- •Глава 1. Цели, задачи и принципы формирования информации о налогооблагаемых показателях в бухгалтерском учете 3
- •Глава 2. Порядок формирования и учета налогооблагаемых показателей 79
- •Введение
- •Глава 1. Цели, задачи и принципы формирования информации о налогооблагаемых показателях в бухгалтерском учете
- •1. Законодательная и нормативная базы, регламентирующие формирование налогооблагаемых показателей в бухгалтерском учете
- •Вопросы для самопроверки
- •2. Цели и задачи бухгалтерского учета при формировании налогооблагаемых показателей
- •Вопросы для самопроверки
- •3. Виды налогооблагаемых показателей и их классификация Виды налогооблагаемых показателей
- •Классификация налогооблагаемых показателей
- •Вопросы для самопроверки
- •4. Принципы и методы отражения элементов налогооблагаемых показателей в бухгалтерском учете Принципы и методы, применяемые в бухгалтерском и налоговом учете
- •Техника налогообложения
- •Вопросы для самопроверки
- •5. Этапы процесса исчисления налогов и задачи бухгалтерии на этих этапах
- •Вопросы для самопроверки
- •6. Бухгалтерский и налоговый учет Возникновение налогового учета
- •Определение налогового учета и его задачи
- •Организация налогового учета на предприятии по основным налогам
- •Вопросы для самопроверки
- •7. Учетная политика организации в целях налогообложения. Пути оптимизации Взаимодействие бухгалтерского и налогового учета
- •Варианты отражения объектов в бухгалтерском и налоговом учете
- •Пути оптимизации бухгалтерского и налогового учета
- •Глава 2. Порядок формирования и учета налогооблагаемых показателей
- •1. Бухгалтерский учет налогооблагаемого имущества
- •Порядок определения среднегодовой стоимости имущества
- •Основные требования по формированию налоговой базы в бухгалтерском учете
- •Оценка имущества в целях налогообложения
- •Вопросы для самопроверки
- •2. Формирование и учет налогообложения реализации и иных форм передачи права
- •Первичная бухгалтерская и налоговая документация
- •Синтетический и аналитический учет ндс и отражение в регистрах учета
- •3. Учет доходов физических лиц в целях обложения ндфл Отношения организации и физического лица — получателя доходов
- •Общие правила формирования налогооблагаемых показателей ндфл и есн
- •Основные нормативные документы, регулирующие порядок исчисления и учета ндфл
- •Характеристика основных элементов налога на доходы физических лиц
- •Общие правила бухгалтерского учета ндфл у организации - налогового агента
- •Синтетический учет доходов физических лиц
- •Учет ндфл при натуральной оплате труда
- •Учет доходов учредителей и участников в целях исчисления ндфл
- •Учет доходов физических лиц, полученных в натуральной форме, в целях исчисления ндфл
- •Учет доходов в виде материальной выгоды в целях исчисления ндфл
- •Виды налоговых вычетов по ндфл
- •Порядок формирования и предоставления вычетов по ндфл
- •Порядок учета профессиональных вычетов налогового агента
- •Порядок отражения в бухгалтерском учете вычетов по ндфл
- •Удержание налога налоговым агентом и уплата в бюджет
- •Отражение ндфл в первичной налоговой документации и налоговой отчетности
- •4. Учет доходов физических лиц в целях обложения есн Основные нормативные документы, регулирующие порядок исчисления и уплаты есн
- •Характеристика основных элементов единого социального налога
- •Общие правила организации синтетического и аналитического учета есн.
- •Особенности учета есн при натуральной оплате труда
- •Особенности учета есн при передаче дохода в натуральной форме
- •Особенности учета есн по договорам страхования
- •Страховые взносы
- •Особенности учета есн с доходов иностранцев и лиц без гражданства
- •Отражение есн в первичной налоговой документации и налоговой отчетности
- •5. Учет налогооблагаемой прибыли Порядок отражения налоговой базы и налога на прибыль по правилам пбу 18/02
- •Рекомендации по организации аналитического учета
- •Формирование налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в бухгалтерском учете
- •194 Глава 2. Порядок формирования и учета налогооблагаемых показателей
Техника налогообложения
Налоговым законодательством определено, что любой налог считается установленным, если установлены все его элементы.
Налог можно определить как сложную систему отношений, включающую в себя ряд взаимодействующих элементов, каждый из которых имеет самостоятельное юридическое значение. Положение о выделении этих элементов впервые нашло отражение в законодательстве (п. 2 ст. 11 Федерального закона от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы» (отменен с 1 января 2005 г.). Только при наличии полной совокупности элементов обязанность уплаты налога может считаться установленной.
Элементы, без которых налоговое обязательство и порядок его исполнения не могут считаться определенными, называют существенными элементами закона о налоге.
Перечислим элементы налогов, являющиеся основой для построения налоговых формул:
субъект налогообложения (налогоплательщик);
предмет и объект налогообложения;
масштаб налога и единица налогообложения;
налоговая база;
налоговый и отчетный период;
ставка налога и метод налогообложения;
налоговые льготы;
порядок и способы исчисления налога;
способы и сроки уплаты налога;
10) порядок уплаты налога.
Таким образом, чтобы исчислить налог, необходимо применить соответствующую налоговую формулу с учетом всех десяти основных элементов.
Рассмотрим каждый из элементов налога с точки зрения техники налогообложения.
Техника налогообложения - это система взаимосвязанных действий по определению каждого элемента налога в рамках налогового
периода с целью формирования налогового обязательства и составления налоговой отчетности.
Применение техники налогообложения в бухгалтерском учете основывается прежде всего на своевременном установлении наличия каждого элемента налога, его идентификации и регистрации. По некоторым элементам налоговое законодательство предусматривает право налогоплательщика выбрать ту или иную разновидность элемента, а по другим закон устанавливает только единственный способ их определения. Возможность применения вариантного подхода к элементам налогов представлена в табл. 1.4»
Таблица 1.4. Вариантный подход к элементам налогов
Наименование элемента налога |
Варианты характеристик элемента |
Субъект налогообложения (налогоплательщик) |
1) резидент или нерезидент; 2) организационно-правовая форма-ООО, ОАО, ЗАО, ПБЮЛ, КФХ, община, кооператив, МП, кредитная организация, страховая организация, некоммерческая организация, и т.д.; 3) вид деятельности торговля, производство, экспорт, производство или торговля подакцизными товарами, профессиональное участие на рынке ценных бумаг и т.д.; 4) финансовые показатели: • в течение трех последовательных предшествующих налоговых периодов налоговая база без учета НДС и акцизов не превысила 1 млн. рублей или превысила 1 млн. руб.; • в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки (без НДС и налога с продаж) не превысила 1 млн. или превысила 1 млн. руб. за каждый квартал; • другие показатели |
Предмет и объект налогообложения |
Характеристики определены однозначно и вариантов не имеют |
Масштаб налога и единица налогообложения |
Характеристики определены однозначно и вариантов не имеют |
Налоговая база |
Момент возникновения налогового обязательства: 1) по налогу на прибыль: метод начислений или кассовый метод; 2) по НДС: метод «по отгрузке» или «по оплате» |
Налоговый период и отчетный период |
По НДС: 1) для малых предприятий налоговый период - квартал; 2) для остальных организаций - месяц |
Наименование элемента налога |
Варианты характеристик элемента |
Ставка налога и метод налогообложения |
По ЕСН: 1) применение регрессивной шкалы; 2) неприменение регрессивной шкалы |
Налоговые льготы |
Налогоплательщик может использовать или не использовать льготы |
Порядок и способы исчисления налога |
Характеристики определены однозначно и не имеют вариантов |
Способы и сроки уплаты налога |
Характеристики определены однозначно и не имеют вариантов |
Порядок уплаты налога |
Характеристики определены однозначно и не имеют вариантов |
Таким образом, идентификация элемента налога связана с процессом выбора оптимальной его разновидности. Выбранную разновидность следует отразить в учетной политике для целей налогообложения. В течение отчетного (налогового) периода данные о каждом элементе должны системно накапливаться установленным в учетной политике приемом и способом для последующего отражения в налоговой отчетности.