- •Глава 1. Цели, задачи и принципы формирования информации о налогооблагаемых показателях в бухгалтерском учете 3
- •Глава 2. Порядок формирования и учета налогооблагаемых показателей 79
- •Введение
- •Глава 1. Цели, задачи и принципы формирования информации о налогооблагаемых показателях в бухгалтерском учете
- •1. Законодательная и нормативная базы, регламентирующие формирование налогооблагаемых показателей в бухгалтерском учете
- •Вопросы для самопроверки
- •2. Цели и задачи бухгалтерского учета при формировании налогооблагаемых показателей
- •Вопросы для самопроверки
- •3. Виды налогооблагаемых показателей и их классификация Виды налогооблагаемых показателей
- •Классификация налогооблагаемых показателей
- •Вопросы для самопроверки
- •4. Принципы и методы отражения элементов налогооблагаемых показателей в бухгалтерском учете Принципы и методы, применяемые в бухгалтерском и налоговом учете
- •Техника налогообложения
- •Вопросы для самопроверки
- •5. Этапы процесса исчисления налогов и задачи бухгалтерии на этих этапах
- •Вопросы для самопроверки
- •6. Бухгалтерский и налоговый учет Возникновение налогового учета
- •Определение налогового учета и его задачи
- •Организация налогового учета на предприятии по основным налогам
- •Вопросы для самопроверки
- •7. Учетная политика организации в целях налогообложения. Пути оптимизации Взаимодействие бухгалтерского и налогового учета
- •Варианты отражения объектов в бухгалтерском и налоговом учете
- •Пути оптимизации бухгалтерского и налогового учета
- •Глава 2. Порядок формирования и учета налогооблагаемых показателей
- •1. Бухгалтерский учет налогооблагаемого имущества
- •Порядок определения среднегодовой стоимости имущества
- •Основные требования по формированию налоговой базы в бухгалтерском учете
- •Оценка имущества в целях налогообложения
- •Вопросы для самопроверки
- •2. Формирование и учет налогообложения реализации и иных форм передачи права
- •Первичная бухгалтерская и налоговая документация
- •Синтетический и аналитический учет ндс и отражение в регистрах учета
- •3. Учет доходов физических лиц в целях обложения ндфл Отношения организации и физического лица — получателя доходов
- •Общие правила формирования налогооблагаемых показателей ндфл и есн
- •Основные нормативные документы, регулирующие порядок исчисления и учета ндфл
- •Характеристика основных элементов налога на доходы физических лиц
- •Общие правила бухгалтерского учета ндфл у организации - налогового агента
- •Синтетический учет доходов физических лиц
- •Учет ндфл при натуральной оплате труда
- •Учет доходов учредителей и участников в целях исчисления ндфл
- •Учет доходов физических лиц, полученных в натуральной форме, в целях исчисления ндфл
- •Учет доходов в виде материальной выгоды в целях исчисления ндфл
- •Виды налоговых вычетов по ндфл
- •Порядок формирования и предоставления вычетов по ндфл
- •Порядок учета профессиональных вычетов налогового агента
- •Порядок отражения в бухгалтерском учете вычетов по ндфл
- •Удержание налога налоговым агентом и уплата в бюджет
- •Отражение ндфл в первичной налоговой документации и налоговой отчетности
- •4. Учет доходов физических лиц в целях обложения есн Основные нормативные документы, регулирующие порядок исчисления и уплаты есн
- •Характеристика основных элементов единого социального налога
- •Общие правила организации синтетического и аналитического учета есн.
- •Особенности учета есн при натуральной оплате труда
- •Особенности учета есн при передаче дохода в натуральной форме
- •Особенности учета есн по договорам страхования
- •Страховые взносы
- •Особенности учета есн с доходов иностранцев и лиц без гражданства
- •Отражение есн в первичной налоговой документации и налоговой отчетности
- •5. Учет налогооблагаемой прибыли Порядок отражения налоговой базы и налога на прибыль по правилам пбу 18/02
- •Рекомендации по организации аналитического учета
- •Формирование налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в бухгалтерском учете
- •194 Глава 2. Порядок формирования и учета налогооблагаемых показателей
Особенности учета есн при натуральной оплате труда
Натуральная оплата — это выдача в качестве заработной платы продукции, которую производит предприятие, или каких-либо других товарно-материальных ценностей, находящихся на его балансе. Кроме того, натуральная оплата — еще и услуги, которые предприятие может оказать своему сотруднику в счет заработной платы.
В пункте 1 ст. 131 Трудового кодекса РФ (ТК РФ) предусмотрено общее правило, по которому выплачивать заработную плату работникам нужно деньгами в рублях. И только в определенных случаях допускается это делать в иных формах, не противоречащих законодательству РФ и международным договорам РФ. К иной неденежной форме и относится натуральная оплата труда. Условия, при которых разрешается натуроплата, перечислены в п. 2 ст. 131 ТК РФ.
Во-первых, такая форма оплаты труда должна быть предусмотрена в коллективном договоре или непосредственно в трудовом договоре, заключаемом с работником.
Во-вторых, натуральная оплата производится только по письменному заявлению работника.
В-третьих, доля заработной платы в неденежной форме не может превышать 20% общей суммы заработной платы.
Кроме того, в п. 3 ст. 131 ТК РФ перечислены товары, которыми выплачивать зарплату взамен «живых» денег запрещено. К ним относятся спиртные напитки, наркотические, токсические, ядовитые и вредные вещества, оружие, боеприпасы, а также другая продукция, свободный оборот которой запрещен или ограничен.
Рассмотрим каждое из этих условий более подробно.
В соответствии со ст. 57 ТК РФ оплата труда — существенное условие труда. Именно поэтому ее выдача в натуральной форме должна быть отражена в коллективном или трудовом договоре. Союз «или» означает, что предприятие может сделать выбор самостоятельно. Для этого достаточно внести соответствующее положение только в коллективный договор, нормы которого распространяются на всех работни ков предприятия. А если в коллективном договоре о такой форме оп латы труда ничего не было сказано, тогда это нужно указать, заключая трудовой договор с гражданином, когда его принимают на работу.
Если речь идет о натуроплате разового характера или же она касается только отдельных работников, то в этом случае-можно составить дополнительное соглашение к каждому трудовому договору.
Если же предполагается, что натуроплату придется применять достаточно часто, тогда лучше внести изменения в коллективный договор.
В этом случае изменения в индивидуальные трудовые договоры можно не вносить.
Натуроплата возможна лишь в размере, не превышающем 20% общей суммы заработной платы. Общая сумма заработной платы включает в себя как непосредственно само вознаграждение за труд, которое зависит от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, так и различные выплаты компенсационного и стимулирующего характера (ст. 129 ТК РФ). Таким образом, в зарплату входят и премии, и различные надбавки.
При исчислении ЕСН с натуроплаты необходимо руководствоваться п. 4 ст. 237 НК РФ, где сказано, что выплаты в натуральной форме учитываются по рыночным ценам, а при государственном регулировании в расчет принимаются государственные регулируемые розничные цены. При этом в стоимость товаров включается соответствующая сумма НДС, а для подакцизных товаров — и сумма акцизов. Рыночная цена определяется по правилам п. 3—12 ст. 40 НК РФ. Причем в расчет следует принимать те цены, которые сложились на день фактической выплаты дохода в натуральной форме.
При рассмотрении вопроса об отнесении организаций к производителям сельскохозяйственной продукции следует руководствоваться ст. 1 Федерального закона от 8 декабря 1995 г. № 193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации». В соответствии с этой стать ей к сельскохозяйственному товаропроизводителю относится физическое или юридическое лицо, осуществляющее производство сельскохозяйственной продукции, которая составляет в стоимостном выражении более 50% общего объема производимой продукции, в том числе рыболовецкая артель (колхоз), производство сельскохозяйственной (рыбной) продукции и объем вылова водных биоресурсов в которой составляют в стоимостном выражении более 70% общего объема производимой продукции.
Операции по выплате заработной платы в натуральной форме отражаются с применением тех же первичных документов, что уже были рассмотрены:
заявлением работника с выражением согласия на получение дохода в натуральной форме по согласованному перечню (ассортименту) и ценам;
справкой бухгалтера, подтверждающей оценку выдаваемой в качестве оплаты труда продукции (товаров, работ, услуг) с учетом ст. 40 НК РФ, включая НДС и акцизы (для подакцизных товаров);
ведомости на выплату заработной платы с указанием натуральных и денежных измерителей выданного дохода;
счета-фактуры на каждого получателя дохода;
• накладной (акта выполненных работ, оказанных услуг) на каждого получателя дохода.
В бухгалтерском учете на основании этих документов производятся следующие записи.
1. При передаче продукции, товаров, работ, услуг в счет оплаты труда своим работникам составляется платежная ведомость с указанием фамилии, имени, отчества, табельного номера получателя до хода, даты передачи дохода, суммы оценки дохода. В ведомости должно быть указано наименование и количество товара, работы, услуги по каждому получателю. Поскольку происходит реализация то варов, работ, услуг покупателям (работникам организации), необходимо также составить документы на отгрузку, т.е. накладные, счета- фактуры, акты:
Д сч. 20, 23, 25, 26, 29, К сч. 70 — начислена заработная плата работникам организации;
Д сч. 70, К сч. 90-1 — отражена выручка от реализации продукции работнику организации, возникшая при натуральной оплате труда;
Д сч. 90-3, К сч. 68 (субсчет «Расчеты по НДС») — отражен НДС с выручки от реализации;
Д сч. 90-2, К сч. 43 — отражена учетная стоимость продукции, реализованной в счет оплаты труда;
Д сч. 90-2, К сч. 41 — отражена учетная стоимость товаров, реализованных в счет оплаты труда;
Д сч. 90-2, К сч. 20 — отражена учетная стоимость работ (услуг), реализованных в счет оплаты труда;
Д сч. 20, 23, 25, 26, 29, К сч. 69 - начислен ЕСН.
2. При передаче имущества организации в счет оплаты труда своим работникам также составляется платежная ведомость с указанием фамилии, имени, отчества, табельного номера получателя дохода, даты передачи дохода, суммы оценки дохода. В ведомости должно быть указано наименование и количество имущества по каждому получателю. Поскольку происходит реализация имущества покупателям (работникам организации), необходимо также составить документы на отгрузку, т.е. накладные, счета-фактуры, акты:
Д сч. 20, 23, 25, 26, 29, К сч. 70 — начислена заработная плата работникам организации;
Д сч. 70, К сч. 91-1 — отражен доход от реализации имущества работнику организации, возникшая при натуральной оплате труда;
Д сч. 91-3, К сч. 68 (субсчет «Расчеты по НДС») — отражен НДС с дохода от реализации имущества;
Д сч. 91-2, К сч. 01 — отражена остаточная стоимость основного средства, реализованного в счет оплаты труда;
Д сч. 91-2, К сч. 10 — отражена учетная стоимость материалов, реализованных в счет оплаты труда;
Д сч. 91-2, К сч. 58 — отражена учетная стоимость ценных бумаг, реализованных в счет оплаты труда;
Д сч. 20, 23, 25, 26, 29, К сч. 69 - начислен ЕСН.
3. При передаче дохода в форме питания в счет оплаты труда составляются ведомости учета сумм питания с указанием фамилии, имени, отчества, табельного номера получателя дохода, даты передачи дохода, суммы оценки дохода. В ведомости должно быть указано наименование и количество полученного питания по каждому получателю. Поскольку происходит реализация питания покупателям (работникам организации), необходимо также составить документы на отпуск питания по правилам, установленным для организаций общественного питания:
Д сч. 20, 23, 25, 26, 29, К сч. 70 — начислена заработная плата работникам организации;
Д сч. 70, К сч. 90-1 — отражена выручка от реализации питания в столовой работнику организации, возникшая при натуральной оплате труда;
Д сч. 90-3, К сч. 68 (субсчет «Расчеты по НДС») — отражен НДС с выручки от реализации;
-Д сч. 90-2, К сч. 43 — отражена учетная стоимость питания;
Д сч. 20, 23, 25, 26, 29, К сч. 69 - начислен ЕСН.