудита. Сущность аудита»
- •3. Сущность аудита и его задачи.
- •3.2. Характеристика аудита
- •3.3.Принципы аудита
- •3.4. Права и обязанности аудитора и аудируемых лиц.
- •3.5. Аудиторские услуги и их классификация
- •3.6. Классификация видов аудита
- •Тема 2. Нормативно-правовое регулирование аудиторской деятельности
- •1.2 Закон рф «Об аудиторской деятельности»
- •1.3 Закон рф «о саморегулируемых организациях»
- •1.4 Стандарты аудиторской деятельности в рф
- •1.5 Кодекс этики аудиторов России
- •2. Субъекты аудиторской деятельности в рф
- •2.1. Система органов, регулирующих аудиторскую деятельность в рф
- •2.2 Уполномоченный федеральный орган по регулированию аудиторской деятельности
- •2.3 Совет по аудиторской деятельности при уфо
- •2.4 Саморегулируемые организации аудиторов
- •2.5 Аудиторская фирма и индивидуальный аудитор как субъекты предпринимательской аудиторской деятельности
- •2.6 Аудитор как основной субъект профессиональной деятельности в сфере аудита. Обучение и аттестация аудиторских кадров в рф
- •3. Мероприятия по регулированию аудиторской деятельности в рф
- •3.1 Обеспечение имущественной ответственности аудиторов и аудиторских фирм в рф
- •3.2 Контроль качества аудиторской деятельности в рф
- •4. Стандартизация и контроль качества аудита
- •4.1. Кодекс этики Международной федерации бухгалтеров
- •4.2. Международные стандарты аудита
- •4.3. Контроль качества аудиторской деятельности
- •Тема 3 «Планирование и проведение аудиторской проверки»
- •2. Этап планирования аудиторской проверки
- •2.1. Преддоговорное планирование аудита
- •2.2. Планирование аудиторской проверки руководителем группы
- •2.3. Определение уровня существенности в ходе аудиторской проверки
- •2.4. Оценка аудиторских рисков при планировании проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности
- •Этап проведения аудиторской проверки.
- •3.1. Система внутреннего контроля организации и ее оценка внешним аудитором
- •3.2. Аудиторские доказательства, виды и процедуры их получения
- •3.3. Аналитические процедуры в аудиторской проверке
- •3.4. Источники аудиторских доказательств
- •3.5. Документирование аудиторских доказательств
- •3.6. Понятие и порядок проведения выборки в ходе аудиторской проверки
- •3.7. Работа эксперта при сборе аудиторских доказательств
- •Тема 4 «Этап подготовки аудиторского заключения»
- •2. Оценка применимости допущения непрерывности деятельности в ходе аудиторской проверки
- •3. Оценка событий после отчетной даты
- •4. Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта
- •5. Подготовка аудиторского заключения и формирование мнения по результатам проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности
- •Тема «Практический аудит: Аудит организации бухгалтерского учета и учетной политики. Аудит основных средств. Аудит нематериальных активов. Аудит мпз»
- •Аудит основных средств
- •2.1. Аудит наличия, сохранности и состояния основных средств
- •2.2. Аудит учета поступления (принятия) основных средств
- •2.3. Аудит амортизации стоимости, учета затрат на ремонт и выбытия основных средств
- •2.3.1. Аудит амортизации стоимости основных средств
- •2.3.2. Аудит операций по учету затрат на ремонт и восстановление основных средств
- •2.3.3. Аудит операций по выбытию (списанию) основных средств
- •3. Аудит нематериальных активов
- •3.1. Аудит учета приобретения (принятия, создания) нематериальных активов
- •3.2. Аудит амортизации стоимости, выбытия и списания нематериальных активов
- •Аудит наличия, сохранности, учета заготовления (приобретения) и использования (списания) материально-производственных запасов
- •4.1. Аудит наличия и сохранности материально-производственных запасов
- •Аудит состояния складского хозяйства, внутрихозяйственного контроля и системы учета материально-производственных запасов
- •4.1.2. Инвентаризация материально-производственных запасов, наблюдение за ее процессом и использование результатов при проведении аудита
- •4.2. Аудит заготовления (приобретения) и использования (списания) материально-производственных запасов
- •4.2.1. Аудит операций по заготовлению (приобретению) материально-производственных запасов
- •4.2.2. Аудит операций по использованию (списанию) материально-производственных запасов
- •Проверка правильности налогообложения производственных запасов.
- •1.1. Аудита затрат на производство (издержек обращения)
- •Контрольные аудиторские процедуры для оценки достоверности незавершенного производства
- •1.2. Аудит продажи продукции, доходов и расходов организации
- •1.2.1. Аудит классификации, формирования доходов и расходов организации, правильности их признания в бухгалтерском учете
- •1.2.2. Аудит учета движения и продажи продукции (работ, услуг).
- •Учет выручки и финансового результата - первый вариант
- •Учет выручки и финансового результата - второй вариант
- •Вопросник для оценки внутреннего контроля реализации продукции (работ, услуг) и прочей реализации
- •Процедуры аудиторских тестов контроля реализации продукции и дебиторской задолженности
- •2. Аудит денежных средств и финансовых вложений
- •2.1. Аудит кассовых операций
- •Ведомость проверки кассовых операций
- •Месяц (период)
- •Вопросник для проведения контроля кассовых операций
- •2.2. Аудит операций на счетах денежных средств в банках
- •Вопросник для проведения контроля операций на счетах в банках
- •2.3. Аудит учета финансовых вложений
- •Вопросник для проверки состояния внутреннего контроля и системы учета расчетных операций
- •2. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, по авансам и претензиям, с покупателями и заказчиками, по кредитам и займам, целевому финансированию
- •2.1. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками
- •Полнота оприходования товарно-материальных ценностей (работ, услуг), полученных от поставщиков и подрядчиков (руб.)
- •Проверка правильности изъятия поставщиками ндс и обоснованности его выделения и возмещения проверяемым субъектом (руб.)
- •Достоверность, реальность и законность задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками (руб.)
- •2.2. Аудит расчетов по авансам и претензиям
- •2.3. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками
- •2.4. Аудит расчетов по кредитам и займам, целевому финансированию
- •3. Аудит расчетов по налогам, с подотчетными лицами, с персоналом по оплате труда и прочим операциям, по страхованию, с разными дебиторами и кредиторами
- •3.1. Аудит расчетов по налогам и сборам
- •3.2. Аудит расчетов с подотчетными лицами
- •3.3. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям
- •Вопросник для проверки состояния внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда
- •Проверка правильности начисления оплаты труда и удержаний из заработной платы
- •3.4. Аудит расчетов по страхованию, с разными дебиторами и кредиторами, внутрихозяйственных расчетов
- •Тема 8 «Практический аудит:
- •1.2. Аудит учета и формирования финансовых результатов
- •Содержание и признаки нарушений при оформлении документов
- •2. Аудит собственного капитала
- •2.1. Аудит формирования и учета уставного (складочного) капитала
- •Ведомость контроля расчетов с учредителями (участниками) по взносам в уставный капитал
- •2.2. Аудит учета, формирования и использования резервного и добавочного капитала
- •2.3. Аудит учета и использования нераспределенной прибыли, списания непокрытого убытка
- •3. Экспресс-аудит достоверности данных бухгалтерского учета и показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности
- •3.1. Экспресс-аудит достоверности данных бухгалтерского учета
- •Примерная схема проведения экспресс-аудита бухгалтерского учета
- •3.2. Экспресс-аудит достоверности показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности
- •4. Аудиторская проверка состояния забалансового учета.
3.3.Принципы аудита
Принцип (от латинского слова начало, основа) представляет собой исходное положение какой-либо теории, учения, науки.
Содержание основных принципов аудита раскрывается в федеральных правилах (стандартах) аудиторской деятельности (ФПСАД) и кодексе этики аудиторов России.
Принципы аудита - это общепринятые соглашения относительно правил поведения аудиторов, целей и характера выполняемых ими аудиторских процедур и подготовки аудиторского заключения по результатам проверки.
Принципы аудита классифицируются на три группы:
Законодательно установленные принципы, регулирующие аудиторскую деятельность.
Этические принципы.
Принципы, разграничивающие аудит от сопутствующих ему услуг.
К первой группе принципов, регламентируемых Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ, относятся:
а) независимость - отсутствие у аудитора при формировании его мнения финансовой, имущественной, родственной или иной зависимости в делах проверяемого экономического субъекта.
Родственная зависимость проявляется, когда аудиторы, аудиторские организации или их руководители и иные должностные лица находятся в близком родстве, т.е. являются родителями, супругами, братьями, сестрами, детьми, а также братьями, сестрами, родителями и детьми супругов учредителей (участников) аудируемых лиц, их должностных лиц, бухгалтеров и иных лиц, несущих ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета, и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Имущественная и финансовая зависимость проявляется, если аудиторы, аудиторские организации, их руководители и иные должностные лица являются учредителями (участниками) аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы, оказывавшие в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудита, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности физическим и юридическим лицам, не имеют право проводить аудит в отношении этих лиц.
Понятие независимости подразумевает независимость мышления и независимость поведения.
Независимость мышления - это образ мышления, позволяющий аудитору выразить мнение, не зависящее от влияния факторов, способных его скомпрометировать, действовать честно, проявлять объективность и профессиональный скептицизм.
Независимость поведения - это линия поведения аудитора, способствующая избежать факты и обстоятельства, которые настолько значимы, что разумное и хорошо информированное третье лицо, обладающее всей необходимой информацией, в том числе о применяемых мерах предосторожности, может обоснованно посчитать, что честность, порядочность или профессиональный скептицизм аудиторской организации или члена проверяющей группы были скомпрометированы;
б) принцип конфиденциальности - обеспечение сохранности сведений и документов, получаемых и (или) составляемых при осуществлении аудиторской деятельности и неразглашение информации об аудируемом лице третьим лицам без их письменного согласия. Данный принцип заложен в ст. 9 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ.
Аудиторская организация, индивидуальный аудитор не вправе передавать сведения и документы, составляющие аудиторскую тайну, третьим лицам либо разглашать эти сведения и содержание документов без предварительного письменного согласия лица, которому оказывались услуги, за исключением представления документов и сведений по решению суда или органам государственной власти Российской Федерации в случаях, предусмотренных законодательством.
При нарушении данного принципа аудируемое лицо вправе потребовать от виновного лица возмещения причиненных убытков.
Этика - это система норм нравственного поведения человека, общественной или профессиональной группы.
Отличительной особенностью аудиторской профессии является признание и принятие на себя обязанности действовать в общественных интересах.
Поэтому ответственность аудитора не исчерпывается исключительно удовлетворением потребностей отдельного клиента или работодателя. Действуя в общественных интересах, аудитор обязан соблюдать и подчиняться нормам профессиональной этики аудитора.
Основой этических требований, предъявляемых к профессиональным бухгалтерам и аудиторам Международной федерацией бухгалтеров, является Международный кодекс этики профессиональных бухгалтеров. В России к этическим принципам, задекларированным в кодексе этики аудиторов (протокол № 56 от 31.05.2007 г.), относятся:
а) честность - честное ведение дел, правдивость, а также беспристрастность и надежность суждений. Честность является чертой характера, необходимой для профессионального признания. Это качество, на котором основывается общественное доверие.
Так, аудитор не должен иметь дело с отчетностью, документами, сообщениями или иной информацией, если есть основания полагать, что:
информация содержит в существенном отношении ложные или вводящие в заблуждение утверждения;
информация содержит утверждения или данные, подготовленные небрежно;
информация содержит пропуски или искажения необходимых данных там, где они могут вводить в заблуждение;
б) объективность - непредвзятое и беспристрастное рассмотрение любых профессиональных вопросов, недопущение конфликта интересов. Конфликт интересов - это ситуация, при которой заинтересованность аудиторской организации или аудитора может повлиять на ее (его) мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.
Случаи возникновения у аудиторской организации или аудитора заинтересованности, которая приводит или может привести к конфликту интересов, а также меры по предотвращению или урегулированию конфликта интересов устанавливаются Кодексом профессиональной этики аудиторов, одобренным Советом по аудиторской деятельности при Минфине России 31 мая 2007 г.;
в) профессиональная компетентность и должная тщательность - постоянная поддержка аудитором своих знаний и навыков на высоком уровне, обеспечивающих предоставление клиентам или работодателям квалифицированных профессиональных услуг, основанных на новейших достижениях практики и современном законодательстве;
г) конфиденциальность - неразглашение информации, особенно в условиях поддержания длительных связей с деловыми партнерами либо их близкими родственниками или членами семьи. В случае разглашения аудиторской организацией сведений, составляющих аудиторскую тайну, заказчик вправе потребовать от виновного лица возмещения причиненных ему убытков.
Нарушение частным аудитором принципа конфиденциальности влечет уголовную ответственность. Согласно ст. 202 УК РФ использование частным аудитором своих полномочий вопреки задачам своей деятельности и в целях извлечения выгод и преимуществ для себя или других лиц либо нанесения вреда другим лицам, если это деяние причинило существенный вред правам и законным интересам граждан или организаций либо охраняемым законом интересам общества или государства, наказывается штрафом в размере от 100 тыс. до 300 тыс. руб. или в размере заработной платы либо иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от трех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до трех лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.
Аудитор может раскрыть конфиденциальную информацию в исключительных случаях:
при наличии санкционированного распоряжения руководству аудируемого лица;
при подготовке документов или представлении доказательств в иной форме в ходе судебного разбирательства;
при сообщении ставших известными фактов нарушения закона надлежащим органам государственной власти;
при проверке качества работы, проводимой внутри аудиторской организации или саморегулируемой организацией аудиторов;
при ответе на запрос или в ходе расследования внутри аудиторской организации, саморегулируемой организации аудиторов или надзорного органа;
при защите аудитором своих профессиональных интересов при юридическом разбирательстве.
Если конфликт не поддается разрешению, аудитор может обратиться за профессиональным советом в саморегулируемую организацию аудиторов или к юридическим консультантам и, таким образом, получить рекомендации по разрешению этической проблемы, не нарушая при этом конфиденциальности. Например, аудитор может столкнуться со случаем мошенничества, сообщая о котором он может нарушить обязательство соблюдать конфиденциальность. В таком случае аудитор должен рассмотреть возможность юридической консультации, чтобы определить, обязан ли он сообщать о данном факте компетентным органам;
д) профессиональность поведения - проявление скептицизма (критическая оценка собранных доказательств в ходе аудита) и недопущение любых действий, дискредитирующих профессию аудитора.
Систематическое нарушение этических принципов поведения наказывается вплоть до лишения аттестата на проведение аудиторской деятельности.
К третьей группе принципов относится принцип разумной уверенности, разграничивающий аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности от сопутствующих аудиту услуг.
Принцип разумной уверенности действует на всем процессе получения аудиторских доказательств, необходимых и достаточных для того, чтобы аудитор сделал вывод об отсутствии существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности.