Тема 3 «Планирование и проведение аудиторской проверки»

3. Сущность аудита и его задачи. 2

3.1. Субъекты аудита 2

3.2. Характеристика аудита 3

3.3.Принципы аудита 5

3.4. Права и обязанности аудитора и аудируемых лиц. 8

3.5. Аудиторские услуги и их классификация 10

3.6. Классификация видов аудита 14

1. Нормативные акты, регулирующие аудиторскую деятельность в РФ 21

1.1 Система нормативных актов РФ в области аудиторской деятельности 21

1.2 Закон РФ «Об аудиторской деятельности» 22

1.3 Закон РФ «О саморегулируемых организациях» 22

1.4 Стандарты аудиторской деятельности в РФ 23

1.5 Кодекс этики аудиторов России 27

2. Субъекты аудиторской деятельности в РФ 29

2.1. Система органов, регулирующих аудиторскую деятельность в РФ 29

2.2 Уполномоченный федеральный орган по регулированию аудиторской деятельности 29

2.3 Совет по аудиторской деятельности при УФО 30

2.4 Саморегулируемые организации аудиторов 31

2.5 Аудиторская фирма и индивидуальный аудитор как субъекты предпринимательской аудиторской деятельности 32

2.6 Аудитор как основной субъект профессиональной деятельности в сфере аудита. Обучение и аттестация аудиторских кадров в РФ 33

3. Мероприятия по регулированию аудиторской деятельности в РФ 35

3.1 Обеспечение имущественной ответственности аудиторов и аудиторских фирм в РФ 35

3.2 Контроль качества аудиторской деятельности в РФ 39

4. Стандартизация и контроль качества аудита 45

4.1. Кодекс этики Международной федерации бухгалтеров 45

4.2. Международные стандарты аудита 49

4.3. Контроль качества аудиторской деятельности 51

1. Понятие и структура цикла аудиторской проверки 58

2. Этап планирования аудиторской проверки 62

2.1. Преддоговорное планирование аудита 62

2.2. Планирование аудиторской проверки руководителем группы 64

2.3. Определение уровня существенности в ходе аудиторской проверки 72

2.4. Оценка аудиторских рисков при планировании проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности 76

3. Этап проведения аудиторской проверки. 81

3.1. Система внутреннего контроля организации и ее оценка внешним аудитором 81

3.2. Аудиторские доказательства, виды и процедуры их получения 83

3.3. Аналитические процедуры в аудиторской проверке 90

3.4. Источники аудиторских доказательств 92

3.5. Документирование аудиторских доказательств 94

3.6. Понятие и порядок проведения выборки в ходе аудиторской проверки 99

3.7. Работа эксперта при сборе аудиторских доказательств 104

2. Оценка применимости допущения непрерывности деятельности в ходе аудиторской проверки 110

3. Оценка событий после отчетной даты 111

4. Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта 113

5. Подготовка аудиторского заключения и формирование мнения по результатам проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности 114

1. Аудит организации бухгалтерского учета и учетной политики. 122

2. Аудит основных средств 124

2.1. Аудит наличия, сохранности и состояния основных средств 124

2.2. Аудит учета поступления (принятия) основных средств 128

2.3. Аудит амортизации стоимости, учета затрат на ремонт и выбытия основных средств 130

2.3.1. Аудит амортизации стоимости основных средств 130

2.3.2. Аудит операций по учету затрат на ремонт и восстановление основных средств 131

2.3.3. Аудит операций по выбытию (списанию) основных средств 134

3. Аудит нематериальных активов 136

3.1. Аудит учета приобретения (принятия, создания) нематериальных активов 136

3.2. Аудит амортизации стоимости, выбытия и списания нематериальных активов 137

4. Аудит наличия, сохранности, учета заготовления (приобретения) и использования (списания) материально-производственных запасов 139

4.1. Аудит наличия и сохранности материально-производственных запасов 139

4.1.1. Аудит состояния складского хозяйства, внутрихозяйственного контроля и системы учета материально-производственных запасов 139

4.1.2. Инвентаризация материально-производственных запасов, наблюдение за ее процессом и использование результатов при проведении аудита 142

4.2. Аудит заготовления (приобретения) и использования (списания) материально-производственных запасов 143

4.2.1. Аудит операций по заготовлению (приобретению) материально-производственных запасов 143

4.2.2. Аудит операций по использованию (списанию) материально-производственных запасов 145

4.3. Проверка правильности налогообложения производственных запасов. 147

1. Аудит затрат на производство продукции (работ, услуг), издержек обращения, продажи продукции, доходов и расходов организации 152

1.1. Аудита затрат на производство (издержек обращения) 152

1.2. Аудит продажи продукции, доходов и расходов организации 158

1.2.1. Аудит классификации, формирования доходов и расходов организации, правильности их признания в бухгалтерском учете 158

1.2.2. Аудит учета движения и продажи продукции (работ, услуг). 163

2. Аудит денежных средств и финансовых вложений 169

2.1. Аудит кассовых операций 170

2.2. Аудит операций на счетах денежных средств в банках 175

2.3. Аудит учета финансовых вложений 180

1. Оценка состояния системы учета и внутрихозяйственного контроля расчетных операций 185

2. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, по авансам и претензиям, с покупателями и заказчиками, по кредитам и займам, целевому финансированию 187

2.1. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками 187

2.2. Аудит расчетов по авансам и претензиям 192

2.3. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками 195

2.4. Аудит расчетов по кредитам и займам, целевому финансированию 196

3. Аудит расчетов по налогам, с подотчетными лицами, с персоналом по оплате труда и прочим операциям, по страхованию, с разными дебиторами и кредиторами 198

3.1. Аудит расчетов по налогам и сборам 198

3.2. Аудит расчетов с подотчетными лицами 200

3.3. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям 203

3.4. Аудит расчетов по страхованию, с разными дебиторами и кредиторами, внутрихозяйственных расчетов 212

1. Аудит резервов и финансовых результатов 219

1.1. Аудит резервов. 219

1.2. Аудит учета и формирования финансовых результатов 220

2. Аудит собственного капитала 223

2.1. Аудит формирования и учета уставного (складочного) капитала 224

2.2. Аудит учета, формирования и использования резервного и добавочного капитала 228

2.3. Аудит учета и использования нераспределенной прибыли, списания непокрытого убытка 229

3. Экспресс-аудит достоверности данных бухгалтерского учета и показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности 230

3.1. Экспресс-аудит достоверности данных бухгалтерского учета 230

3.2. Экспресс-аудит достоверности показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности 236

4. Аудиторская проверка состояния забалансового учета. 239

1. Понятие и структура цикла аудиторской проверки

Принципиальным отличием проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности от других услуг, оказываемых аудиторскими фирмами (прежде всего прочих услуг), является ее (аудиторской проверки) жесткая нормативная регламентация. Большая часть аудиторских стандартов регламентирует процесс осуществления аудитором (аудиторской фирмой) тех или иных стадий цикла проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности. Так, сопутствующим услугам в настоящее время в России посвящено только три ФПСАД. При этом качество аудиторской проверки оценивается именно степенью соблюдения аудитором (аудиторской фирмой) требований ФПСАД применительно к конкретным шагам аудиторского цикла.

Под аудиторским циклом понимается комплекс мероприятий, которые, в соответствии с ФПСАД, аудиторская организация обязана осуществить с момента получения предложения на проведение проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности до даты представления заказчику аудиторского заключения о финансовой (бухгалтерской) отчетности. Структура аудиторского цикла, порядок его документирования и нормативного регулирования представлены в таблице 1.

Классический аудиторский цикл включает в себя четыре хронологических этапа:

преддоговорные мероприятия и заключение договора (предварительное планирование аудита);

планирование аудиторской проверки руководителем группы;

проведение аудиторской проверки;

формирование мнения и составление аудиторского заключения,

а также один функциональный этап - организация внутрифирменного контроля качества при осуществлении аудиторских проверок осуществляется непрерывно в течение всех хронологических этапов.

Таблица 1

Аудиторский цикл, порядок его документирования и нормативного регулирования (в редакции ФПСАД по состоянию на 01.09.11)

№ п/п		Шаги аудиторско­го цикла			Документы			Наименование стандарта
1		2			3			4
1		Преддоговорные мероприятия и заключение договора
11.1		Получение предложения на проведение аудита			Письмо исполнительного органа или извещение о назначении конкурса на проведение аудита Выписка из протокола собрания акционеров о назначении официальным аудитором			Правила проведения открытого конкурса по отбору аудиторских организаций для осуществления обязательного ежегодного аудита организации, доля государственной собственности или собственности субъекта РФ в уставном капитале которой составляет не менее 25 %, утв. Постановлением Правительства РФ от 30,11.05 №706
11.2		Предварительное планирование аудита (экспресс-обследование)			Перечень документов, запрашиваемых у потенциального клиента Таблица показателей, характеризующих потенциального клиента. Отчет по результатам экспресс-обследования			Правило (стандарт) № 8. Понимание деятельности аудируемого лица.
11.3		Подготовка письма-обязательства и подписание его клиентом			Письмо-обязательство на проведение аудита			Правило (стандарт) № 1. Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности Правило (стандарт) № 24. Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами
11.4		Подписание договора			Договор на проведение аудита			Правило (стандарт) № 12. Согласование условий проведения аудита
2	Планирование аудиторской проверки руководителем группы
22.1	Установление приемлемого уровня существенности и точности			Таблица определения уровня существенности			Правило (стандарт) № 4. Существенность в аудите
22.2	Оценка аудиторских рисков руководителем проверки			Таблица оценки внутрихозяйственного риска в отношении баланса и отчетности			Правило (стандарт) № 8 оценка аудиторских рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности Правило (стандарт) № 25. Учет особенностей аудируемого лица, фнансовую (бухгалтерскую) отчетность которого подготавливает специализированная организация Правило (стандарт) № 28. Использование результатов работы другого аудитора Правило (стандарт) № 32. Использование аудитором результатов работы эксперта
22.3	Составление общего плана			Типовой общий план аудита			Правило (стандарт) № 3. Планирование аудита Правило (стандарт) № 28. Использование результатов работы другого аудитора
22.4	Проведение аналитических процедур, выявление областей, значимых для аудита			Процентный баланс моментный и динамичный матричный баланс. Таблица коэффициентов экспресс-анализа			Правило (стандарт) № 20. Аналитические процедуры
22.5	Составление общей программы аудиторской проверки			Программа аудита			Правило (стандарт) № 3. Планирование аудита
22.6	Распределение обязанностей между членами группы			Задания аудиторам и ассистентам
3	Проведение аудиторской проверки
3.1	Тестирование системы внутреннего контроля		Таблицы тест-контроля			Правило (стандарт) № 29. Рассмотрение работы внутреннего аудита
3.2	Построение выборки в отношении аудиторских процедур		Таблицы выборки			Правило (стандарт) № 16. Аудиторская выборка
33.3	Выполнение аудиторских процедур в отношении элементов выборки		Таблицы тест-контроля			Правило (стандарт) № 5. Аудиторские доказательства Правило (стандарт) № 18. Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников
33.4	Оценка результатов выборки. Документирование полученных результатов		Таблица оценки результатов выборки Документальные аудиторские доказательства			Правило (стандарт) № 2. Документирование аудита
33.5	Осуществление аналитической проверки		Таблица показателей финансового анализа			Правило (стандарт) № 20. Аналитические процедуры
33.6	Выполнение других аудиторских процедур (выполнение специальных требований)		Таблицы тест-контроля Письменные заявления руководства клиента			Правило (стандарт) № 9. Связанные стороны Правило (стандарт) № 17. Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях. Правило (стандарт) № 19. Особенности первой проверки аудируемого лица Правило (стандарт) № 21. Особенности аудита оценочных значений
33.7	Уточнение мнения аудитора		Письменные разъяснения руководства аудируемого лица			Правило (стандарт) № 23. Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица

33.8	Написание отчета по объекту аудита	Отчет аудитора (ассистента) по объекту проверки	ФСАД 5/2010 Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита
4	Формирование мнения и составление аудиторского заключения
44.1	Анализ влияния всей совокупности выявленных нарушений на достоверность отчетности	Итоговая таблица существенности выявленных нарушений и уровня аудиторского риска Таблица обнаруженных отклонений	ФСАД 6/2010 Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита
44.2	Проведение финансового анализа	Таблица показателей финансового анализа	Правило (стандарт) № 20. Аналитические процедуры
44.3	Оценка допущения непрерывности деятельности предприятия	Вывод о соблюдении принципа продолжающейся деятельности в течение ближайших 12 месяцев	Правило (стандарт) № 11. Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица
44.4	Оценка событий, произошедших после подписания бухгалтерской отчетности	Отчет о событиях после отчетной даты	Правило (стандарт) № 10. События после отчетной даты
44.5	Составление письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам аудита	Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам аудита (отчет аудиторской фирмы)	Правило (стандарт) № 22. Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника
44.6	Составление аудиторского заключения	Аудиторское заключение	ФСАД 1/2010 Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности ФСАД 2/2010 Модифицированное мнение в аудиторском заключении Правило (стандарт) № 26. Сопоставимые данные в финансовой (бухгалтерской) отчетности Правило (стандарт) № 27. Прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую (бухгалтерскую) отчетность Правило (стандарт) № 28. Использование результатов работы другого аудитора
55	Внутрифирменный контроль качества аудита		Правило (стандарт) № 34. Контроль качества услуг в аудиторских организациях Правило (стандарт) № 7. Контроль качества выполнения заданий по аудиту