3. Мероприятия по регулированию аудиторской деятельности в рф

3.1 Обеспечение имущественной ответственности аудиторов и аудиторских фирм в рф

Институт аудита возник из потребности собственников акционерного общества в объективной информации о состоянии дел на предприятии. Получателями отчета аудитора являются акционеры компании, т.е. отчет адресован именно им. В соответствии с заключенным договором аудитор несет ответственность за достоверность своего заключения перед акционерным обществом как коллективным заказчиком услуг. Для возникновения профессиональной ответственности аудитора по отношению к клиенту необходимо наличие следующих условий:

1. неисполнение или ненадлежащее исполнение аудитором своих обязанностей, послужившее основанием выдачи неверного аудиторского заключения;

2. наличие убытков у клиента (расходов на проведение перепроверки, ущерб деловой репутации и т. д.);

3. причинно-следственная связь между действиями аудитора и убытками у клиента.

Помимо заказчиков аудита, аудиторское заключение используют и другие контрагенты: банки, кредиторы, налоговые органы, работники и профсоюзы, инвесторы, покупатели, поставщики, финансовые посредники (брокеры, биржевые аналитики). Для них аудиторское заключение зачастую - единственный доступный независимый взгляд на состояние дел компании, основанный на глубоком исследовании ее регистров и документов.

В этой связи возникает ряд вопросов. Должны ли аудиторы нести ответственность за убытки, которые вызваны небрежностью, проявленной ими в работе? Должна ли она ограничиваться компанией, с которой у аудитора заключен договор, индивидуальными акционерами этой компании или другими третьими лицами, которые могут обратиться с претензией, что они понесли убытки, положившись на заверенную аудитором отчетность?

Ответственность перед государством обычно зафиксирована определенной системой штрафов и наказаний; перед клиентом - условиями договора; вопрос о размере ответственности перед третьими лицами (в т. ч. индивидуальными акционерами) в международной теории и практике аудита остается спорным и по сей день.

С проблемами юридической ответственности аудиторов тесно связаны вопросы оценки аудиторских рисков. Указанная взаимосвязь основана на следующем. Многие профессионалы в области права и бухгалтерского учета считают, что основная причина возбуждения судебных разбирательств против аудиторских фирм заключается в том, что пользователи финансовой отчетности не отличают предпринимательскую несостоятельность от несостоятельности аудита, а несостоятельность аудита от аудиторского риска.

Предпринимательская несостоятельность - это опасность, что данное предприятие окажется банкротом.

Под несостоятельностью аудита понимается ситуация, когда аудитор приходит к неточному выводу в результате аудиторской проверки и представляет ошибочное заключение, что может случиться при невыполнении требований общепринятых стандартов аудита.

Аудиторский риск - это ситуация, когда аудитор приходит к неточному выводу в результате аудиторской проверки и представляет ошибочное заключение, даже выполнив все аудиторские процедуры.

Одним из инструментов снижения аудиторских рисков выступает институт страхования профессиональной ответственности. Страхование профессиональной ответственности распространено во всем мире, особенно в тех сферах, где исполнитель не может самостоятельно возместить ущерб заказчику (потребителю) услуг без помощи страховой компании. При этом речь может идти либо о добровольном, либо об обязательном страховании ответственности. При добровольном страховании ответственности страхователь инициативно заключает договор со страховой компанией, тем самым, демонстрируя свою ответственность перед заказчиками (потребителями), укрепляя свою деловую репутацию. При обязательном страховании ответственности страхователь обязан заключить договор со страховой компанией в силу законодательных норм, где прописываются особенности (правила) такого вида страхования.

В соответствии со ст. 13 Федерального закона от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» при проведении обязательного аудита аудиторская организация обязана была страховать риск ответственности за нарушение условий договора. Данный вид страхования, хотя и являлся для аудиторов императивной нормой, по своей сути представлял добровольный вид страхования ввиду отсутствия федерального закона об обязательном страховании гражданской ответственности при проведении аудита. Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» не содержит требования о страховании ответственности аудиторских фирм и индивидуальных аудиторов. С 1 января 2009 г. это является «актом доброй воли» самих аудиторских фирм и индивидуальных аудиторов, демонстрирующим клиентам серьезность своих намерений и качество услуг, а также одним из способов обеспечения имущественной ответственности своих членов, который может быть предусмотрен уставом СРО. Так, в соответствии с п. 1 ст. 13 Закона РФ «О саморегулируемых организациях» каждая СРО имеет право создать обязательную для своих членов систему личного и (или) коллективного страхования ответственности перед потребителями товаров (работ, услуг).

Предметом договора страхования профессиональной ответственности является так называемый страховой случай - свершившееся событие, с наступлением которого возникает обязанность страховщика произвести выплату страхового возмещения. Случай признается страховым, если он произошел в результате событий, обладающих признаками вероятности и случайности. Как правило, страховой случай признается по решению суда, который определяет и размер ущерба.

Применительно к аудиторской деятельности случай будет признан страховым тогда, когда страхователь сможет доказать, что аудитор ошибся в выражении мнения не в силу ограничений, присущих аудиту и влияющих на возможность обнаружения аудитором существенных искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности, а именно вследствие неумышленных нарушений принципов аудита.

------------------------------------------

Если будет доказано умышленное отступление аудитора от принципов аудита, например, при выдаче заведомо ложного аудиторского заключения, тогда такой случай не будет признан страховым согласно ст. 928 ГК РФ.

------------------------------------------

При проведении аудита к страховым событиям могут относиться, например:

1. непреднамеренные случайные ошибки страхователя (его сотрудников), допущенные при проведении аудита и выражении мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица;

2. технические ошибки страхователя (его сотрудников), повлекшие сбой (повреждение, отказ) компьютерного оборудования аудируемых лиц (в том числе компьютерной техники, программного обеспечения и т. п.), если оно использовалось в целях проведения аудиторской проверки с предварительного разрешения аудируемого лица;

3. ошибочные действия (бездействие) страхователя (его сотрудников), в силу которых были нарушены сроки выполнения обязательств по договору оказания аудиторских услуг (сроки проведения аудиторской проверки, сроки передачи заключения и т. п.) или вообще не были исполнены соответствующие обязательства;

4. другие случаи причинения вреда при осуществлении аудиторской деятельности или непреднамеренного нарушения договора оказания аудиторских услуг страхователем (его сотрудниками).

Под страховым событием также может рассматриваться причинение ущерба третьим лицам в результате непреднамеренной профессиональной ошибки аудитора при оказании следующих услуг:

• проведение проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых документов;

• услуги по постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского учета, составлению бухгалтерской и налоговой отчетности;

• анализа хозяйственно-финансовой деятельности;

• оценки активов и пассивов;

• иные услуги.

Помимо юридической ответственности перед пользователями услуг, аудиторы и аудиторские организации несут ответственность перед профессиональным сообществом (в лице саморегулируемых организаций аудиторов, а в отдельных случаях - и уполномоченного федерального органа). Указанная ответственность имеет свою специфику.

В первом случае речь идет об ответственности одного хозяйствующего субъекта перед другим, т. е. исключительно о юридической ответственности за нарушение условий договора возмездного оказания услуг. Основанием для привлечения аудиторской фирмы или индивидуального аудитора к ответственности заказчиками аудиторских услуг и третьими лицами является свершившийся факт нарушения требований нормативных актов, аудиторских стандартов или норм этики, повлекший причинение убытков потребителям услуг.

Во втором случае речь идет преимущественно об ответственности аудиторов и аудиторских организаций за допущенные факты нарушения требований нормативных актов, аудиторских стандартов или норм этики, еще не приведшие к убыткам у потребителей услуг. Такая ответственность носит превентивный характер и заключается в применении мер дисциплинарного воздействия.

Аудиторская организация (индивидуальный аудитор) несет ответственность:

• за выданное ею аудиторское заключение. В случае если будет установлен факт составления заключения без проведения соответствующей проверки, то это влечет за собой ответственность вплоть до исключения из членов саморегулируемой организации аудиторов, а для аудитора, подписавшего такой документ – аннулирование квалификационного аттестата (данное решение принимается саморегулируемой организацией аудиторов, членом которой он является);

• нарушение профессионально-этических принципов (предоставление недостоверных сведений для вступления в члены саморегулируемой организации аудиторов, умышленное сокрытие обстоятельств, исключающих возможность проведения аудиторской проверки) может быть основанием для принятия решения об исключении аудиторской организации, аудитора из членов саморегулируемой организации аудиторов;

• некачественное оказание аудиторских услуг. За систематическое нарушение требований нормативных актов и федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности на виновных может быть вынесено предписание, предупреждение, наложен штраф на члена саморегулируемой организации, а также исключение аудиторской организации, аудитора из членов саморегулируемой организации аудиторов;

• уклонение от проведения внешней проверки качества аудита, а также непредставление проверяющим всей необходимой документации и иной требуемой информации, что влечет за собой исключение аудиторской организации, аудитора из членов саморегулируемой организации аудиторов.

Предусмотренные Законом РФ «Об аудиторской деятельности» ст. 20 п. 1 и п. 6 меры дисциплинарного воздействия в отношении аудиторов и аудиторских организаций представлены в табл. 3.

Таблица 3

Меры дисциплинарного воздействия в отношении

аудиторов и аудиторских организаций

№	Меры дисциплинарного воздействия	Орган, применяющий меры
1 11	Вынесение предписания, обязывающего устранить нарушения, выявленные по результатам внешнего контроля качества, и устанавливающего сроки устранения таких нарушений	СРО аудиторов в отношении своих членов УФО в отношении проверяемых им аудиторских организаций
22 2	Вынесение предупреждения (в письменной форме) о недопустимости нарушения	СРО аудиторов в отношении своих членов УФО в отношении проверяемых им аудиторских организаций
3	Наложение штрафа	СРО аудиторов в отношении своих членов
4 44	Принятие решения о приостановлении членства в саморегулируемой организации аудиторов на срок до устранения выявленных нарушений, но не более 180 календарных дней со дня, следующего за днем принятия решения о приостановлении членства	СРО аудиторов в отношении своих членов
44а	Направление саморегулируемой организации аудиторов, членом которой является аудиторская организация, обязательного для исполнения предписания о приостановлении ее членства в саморегулируемой организации аудиторов	УФО в отношении проверяемых им аудиторских организаций
5 5	Принятие решения об исключении из членов саморегулируемой организации аудиторов	СРО аудиторов в отношении своих членов
55а	Направление саморегулируемой организации аудиторов, членом которой является аудиторская организация, обязательного для исполнения предписания об исключении ее из саморегулируемой организации аудиторов	УФО в отношении проверяемых им аудиторских организаций

При этом аудиторская организация или индивидуальный аудитор, в отношении которых принято решение о приостановлении их членства в саморегулируемой организации аудиторов, в течение всего срока действия такого решения не вправе заключать договоры оказания аудиторских услуг, а также вносить влекущие увеличение обязательств аудиторской организации, индивидуального аудитора изменения в договоры оказания аудиторских услуг, заключенные до принятия саморегулируемой организацией аудиторов указанного решения.

Несмотря на рассмотренные выше различия, институты юридической и дисциплинарной ответственности аудиторов и аудиторских фирм имеют общую природу и цель - защита интересов пользователей аудиторских услуг. Сказанное подтверждается также и тем, что для выполнения своей цели указанные институты дополняются мерами по обеспечению имущественной ответственности членов саморегулируемой организации перед пользователями аудиторских услуг.

В соответствии с Законом РФ «О саморегулируемых организациях» от 01.12.2007 № 315-ФЗ, ст. 13 п. 1 саморегулируемая организация вправе применять следующие способы обеспечения имущественной ответственности своих членов перед потребителями произведенных ими товаров (работ, услуг) и иными лицами:

1. создание системы личного и (или) коллективного страхования;

1. формирование компенсационного фонда.

В случае применения в качестве способа обеспечения ответственности системы личного и (или) коллективного страхования минимальный размер страховой суммы по договору страхования ответственности каждого члена не может быть менее чем 30 тысяч рублей в год.

Применительно к аудиторской деятельности:

• обеспечение дополнительной имущественной ответственности перед потребителями аудиторских услуг и иными лицами посредством формирования компенсационного фонда (компенсационных фондов) саморегулируемой организации аудиторов является обязательным условием для включения ее в государственный реестр СРО аудиторов;

• уплата взносов в компенсационный фонд (компенсационные фонды) саморегулируемой организации аудиторов является обязательным требованием к членству аудиторов и аудиторских организаций в СРО аудиторов.

Компенсационный фонд первоначально формируется исключительно в денежной форме за счет взносов членов саморегулируемой организации в размере не менее чем три тысячи рублей в отношении каждого члена. В процессе деятельности в компенсационный фонд СРО также зачисляются денежные средства, полученные в результате наложения штрафов на членов саморегулируемой организации.

Средства компенсационного фонда используются СРО для осуществления выплат пользователям аудиторских услуг, получившим убытки от некачественного оказания данных услуг ее членами (аудиторскими фирмами и индивидуальными аудиторами), не застраховавшими свои услуги в системе личного страхования.

Для управления свободными средствами компенсационного фонда саморегулируемая организация заключает договор с управляющей компанией, которую отбирает по результатам конкурса. Управляющая компания инвестирует средства, полученные от СРО аудиторов, в целях их сохранения и прироста. При этом в объекты недвижимости разрешено инвестировать не более 10 %, а в российские государственные ценные бумаги - не менее 10 % средств компенсационного фонда. Доход, полученный от размещения средств фонда, направляется на его пополнение, а также на вознаграждение управляющей компании.