Введение

Хозяйственная деятельность фирмы в современных условиях осуществляется в очень динамичной среде, в частности, продолжается совершенствование нормативно-правовой базы хозяйственной деятельности. При этом важное значение приобретает не только полное, своевременное исполнение обязательств перед бюджетом по налогам, но и правильное их отражение в бухгалтерском учете. Особую актуальность последнее получило с выделением налогового учета в отдельный вид учета и принятием ряда нормативных актов (например, ПБУ 18/02 «Налог на прибыль»), регламентирующих специальные правила бухгалтерского учета налогооблагаемых показателей.

Все это делает крайне своевременным дополнение учебной программы для студентов специальности 060500 «Бухгалтерский учет, анализ, аудит» новой дисциплиной - «Формирование и бухгалтерский учет налогооблагаемых показателей». Курс данной дисциплины предусматривает изучение состава, принципов, требований, техники, порядка и сроков формирования и отражения налогооблагаемых показателей в организациях на территории Российской Федерации.

В настоящее время в России под влиянием динамично развивающихся процессов создания современных экономических отношений требования к возникновению налоговых обязательств и организации их учета, качеству учетной и отчетной информации хозяйствующего субъекта, необходимой как для эффективного управления предприятием, так и для своевременного, полноценного налогового планирования, претерпевают значительные изменения. Это происходит под влиянием совокупности факторов, основным из которых выступает приведение российского учета и отчетности в соответствие с международными стандартами.

Изучение дисциплины «Формирование и бухгалтерский учет налогооблагаемых показателей» - необходимое условие фундаментальной подготовки экономиста по специальности «Бухгалтерский учет, анализ, аудит», позволяющей студенту получить не только теоретические знания, но и овладеть практическими навыками организации учета показателей, формирующих налоговые последствия

Глава 1. Цели, задачи и принципы формирования информации о налогооблагаемых показателях в бухгалтерском учете

1. Законодательная и нормативная базы, регламентирующие формирование налогооблагаемых показателей в бухгалтерском учете

Система российского законодательства регламентирует процесс формирования бухгалтерской информации у субъектов хозяйственной деятельности в целях исчисления и уплаты налоговых обязательств и состоит из совокупности нормативных актов различного уровня. Эти акты содержат налоговые нормы и правила, нормы и правила бухгалтерского учета, а также нормы гражданского, трудового, таможенного и административного права.

Условно эту совокупность можно представить в виде взаимно увязанных уровней, построенных вертикально сверху вниз. То есть нормы и правила нижнего уровня не должны противоречить нормам и правилам на верхних уровнях (рис, 1.1).

Система российского законодательства, регулирующего налоговые отношения, состоит из пяти уровней.

Первый уровень - Конституция РФ. В ней закреплены наиболее общие принципы взаимодействия членов общества. Конституцией установлено, что каждый гражданин должен платить установленный законом налог.

Второй уровень - Налоговый кодекс РФ - содержит основные принципы налогообложения, определяет права, обязанности и ответственность как налогоплательщиков, так и налогового органа.

Третий уровень - указы Президента и постановления Правительства РФ.

Указы Президента устанавливают самостоятельные нормы и правила и носят характер поручений органам управления разрабатывать нормативные акты.

Постановления правительства устанавливают ставки таможенных пошлин, акцизов, норм и нормативов, перечень налогооблагаемых показателей по пониженным ставкам товаров для целей исчисления налогооблаемых ставок и т. д.

Рис. 1 Система нормативною регулирования бухгалтерского учета и налогообложения в Российской Федерации

Четвертый уровень - методические рекомендации, акты и письма налогового ведомства.

Методические рекомендации и акты Министерства финансов РФ и налоговой службы не имеют нормативного значения, они лишь разъясняют порядок действия закона

Письма и указания Минфина России и Федеральной налоговой службы не носят нормативного характера и в основном рассматривают частные ситуации

Пятый уровень - налоговая политика разрабатывается на предприятии, носит методологический и организационный характер, учитывает специфику конкретного предприятия

Нормативные акты федеральных органов власти должны быть зарегистрированы в Министерстве юстиции РФ Зарегистрированные, но не опубликованные нормативные акты считаются не вступившими в сил

Законы публикуются не позднее семи дней после подписания их Президентом РФ и вступают в силу в течение десяти дней после опубликования, если не установлено иное.

Все законы и акты регистрируются в Министерстве юстиции РФ, кроме тех, которые принимаются на местном и региональном уровнях. Законы и акты регионов и местностей принимаются соответст­венно региональными и местными законодательными собраниями (например, Законодательное собрание Оренбургской области и За­конодательное собрание города Оренбурга), уточняют порядок взи­мания региональных и местных налогов, устанавливают их ставки и определяют налоговые льготы. Ставки должны соответствовать став­кам, установленным на федеральном уровне.

Действие закона о налогах может прекратиться в следующих слу­чаях:

1. по истечении срока;

2. при принятии новых актов равной или большей силы;

3. при отмене закона.

Отношения в налоговой сфере регламентируют и постановления Конституционного Суда РФ, решения и определения Верховного и Высшего Арбитражного Судов РФ.