- •Тема 1 «История развития аудита. Сущность аудита»
- •3. Сущность аудита и его задачи.
- •3.2. Характеристика аудита
- •3.3.Принципы аудита
- •3.4. Права и обязанности аудитора и аудируемых лиц.
- •3.5. Аудиторские услуги и их классификация
- •3.6. Классификация видов аудита
- •Тема 2. Нормативно-правовое регулирование аудиторской деятельности
- •1.2 Закон рф «Об аудиторской деятельности»
- •1.3 Закон рф «о саморегулируемых организациях»
- •1.4 Стандарты аудиторской деятельности в рф
- •1.5 Кодекс этики аудиторов России
- •2. Субъекты аудиторской деятельности в рф
- •2.1. Система органов, регулирующих аудиторскую деятельность в рф
- •2.2 Уполномоченный федеральный орган по регулированию аудиторской деятельности
- •2.3 Совет по аудиторской деятельности при уфо
- •2.4 Саморегулируемые организации аудиторов
- •2.5 Аудиторская фирма и индивидуальный аудитор как субъекты предпринимательской аудиторской деятельности
- •2.6 Аудитор как основной субъект профессиональной деятельности в сфере аудита. Обучение и аттестация аудиторских кадров в рф
- •3. Мероприятия по регулированию аудиторской деятельности в рф
- •3.1 Обеспечение имущественной ответственности аудиторов и аудиторских фирм в рф
- •3.2 Контроль качества аудиторской деятельности в рф
- •4. Стандартизация и контроль качества аудита
- •4.1. Кодекс этики Международной федерации бухгалтеров
- •4.2. Международные стандарты аудита
- •4.3. Контроль качества аудиторской деятельности
- •Тема 3 «Планирование и проведение аудиторской проверки»
- •2. Этап планирования аудиторской проверки
- •2.1. Преддоговорное планирование аудита
- •2.2. Планирование аудиторской проверки руководителем группы
- •2.3. Определение уровня существенности в ходе аудиторской проверки
- •2.4. Оценка аудиторских рисков при планировании проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности
- •Этап проведения аудиторской проверки.
- •3.1. Система внутреннего контроля организации и ее оценка внешним аудитором
- •3.2. Аудиторские доказательства, виды и процедуры их получения
- •3.3. Аналитические процедуры в аудиторской проверке
- •3.4. Источники аудиторских доказательств
- •3.5. Документирование аудиторских доказательств
- •3.6. Понятие и порядок проведения выборки в ходе аудиторской проверки
- •3.7. Работа эксперта при сборе аудиторских доказательств
- •Тема 4 «Этап подготовки аудиторского заключения»
- •2. Оценка применимости допущения непрерывности деятельности в ходе аудиторской проверки
- •3. Оценка событий после отчетной даты
- •4. Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта
- •5. Подготовка аудиторского заключения и формирование мнения по результатам проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности
- •Тема «Практический аудит: Аудит организации бухгалтерского учета и учетной политики. Аудит основных средств. Аудит нематериальных активов. Аудит мпз»
- •Аудит основных средств
- •2.1. Аудит наличия, сохранности и состояния основных средств
- •2.2. Аудит учета поступления (принятия) основных средств
- •2.3. Аудит амортизации стоимости, учета затрат на ремонт и выбытия основных средств
- •2.3.1. Аудит амортизации стоимости основных средств
- •2.3.2. Аудит операций по учету затрат на ремонт и восстановление основных средств
- •2.3.3. Аудит операций по выбытию (списанию) основных средств
- •3. Аудит нематериальных активов
- •3.1. Аудит учета приобретения (принятия, создания) нематериальных активов
- •3.2. Аудит амортизации стоимости, выбытия и списания нематериальных активов
- •Аудит наличия, сохранности, учета заготовления (приобретения) и использования (списания) материально-производственных запасов
- •4.1. Аудит наличия и сохранности материально-производственных запасов
- •Аудит состояния складского хозяйства, внутрихозяйственного контроля и системы учета материально-производственных запасов
- •4.1.2. Инвентаризация материально-производственных запасов, наблюдение за ее процессом и использование результатов при проведении аудита
- •4.2. Аудит заготовления (приобретения) и использования (списания) материально-производственных запасов
- •4.2.1. Аудит операций по заготовлению (приобретению) материально-производственных запасов
- •4.2.2. Аудит операций по использованию (списанию) материально-производственных запасов
- •Проверка правильности налогообложения производственных запасов.
- •1.1. Аудита затрат на производство (издержек обращения)
- •Контрольные аудиторские процедуры для оценки достоверности незавершенного производства
- •1.2. Аудит продажи продукции, доходов и расходов организации
- •1.2.1. Аудит классификации, формирования доходов и расходов организации, правильности их признания в бухгалтерском учете
- •1.2.2. Аудит учета движения и продажи продукции (работ, услуг).
- •Учет выручки и финансового результата - первый вариант
- •Учет выручки и финансового результата - второй вариант
- •Вопросник для оценки внутреннего контроля реализации продукции (работ, услуг) и прочей реализации
- •Процедуры аудиторских тестов контроля реализации продукции и дебиторской задолженности
- •2. Аудит денежных средств и финансовых вложений
- •2.1. Аудит кассовых операций
- •Ведомость проверки кассовых операций
- •Месяц (период)
- •Вопросник для проведения контроля кассовых операций
- •2.2. Аудит операций на счетах денежных средств в банках
- •Вопросник для проведения контроля операций на счетах в банках
- •2.3. Аудит учета финансовых вложений
- •Вопросник для проверки состояния внутреннего контроля и системы учета расчетных операций
- •2. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, по авансам и претензиям, с покупателями и заказчиками, по кредитам и займам, целевому финансированию
- •2.1. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками
- •Полнота оприходования товарно-материальных ценностей (работ, услуг), полученных от поставщиков и подрядчиков (руб.)
- •Проверка правильности изъятия поставщиками ндс и обоснованности его выделения и возмещения проверяемым субъектом (руб.)
- •Достоверность, реальность и законность задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками (руб.)
- •2.2. Аудит расчетов по авансам и претензиям
- •2.3. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками
- •2.4. Аудит расчетов по кредитам и займам, целевому финансированию
- •3. Аудит расчетов по налогам, с подотчетными лицами, с персоналом по оплате труда и прочим операциям, по страхованию, с разными дебиторами и кредиторами
- •3.1. Аудит расчетов по налогам и сборам
- •3.2. Аудит расчетов с подотчетными лицами
- •3.3. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям
- •Вопросник для проверки состояния внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда
- •Проверка правильности начисления оплаты труда и удержаний из заработной платы
- •3.4. Аудит расчетов по страхованию, с разными дебиторами и кредиторами, внутрихозяйственных расчетов
- •Тема 8 «Практический аудит:
- •1.2. Аудит учета и формирования финансовых результатов
- •Содержание и признаки нарушений при оформлении документов
- •2. Аудит собственного капитала
- •2.1. Аудит формирования и учета уставного (складочного) капитала
- •Ведомость контроля расчетов с учредителями (участниками) по взносам в уставный капитал
- •2.2. Аудит учета, формирования и использования резервного и добавочного капитала
- •2.3. Аудит учета и использования нераспределенной прибыли, списания непокрытого убытка
- •3. Экспресс-аудит достоверности данных бухгалтерского учета и показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности
- •3.1. Экспресс-аудит достоверности данных бухгалтерского учета
- •Примерная схема проведения экспресс-аудита бухгалтерского учета
- •3.2. Экспресс-аудит достоверности показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности
- •4. Аудиторская проверка состояния забалансового учета.
Ведомость контроля расчетов с учредителями (участниками) по взносам в уставный капитал
№ п/п учредителей |
Подлежит внесению |
Фактически внесено |
Отклонения: перевзнос (+); недовзнос (-) |
||||
Дата |
Сумма |
Дата |
Номер и наименование документа |
Сумма |
Вид взноса |
||
1 |
10.02 |
5000 |
12.02 |
Выписка банка № 6 от 12.02 |
4000 |
Денежные средства |
-1000 |
2 |
15.02. |
3000 |
15.02 |
Приходный кассовый ордер №10 от 15. 02 |
3000 |
Денежные средства |
- |
3 |
25.02 |
20000 |
27.02 |
Акт приема-передачи № 8 от 27.02 |
25000 |
Основные средства |
+5000 |
И т.д. |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
Данные ведомости (см. табл. 2) позволяют впоследствии проследить время внесения взносов и сумм по сравнению с установленными в учредительных документах и протокольных решениях учредителей (участников) параметров. При этом следует учитывать, что моментом фактического поступления взносов в уставный капитал экономического субъекта является: для товарно-материальных ценностей, основных средств, нематериальных активов и ценных бумаг - дата составления документов, подтверждающих поступление указанных видов имущества; для денежных средств - дата их зачисления на соответствующие счета организации.
Особое внимание следует уделить правильности оценки нематериальных активов и ценных бумаг, вносимых учредителями.
В учете нематериальные активы в данном случае оцениваются по согласованным ценам, а поэтому необходимо установить, каким образом или по какой методике проводилась оценка интеллектуальной собственности. При этом необходимо исходить из законодательных требований, предъявляемых к нематериальным активам: должны иметь возможность отчуждения от собственника; быть предметом купли-продажи; должны иметь товарную форму (проект, опытный образец, научные разработки, авторское право, авторское свидетельство, патент и т. д.); должны иметь реальную цену и стоимость; должны приносить доход.
В проверяемой организации должны быть документы, фиксирующие факт поступления нематериальных активов и срок их полезного использования. По ценным бумагам также должны быть в наличии эти ценные бумаги и документы, фиксирующие факт их поступления. Они должны быть оценены по цене не выше, чем их стоимость по рыночной котировке или стоимость аналогичных ценных бумаг.
Уставный капитал, в отличие от других источников средств, является относительно стабильной величиной. Это значит, что в бухгалтерском учете записи по кредиту счета 80 «Уставный капитал» на увеличение суммы уставного капитала и по дебету счета на сумму его уменьшения делают только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации. В частности, такие изменения могут иметь место при приеме новых участников организации, внесении ими дополнительных взносов или направлении части полученной прибыли на увеличение уставного капитала. Уставный капитал может увеличиваться также за счет выпуска новых акций или повышения их номинальной стоимости, а уменьшаться - за счет выкупа части акций у держателей и их аннулирования, снижения номинальной стоимости акции, при изъятии вкладов учредителей (например, при выходе крестьянских хозяйств из организации, зарегистрированной как общество с ограниченной ответственностью), при перечислении части средств уставного капитала в резервный капитал (в соответствии с учредительными документами или требованиями законодательства), при списании за счет средств уставного капитала убытка организации (при отсутствии резервного капитала и других источников покрытия убытка).
Поэтому следует тщательно проверить обоснованность внесения изменений в уставном капитале и в учредительных документах организации.
Целесообразным для повышения качества проверки является проведение с наблюдением аудитора инвентаризации имущества и иных имущественных прав, внесенных в качестве взносов в уставный капитал организации.
Известны факты, когда в составе имущества, внесенного в качестве взносов в уставный капитал, числятся основные средства и производственные запасы, пришедшие в негодность или в числе иных имущественных прав, интеллектуальная собственность, срок полезного использования которой давно истек.
Следующим этапом аудита формирования уставного капитала является проверка правильности корреспонденции счетов по расчетам с учредителями и соответствия данных аналитического и синтетического учета уставного капитала. Источниками информации для такой проверки являются Главная книга, ведомости (машинограммы) при автоматизации учета.
Рассмотрим наиболее характерные проводки, возникающие при проведении операций по расчетам с учредителями и. связанные с изменениями в уставном капитале (табл. 3 и 4). Эта информация может быть использована в процессе аудита.
Завершающим этапом проверки является обобщение выявленных отклонений в учете уставного капитала по сравнению с действующим законодательством и обоснование предложений по их устранению.
Таблица 3
Схема учета формирования уставного капитала на счетах бухгалтерского учета
№ п/п |
Содержание операции |
Корреспонденция счетов |
|
|
Дебет |
Кредит |
|
1 |
Отражена сумма зарегистрированного уставного капитала (или объявлена подписка на акции) |
75 |
80 |
2 |
Отражены за балансом бланки выпущенных акций (по номинальной стоимости) |
006 |
- |
3 |
Поступили денежные средства в счет вкладов учредителей в уставный капитал или в счет оплаты акций |
50,51, 52 |
75 |
4 |
Поступили товарно-материальные ценности в счет вкладов учредителей в уставный капитал или в счет оплаты акций |
41,10 |
75 |
5 |
Поступили основные средства и нематериальные активы в счет вкладов учредителей в уставный капитал или в счет оплаты акций |
08 01,04 |
75 08 |
6 |
Поступили ценные бумаги в счет вкладов учредителей в уставный капитал или в счет оплаты акций |
58 |
75 |
7 |
Поступило оборудование в счет вкладов учредителей в уставный капитал или в счет оплаты акций |
07 |
75 |
8 |
Списывается номинальная стоимость размещенных акций |
- |
006 |
9 |
Увеличивается сумма уставного капитала за счет зачисления средств организации по решению учредителей |
83,84 |
80 |
10 |
Увеличение суммы уставного капитала в результате увеличения стоимости акций акционеров |
75 |
80 |
121 |
Увеличение суммы уставного капитала за счет капитализации дивидендов учредителей (акционеров) |
70,75 |
80 |
Таблица 4
Схема учета уменьшения уставного капитала на счетах бухгалтерского учета
№ п/п |
Содержание операции |
Корреспонденция счетов |
|
Дебет |
Кредит |
||
1 |
Уменьшение суммы уставного капитала при изъятии вкладов учредителей |
80 |
75 |
2 |
Уменьшение суммы уставного капитала при перечислении части средств капитала в резервный капитал |
80 |
82 |
3 |
Уменьшение суммы уставного капитала или номинальной стоимости акции для покрытия убытков организации |
80 |
84 |
4 |
Изменение уставного капитала в результате уменьшения стоимости акции акционеров |
80 |
75 |
5 |
Уменьшение суммы уставного капитала на номинальную стоимость выкупленных (аннулированных) акций своего АО |
80 |
81 |
6 |
Разница между стоимостью проданных и выкупленных (аннулированных) акций относится: а) на уменьшение прочих доходов; б) увеличение прочих доходов |
91 81 |
81 91 |
Так, если аудитор считает, что выявленные нарушения несущественны, не влияют на законность дальнейшего функционирования организации, не наносят ущерб государству, собственникам и кредиторам, то он вправе выдать заключение в виде немодифицированного мнения (в зависимости от результатов проверки других объектов контроля согласно аудиторской программе). В том случае, когда аудитор обнаружит существенные нарушения в учредительных документах, а также в учете уставного капитала, которые ставят под сомнение законность функционирования организации или наносят ущерб государству, собственникам (акционерам) и кредиторам, он должен предоставить время руководству экономического субъекта для устранения выявленных нарушений.
Если аудитор не обнаружил никаких нарушений в учете формирования уставного капитала, то он не должен быть полностью уверен в идеальности данной картины. Здесь необходим не только юридический (правовой), но и экономический подход. Поэтому следует, кроме того, установить, обеспечивает ли величина уставного капитала объем деятельности организации и какой он занимает удельный вес в общей сумме источников собственных средств. От этого зависят степень доверия к организации со стороны потенциальных инвесторов, а также, в определенной мере, устойчивость организации при непредвиденных обстоятельствах (неопределенности, риска).
К типичным нарушениям, выявляемым при аудиторской проверке учредительных документов, относятся:
отсутствие учредительных документов;
несвоевременное изготовление или изменение учредительных документов;
несоответствие учредительных документов законодательным и нормативным актам.