3.4. Источники аудиторских доказательств

Источниками аудиторских доказательств является информация, содержащаяся в документах экономического субъекта и собранная аудиторами во время проведения аудиторских процедур. В первую очередь аудиторы работают с документами аудируемого лица и лишь при появлении обоснованных сомнений в достоверности документов (или при отсутствии последних) собирают информацию самостоятельно с помощью проведения инвентаризации, опроса исполнителей и специалистов, самостоятельных расчетов и т.п.

Документальные источники информации целесообразно объеди­ним в следующие группы:

1. Официальная бухгалтерская отчетность предприятия:

• форма № 1 «Бухгалтерский баланс»;

• форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»;

• форма № 3 «Отчет об изменениях капитала»;

• форма № 4 «Отчет о движении денежных средств»;

• форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»:

• форма № 6 «Отчет о целевом использовании полученных средств» (при необходимости).

2. Бизнес-план предприятия со всеми сопутствующими расчетами (производственный план, план маркетинга, организационный план и финансовый план)

3. Официальная статистическая отчетность предприятия.

4. Регистры аналитического и синтетического бухгалтерского учета на предприятии:

• Глинная книга;

• журналы-ордера:

• № 1 - по кредиту счета 50 «Касса»;

• № 2 - по кредиту счетов 51 «Расчетные счета» и 52 «Валютные счета»;

• № 3 - по кредиту счетов 55 «Специальные счета в банках», 50.3 «Денежные документы», 57 «Переводы в пути» и 58 «Финансовые вложения»;

• № 4 - по кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

• № 6 - по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

• № 7 - по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

• № 8 - по кредиту счетов 76.2 «Расчеты по претензиям», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (в части предварительной оплаты), 68 «Расчеты по налогам и сборам», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

• № 10 - по кредиту счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов», 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 97 «Расходы будущих периодов», 76.1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (дебет счетов затрат на производство);

• № 10/1 - то же, что и журнал-ордер № 10 (дебет непроизводственных счетов);

• № 11 - по кредиту счетов 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 45 «Товары отгруженные», 90 «Продажи», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

• № 12 - по кредиту счетов 80 «Уставный капитал», 81 «Собст­венные акции (доли)», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный ка­питал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование», 96 «Резервы предстоящих расходов»;

• № 13 - по кредиту счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы», 91 «Прочие доходы и расходы» (в части реализации и прочего выбытия основных средств, а также реализации прочих активов);

• № 15 - по кредиту счетов 99 «Прибыли и убытки», 91 «Прочие доходы и расходы» (в части расходов, не уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль), 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (в части использования прибыли), 98 «Доходы будущих периодов»;

• № 16 - по кредиту счетов 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 11 «Животные на выращивании и откорме»

• оборотные нодомости:

• №1 - ведомость к счету 50 «Касса» (помещается на обороте журнала-ордера № 1);

• №2 - ведомость к счету 51 «Расчетные счета» (помещается на обороте журнала-ордера №2);

• №3 - сводка данных по расчетам с рабочими и служащими;

• №5-с - ведомость учета расчетов с заказчиками (генподрядчиками), подрядчиками (субподрядчиками) за выполненные работы;

• №6а-с - ведомость учета материалов в пути;

• №6-с - ведомость учета поставок без счетов-фактур;

• №7 - ведомость учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами;

• №8 - книга учета депонированной заработной платы;

• №9 - ведомость учета расчетов с жильцами квартир и общежитий;

• №10 - ведомость учета материалов на складах;

• №10-с - ведомость учета движения материалов в денежном выражении;

• №11 - ведомость учета материалов в цехах (11-м - в цеховых складах, 11-п - в производстве);

• №12 - ведомость учета затрат цехов;

• №13 - ведомость учета затрат обслуживающих производств и хозяйств;

• №14 - ведомость учета потерь в производстве;

• №15 - ведомость учета общепроизводственных расходов, расходов будущих периодов и внепроизводственных расходов;

• № 15-с - ведомость аналитического учета временных зданий, сооружений и приспособлений;

• №16 (отгрузка) - ведомость учета реализации продукции (работ, услуг) - используется при определении выручки по отгрузке;

• №16-а - ведомость учета реализации продукции (работ, услуг) - используется при определении выручки по оплате;

• №17 - ведомость учета нематериальных активов и износа;

• №18 - ведомость учета затрат по капитальным вложениям;

• №18-1 - ведомость учета затрат по законченным капитальным вложениям.

• разработочные таблицы:

• РТ-1 - распределение заработной платы и расхода материалов (для предприятий с децентрализованным учетом);

• РТ-2 - распределение заработной платы;

• РТ-3 - сводка данных по расчетам с рабочими и служащими;

• РТ-4 - сводка начисленной заработной платы по составу и категориям работников;

• РТ-5 - сводка начисленной заработной платы по ее составу и категориям работников, сводка данных по расчетам с рабочими и служащими (вместо таблиц РТ-3 и РТ-4);

• РТ-5-с - сводка начисленной заработной платы по ее составу и категориям работников, учета расчетов с работниками по страхованию и распределение заработной платы;

• РТ-6 - расчет износа (амортизации) основных средств (в промышленности);

• РТ-7 - расчет износа (амортизации) основных средств (в строительстве и науке);

• РТ-8 - списание инвентаря и хозяйственных принадлежностей;

• РТ-9 - распределение услуг вспомогательных (обслуживающих) хозяйств;

• РТ-11 - реестр невыданной заработной платы;

• РТ-12 - карточка аналитического учета расчетов с дебиторами и кредиторами;

• РТ-13 и РТ-13а - листок-расшифровка;

• РТ-14 - бухгалтерская справка;

• РТ-15 - справка для архива.

5. Разработанные промышленным предприятием самостоятельно регистры налогового учета в соответствии с требованиями главы 25 Налогового кодекса РФ и утвержденные в приложении к приказу по организации об учетной политике для целей налогового учета.

6. Первичные документы для учета различных хозяйственных операций, имущества и обязательств предприятия как унифицированные формы, утвержденные федеральными органами статистики и Банком России, так и разработанные промышленным предприятием самостоятельно и утвержденные в приложении к приказу по организации об учетной политике для целей бухгалтерского учета.

7. Счета-фактуры (выставленные на отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, а также полученные от поставщиков и подрядчиков).

8. Регистры управленческого учета:

• плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг);

• сметы затрат на производство;

• бюджеты;

• технические отчеты;

• материальные балансы и т.д.

5. Декларации по расчету различных налогов, сборов и платежей в бюджет и внебюджетные фонды с обоснованием всех льгот по налогообложению.

6. Прочие источники информации:

• учредительные документы предприятия;

• учетная политика предприятия (для целей бухгалтерского и налогового учета);

• коллективный договор;

• программы экономического и социального развития предприятия;

• договора с поставщиками и подрядчиками, а также с покупателями и заказчиками;

• приказы и распоряжения и т.д.

Безусловно, специфика предприятия, характер и масштабы его деятельности, а также степень автоматизации бухгалтерского учета влияют на состав источников информации, с которой приходится работать аудиторам. Вместе с тем в соответствии с. П.1 ст.9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет, что и дает возможность аудиторам собрать доказательства, подтверждающие или опровергающие достоверность представленной на проверку финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Согласно п.2 ст.9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

- наименование и дату составления документа;

- наименование организации, от имени которой составлен документ;

- содержание и измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

- наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, их личные подписи.

В процессе проведения проверки аудиторы также должны проверить правильность оформления первичных учетных документов, на основании которых сделаны записи в регистрах бухгалтерского и налогового учета.