Синтетический и аналитический учет ндс и отражение в регистрах учета

Учет расчетов по НДС ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-2 «Расчеты с бюджетом по НДС»). Счет пассивный, балансовый, расчетный. Сальдо счета в основном кредитовое и показывает задолженность организации по уплате налога.

По кредиту счета производится начисление налога; по дебету отражаются суммы НДС, предъявленные к зачету или возмещению, а также уплата в бюджет задолженности по налогу.

Счет 19 «НДС по приобретенным ценностям» — активный, балансовый. Дебетовый оборот отражает суммы, выделенные на основании счетов-фактур; кредитовый оборот — суммы налоговых вычетов, уменьшивших сумму налога, подлежащую уплате в бюджет. Рекомендуется вести аналитический учет по счету 19, соответствующий специфике деятельности организации по следующим направлениям:

1) в соответствии с субсчетами и счетами аналитического учета, открытыми на синтетических счетах учета реализуемых ценностей по различным ставкам НДС:

0% — при экспорте;

10% — при реализации продовольственных товаров, товаров для детей;

18% — при реализации других товаров, продукции, работ, услуг.

Например:

счету 41-1-1 «Товары, облагаемые по ставке 10%» соответствует счет 19-1-1 «НДС по приобретенным ценностям, облагаемым по ставке 10%»;

счету 41-1-2 «Товары, облагаемые по ставке 18%» соответствует счет 19.1.2 «НДС по приобретенным ценностям, облагаемым по ставке 18%»;

2) в соответствии с субсчетами и счетами аналитического учета, открытыми по филиалам и подразделениям.

Например, счету 79-2-1 «Расчеты с филиалом в г. Орске по текущим операциям» соответствует счет 19-2-1 «НДС по приобретенным ценностям, переданным в г. Орск»;

счету 79-2-2 «Расчеты с филиалом в г. Кувандыке по текущим операциям» соответствует счет 19-2-1 «НДС по приобретенным ценностям, переданным в г. Кувандык»;

3) в соответствии с субсчетами и счетами аналитического учета, открытыми для учета товаров, продукции, работ, услуг, облагаемых и не облагаемых НДС;

счет 43-1 «Готовая продукция, облагаемая НДС по ставке 18%»;

счет 43-2 «Готовая продукция, не облагаемая НДС» (например, производимая филиалом, работающим по системе налогообложения ЕНВД).

В соответствии со счетами готовой продукции открываются, например, счета 19-3-1 «НДС по приобретенным ценностям, отпущенным на производство продукции, облагаемой НДС по ставке 18%» и «НДС по приобретенным ценностям, отпущенным на производство продукции, не облагаемой НДС».

Это требование связано с тем, что товарно-материальные ценности, полученные от поставщиков с НДС и отпущенные на производство продукции, товаров, работ, услуг, не облагаемых НДС, должны быть учтены в себестоимости вместе с НДС. Если налоговый вычет I по хранящимся на складе ТМЦ уже произведен к моменту отпуска их в производство необлагаемой продукции, необходимо его (вычет) аннулировать путем записи «сторно» Д сч. 68-2, К сч. 19 или обратной записью Д сч. 19, К сч. 68.2.

Аналогичным образом организуется открытие счетов аналитического учета по субсчету 68-2 «Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость».

Синтетический учет начисления НДС имеет свои особенности и I зависит от учетной политики организации:

учетная политика «по отгрузке»:

Д сч. 90-3, К сч. 68-2 — начисление НДС с выручки от продаж по основной деятельности;

Д сч. 91-3, К сч. 68-2 — начисление НДС с выручки от продаж :новных средств, нематериальных активов, незавершенного строительства, иного имущества;

учетная политика «по оплате»:

Д сч. 90-3, К сч. 76-5 — начисление отложенного НДС с выручки от продаж по основной деятельности;

Д сч. 91-3, К сч. 76-5 — начисление отложенного НДС с выручки от продаж основных средств, нематериальных активов, незавершенного строительства, иного имущества;

Д сч. 76-К5, К сч. 68-2 — начислен НДС при оплате выручки (погашении дебиторской задолженности покупателя).

Синтетический учет НДС, начисленного с авансов полученных, и синтетический учет вычетов по НДС не зависят от учетной политики и отражаются с использованием следующих бухгалтерских записей:

Д сч. 62-2 «Авансы полученные», К сч. 68-2 — начислен НДС с аванса полученного;

Д сч. 62-1, К сч. 62-2 «Авансы полученные» — зачет аванса при реализации;

Д сч. 62-2 «Авансы полученные», К сч. 68-2 — «сторно» ранее начисленного НДС с аванса (или обратная запись: Д 68-2, К сч. 62);

Д сч. 19, К сч. 60, 76 — выделен НДС согласно счету-фактуре поставщика;

Д сч. 68-2, К сч. 19— «сторно», восстановление сумм НДС по ТМЦ, отпущенным на непроизводственные нужды или на производство товаров, работ, услуг, не облагаемых НДС (или обратная запись: Д сч. 19, К сч. 68).

Д сч. 68-2, К сч. 19 — вычет по НДС по оприходованным, оплаченным товарам, работам, услугам, по которым имеется должным образом оформленный счет-фактура поставщика;

Д сч. 68-2, К сч. 51 — оплачена задолженность бюджету по НДС;

Д сч. 94, К сч. 19 или Д сч. 94, К сч. 68-2 — НДС по утраченным, потерянным ценностям, выявленным при инвентаризации, или иным потерям и убылям сверх норм;

Д сч. 99, К сч. 19 — эта запись делается в случае потери, списания ТМЦ, при отсутствии ответственных лиц.

Счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» и 68-2 «Расчеты с бюджетом по НДС» подлежат инвентаризации в общеустановленном порядке.

Инвентаризация по счету 68-2 «Расчеты с бюджетом по НДС» проводится путем сверки данных организации и налоговой инспекции (ежеквартально). По счету 19 на конец отчетного периода суммы НДС по неоплаченным счетам поставщиков в совокупности должны соответствовать остатку по синтетическому счету 19 «НДС по приобретенным ценностям».

В 2005 г. в гл. 21 НК. РФ были внесены изменения в соответствии с федеральными законами от 22 июля 2005 г. № 117-ФЗ, 118-ФЗ, 1119-ФЗ.

С 1 января 2006 г. все без исключения налогоплательщики переводят на расчет налоговой базы НДС «по отгрузке» и регистрируют выставленные счет-фактура в Книге продаж сразу после передачи продукции покупателям.

Пункты ст. 167 Кодекса, где определяется порядок оплаты при неденежных расчетах, отменены, поскольку с 1 января 2006 г. это не имеет значения для определения даты возникновения налогового обязательства.

Также изменился механизм налоговых вычетов: с 1 января 2006 г. зачесть НДС по полученным ценностям можно на основании счета-фактуры вне зависимости от момента их оплаты поставщику.

Из гл. 21 исчезло понятие «авансовые платежи», но введен термин «оплата, частичная оплата в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг)». С полученной предоплаты необходимо начислить и уплатить в бюджет НДС на основании п. 1 I ст. 154 Кодекса.

После отгрузки покупателю товаров в счет полученной предоплаты производится начисление НДС с реализации и зачет ранее начисленного НДС с предоплаты.

Освобождены от уплаты налога авансы, полученные:

• фирмами, которые реализуют товары (работы, услуги) по налоговой ставке 0 процентов (как известно, к таким компаниям, в частности, относятся экспортеры);

• предприятиями, выпускающими продукцию с длительным производственным циклом — больше шести месяцев (новый п. 13.ст. 167 Н К РФ).

При этом указанные налогоплательщики должны выполнить ряд условий.

Во-первых, они обязаны вести раздельный учет производства продукции длительного производственного цикла и прочих операций.

Во-вторых, им нужно сдать в налоговую инспекцию подтверждающие документы, а именно:

• контракт с покупателем или его копию, заверенную подписью руководителя и главного бухгалтера;

• документ, подтверждающий длительность производственного цикла, выданный соответствующим министерством или ведомством.

В-третьих, перечень продукции с длительным производственным циклом утверждает Правительство РФ.

Организации, которые до 1 января 2006 г. определяли налоговую базу «по оплате», осуществляют переход на метод «по отгрузке» в порядке, предусмотренном ст. 2 Закона № 118-ФЗ.

Таким плательщикам нужно будет провести инвентаризацию дебиторской задолженности по состоянию на 31 декабря 2005 г. включительно. Это необходимо сделать для того, чтобы выяснить, сколько должны покупатели за реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги).

Для товаров, работ и услуг, переданных покупателям, но не оплаченных до 2006 г., по-прежнему можно будет начислять НДС «по оплате». То есть налог надо будет начислять по мере того, как от покупателей поступят деньги или другое имущество в счет погашения их долга.

Такой порядок действует до 1 января 2008 г. В первом же налоговом периоде 2008 г. НДС по всем неоплаченным товарам (работам, услугам), реализованным до 1 января 2006 г., необходимо начислить к уплате в бюджет.

Всем плательщикам НДС также необходимо провести инвентаризацию кредиторской задолженности по состоянию на 31 декабря 2005 г. включительно, для того чтобы выявить, сколько организация должна поставщикам за оприходованные, но не оплаченные ценности. Дальнейшие действия зависят от того, как организация определяет налоговую базу до 1 января 2006 г.: «по оплате» или «по отгрузке».

Организации, определяющие налоговые обязательства по НДС «по оплате», продолжают предъявлять входной НДС к вычету после того, как оплатят приобретенные ценности. Однако если до 1 января 2008 г. организация не рассчитается с поставщиком, то зачесть НДС можно будет в первом налоговом периоде 2008 г.

Организации, определяющие налоговую базу «по отгрузке», в первом полугодии 2006 г. зачтут весь «входной» НДС, числящийся в составе сч. 19 по неоплаченным счетам-фактурам поставщиков в течение шести месяцев равными долями.

Изменениями, внесенные в гл. 21 НК РФ, коснулись также порядка освобождения от обязанностей по уплате НДС. По ранее действовавшему порядку предоставлялось освобождение от НДС, если общая сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) за три месяца, предшествующих освобождению, не превышает 1 000000 руб. (без учета НДС). В 2006 г. «порог» выручки увеличен до 2 000000 руб. (новая редакция ст. 145 НК РФ).

Пользоваться освобождением, как и сейчас, можно будет в течение года. Однако чтобы оно впоследствии не было аннулировано, выручка от реализации товаров (работ, услуг) в течение этого времени за каждые три последовательных календарных месяца не должна превышать 2 000 000 руб. Если это условие будет нарушено, организации придется заплатить НДС, начиная с месяца, в котором произошло превышение.

До 2 000000 руб. увеличен и критерий для определения налогового периода по НДС. Платить НДС раз в квартал вправе организации, у которых ежемесячные суммы выручки (без НДС) не превышают 2 000000 руб. Все остальные компании перечисляют налог помесячно (обновленная ст. 163 НК РФ).

Законодатели дополнили перечень операций, освобожденных от НДС. Так, с 1 января 2006 г. налогом не будут облагаться:

• реализация черных и цветных металлов;

• рекламные подарки с фактической себестоимостью единицы 100 руб.

Закон № 118-ФЗ дополнил гл. 21 НК РФ новой ст. 162.1 «Особенности налогообложения при реорганизации организаций»; эти «оправки распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г.

При реорганизации часть имущества и обязательств реорганизуемой фирмы переходит к правопреемнику. Новая глава, в частности, уточняет, что, передав ценности правопреемнику, организация «передает» и входной НДС по ним, учтенный на сч. 19. Зачесть этот налог правопреемник может на основании счетов-фактур, которые поставщики выставили реорганизуемой фирме. Если реорганизуемая компания уже зачла входной НДС по переданным правопреемнику ценностям (т.е. списала его с кредита сч. 19 I дебет сч. 68), восстанавливать этот налог и перечислять его в бюджет не надо. В этом случае правопреемник получает на свой баланс имущество без входного НДС. Отражение расчетов по НДС в налоговой и бухгалтерской отчетности

В бухгалтерской отчетности НДС находит отражение прямым образом в форме № 1 по строке 220 «НДС по приобретенным ценностям» и по строке 626 в составе синтетического счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и косвенном образом — по форме № 2 (стр. 010 и стр. 090). В форме № 2 сумма начисленного НДС за отчетный перид по произведенным организацией продажам уменьшает выручку от вида продукции, товаров, работ, услуг и имущества.

Вопросы для самопроверки

1. Какая глава НК РФ регулирует порядок определения НДС?

2. Какие вы знаете еще документы нормативного характера, регламентирующие порядок исчисления НДС?

3. На какие две группы можно разделить первичные документы по оформлению операций, связанных с исчислением НДС?

4. Перечислите первичные документы, оформляющие реализацию и передачу прав.

5. Перечислите первичные документы, предназначенные для подтверждения права на налоговые вычеты по НДС.

6. Каковы основные требования по оформлению первичных документов?

7. В каких случаях в счетах-фактурах может присутствовать запись «Без НДС»?

8. Что можно отнести к первичным документам и учетным налоговым регистрам по НДС?

9. В каком нормативном документе содержатся требования по оформлению книги покупок?

10. Как должен быть оформлен счет-фактура?

11. Какие способы отражения выручки для целей исчисления НДС вы знаете? Охарактеризуйте их.

12. Каковы требования к оформлению Книги покупок и Книги продаж?

13. Каков срок хранения Книги покупок и Книги продаж?

14. Охарактеризуйте счет 68-2 и счет 19.

15. Какие субсчета могут быть открыты к счетам 68-2 и 19?

16. Перечислите основные корреспонденции счетов по счету 68-2.

17. Перечислите основные корреспонденции счетов по счету 19.

18. Каков порядок проведения инвентаризации по счетам 68-2 и 19?

19. Как отражаются в отчетности остатки по счетам 68-2 и 19?

Тесты

1.Каким нормативным документом регулируется порядок расчетов по НДС:

а)главой 21 НК РФ;

б)приказом МНС России «О постановке на учет в налоговом органе организаций и индивидуальных предпринимателей в качестве налогоплательщиков НДС»;

в)Письмом МНС России «О рекомендациях по постановке на учет налогоплательщиков НДС»;

г)«а» + «б» + «в».

2.Какие документы, оформляющие операции по НДС, применяются при отгрузке товаров, выполнении работ, оказании услуг:

а)накладные на отгрузку продукции и товаров;

б)акты выполненных работ;

в)договоры уступки требования;

г)все вышеперечисленные.

3.Что отмечается в бухгалтерских документах в целях исчисления НДС, если организация или индивидуальный предприниматель не являются плательщиками НДС:

а)«ставка НДС 0%»;

б)«без налога»;

в)«с использованием льгот»;

г)«без НДС».

4.Организация или индивидуальный предприниматель освобождаются от уплаты НДС, если:

а)выручка за последние три налоговых периода не превысила 1 млн руб.;

б)они не являются также плательщиками налога на прибыль;

в)сумма уплаченного налога не превысила 100 тысяч руб. за квартал;

г)все вышеперечисленное.

5.Кто выписывает счет-фактуру в случае купли-продажи товаров (работ, услуг):

а)покупатель;

б)продавец;

в)налоговый орган;

г)в зависимости от формы собственности организации.

6.Счет-фактура выписывается:

а)в момент заключения договора на поставку;

б)в день отгрузки

в)не позднее пяти дней после отгрузки;

г)до конца налогового периода.

7.В каком случае один счет-фактура может быть отражен в Книге продаж несколько раз:

а)если за один отчетный период было несколько отгрузок покупателю;

б)если по какой-либо причине покупатели занесли этот счет-фактуру несколько раз в Книгу покупок;

в)в случае оплаты покупателем* частями;

г)нет правильного ответа.

8.Как отражается в учете выделенный в счете-фактуре поставщика НДС:

а)по дебету счета 68;

б)по кредиту счета 68;

в)по дебету счета 19;

г)по кредиту счета 19.

9.Какой проводкой оформляется начисленный с выручки НДС:

а)Д сч. 90-3, К сч. 68-2;

б)Д сч. 68-2, К сч. 90-3;

в)Д сч. 90-3, К сч. 19;

г)Д сч. 19, К сч. 90-3.

10. В какой форме финансовой отчетности отражаются данные по остатку задолженности НДС на конец отчетного периода:

а) форме № 1;

б) форме № 2;

в) форме № 3;

г) форме № 4.