- •Глава 1. Цели, задачи и принципы формирования информации о налогооблагаемых показателях в бухгалтерском учете 3
- •Глава 2. Порядок формирования и учета налогооблагаемых показателей 79
- •Введение
- •Глава 1. Цели, задачи и принципы формирования информации о налогооблагаемых показателях в бухгалтерском учете
- •1. Законодательная и нормативная базы, регламентирующие формирование налогооблагаемых показателей в бухгалтерском учете
- •Вопросы для самопроверки
- •2. Цели и задачи бухгалтерского учета при формировании налогооблагаемых показателей
- •Вопросы для самопроверки
- •3. Виды налогооблагаемых показателей и их классификация Виды налогооблагаемых показателей
- •Классификация налогооблагаемых показателей
- •Вопросы для самопроверки
- •4. Принципы и методы отражения элементов налогооблагаемых показателей в бухгалтерском учете Принципы и методы, применяемые в бухгалтерском и налоговом учете
- •Техника налогообложения
- •Вопросы для самопроверки
- •5. Этапы процесса исчисления налогов и задачи бухгалтерии на этих этапах
- •Вопросы для самопроверки
- •6. Бухгалтерский и налоговый учет Возникновение налогового учета
- •Определение налогового учета и его задачи
- •Организация налогового учета на предприятии по основным налогам
- •Вопросы для самопроверки
- •7. Учетная политика организации в целях налогообложения. Пути оптимизации Взаимодействие бухгалтерского и налогового учета
- •Варианты отражения объектов в бухгалтерском и налоговом учете
- •Пути оптимизации бухгалтерского и налогового учета
- •Глава 2. Порядок формирования и учета налогооблагаемых показателей
- •1. Бухгалтерский учет налогооблагаемого имущества
- •Порядок определения среднегодовой стоимости имущества
- •Основные требования по формированию налоговой базы в бухгалтерском учете
- •Оценка имущества в целях налогообложения
- •Вопросы для самопроверки
- •2. Формирование и учет налогообложения реализации и иных форм передачи права
- •Первичная бухгалтерская и налоговая документация
- •Синтетический и аналитический учет ндс и отражение в регистрах учета
- •3. Учет доходов физических лиц в целях обложения ндфл Отношения организации и физического лица — получателя доходов
- •Общие правила формирования налогооблагаемых показателей ндфл и есн
- •Основные нормативные документы, регулирующие порядок исчисления и учета ндфл
- •Характеристика основных элементов налога на доходы физических лиц
- •Общие правила бухгалтерского учета ндфл у организации - налогового агента
- •Синтетический учет доходов физических лиц
- •Учет ндфл при натуральной оплате труда
- •Учет доходов учредителей и участников в целях исчисления ндфл
- •Учет доходов физических лиц, полученных в натуральной форме, в целях исчисления ндфл
- •Учет доходов в виде материальной выгоды в целях исчисления ндфл
- •Виды налоговых вычетов по ндфл
- •Порядок формирования и предоставления вычетов по ндфл
- •Порядок учета профессиональных вычетов налогового агента
- •Порядок отражения в бухгалтерском учете вычетов по ндфл
- •Удержание налога налоговым агентом и уплата в бюджет
- •Отражение ндфл в первичной налоговой документации и налоговой отчетности
- •4. Учет доходов физических лиц в целях обложения есн Основные нормативные документы, регулирующие порядок исчисления и уплаты есн
- •Характеристика основных элементов единого социального налога
- •Общие правила организации синтетического и аналитического учета есн.
- •Особенности учета есн при натуральной оплате труда
- •Особенности учета есн при передаче дохода в натуральной форме
- •Особенности учета есн по договорам страхования
- •Страховые взносы
- •Особенности учета есн с доходов иностранцев и лиц без гражданства
- •Отражение есн в первичной налоговой документации и налоговой отчетности
- •5. Учет налогооблагаемой прибыли Порядок отражения налоговой базы и налога на прибыль по правилам пбу 18/02
- •Рекомендации по организации аналитического учета
- •Формирование налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в бухгалтерском учете
- •194 Глава 2. Порядок формирования и учета налогооблагаемых показателей
2. Формирование и учет налогообложения реализации и иных форм передачи права
Порядок расчета налога на добавленную стоимость регулируется Налоговым кодексом РФ, Законом «О бухгалтерском учете», Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденные постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914, приказами и письмами Министерства финансов РФ, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденным приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденным приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н, Методическими рекомендациями по применению гл. 21 НК РФ (приказ МНС России от 20 декабря 2000 г. № БГ-3/447 с изм. и доп.), Приказом Минфина России от 3 марта 2005 г. № 3/н.
Первичная бухгалтерская и налоговая документация
Из всей совокупности первичных бухгалтерских и налоговых документов, которые оформляют операции по исчислению НДС, можно выделить первичные бухгалтерские документы по операциям реализации и документы по налоговым вычетам.
К первым относятся:
• документы на отгрузку товаров, работ, услуг (накладные на отгрузку, акты выполненных работ и акты оказанных услуг)
• документы, подтверждающие получение денежных средств от покупателей и заказчиков (платежные поручения и выписки банка на поступившие денежные средства; приходные кассовые ордера и чеки контрольно-кассовых машин);
документы, подтверждающие реализацию товаров, работ, услуг не денежными средствами (договоры взаимозачета и акты сверки взаимной задолженности; акты приема-передачи векселей; договоры уступки требования (цессия), договоры мены и др.);
документы, подтверждающие поступление доходов, связанных с реализацией товаров, работ, услуг (платежные поручения на поступление на расчетный счет аванса, приходный кассовый ордер по авансам полученным и иные документы по суммам, связанным с реализацией);
Ко второй группе целесообразно отнести:
документы по поступившим от поставщиков товарам, работам, услугам (накладные на поступившие товары, акты выполненных подрядчиком работ, акты оказания услуг);
документы, подтверждающие оплату поставщикам и подрядчикам: платежное поручение и выписки банка при оплате через расчетный счет, расходные ордера кассы и доверенности поставщиков, квитанции приходных ордеров и чеки контрольно-кассовых машин при внесении наличных в кассу поставщика);
документы, подтверждающие расчеты не денежными средствами (акты приема-передачи векселей, договоры взаимозачета, акты сверки и извещения кредитора об уступке им права требования, договоры мены и др.).
Требования к оформлению первичной бухгалтерской документации установлены ст. 9 Закона «О бухгалтерском учете» и п. 3 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н.
В целях исчисления НДС в бухгалтерских документах сумма налога должна быть выделена отдельной строкой, поставлена процентная ставка НДС (10 или 18%). Если организация или частный предприниматель не является плательщиком НДС, то ставится надпись «без НДС».
Освобождаются от уплаты НДС:
плательщики ЕНВД и организации, находящиеся на упрощенной системе учета и налогообложения;
организации, пользующиеся льготами (если в составе среднесписочной численности работников организации больше 50% инвалидов);
3) организации, освобожденные от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ. Организации, имеющие за последующие три налоговых периода выручку до 1 млн. руб. (без НДС), имеют право подать заявление в налоговый орган с просьбой предоставить им право на освобождение от уплаты НДС со следующего налогового периода.
К первичным документам и учетным регистрам налогового учета по НДС относятся счета-фактуры, журналы регистрации счетов-фактур выданных и полученных, Книга продаж и Книга покупок.
Основные требования по оформлению этих документов содержатся в постановлении Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914.
Счет-фактура составляется в двух экземплярах: первый выдается покупателю, второй остается у поставщика. В счете-фактуре должны быть указаны порядковый номер, дата составления, наименование и ИНН поставщика, наименование и ИНН получателя, наименование товаров (работ, услуг), стоимость (цена) товаров (работ, услуг), сумма НДС.
Счет-фактура подписывается уполномоченными лицами поставщика.
Счета-фактуры на переданные покупателю товары, работы, услуги выписываются в день отгрузки или не позднее пяти дней после нее. Выданный счет-фактура регистрируется в журнале в день выдачи, а в Книге продаж — в зависимости от выбранного способа отражения выручки для целей исчисления НДС:
«По отгрузке». В Книгу продаж счет-фактура заносится в полной сумме в день выдачи покупателю;
«По оплате». В Книгу продаж счет-фактура заносится в сумме, фактически оплаченной покупателем по данному счету-фактуре. В случае частичной оплаты счет-фактура может быть отражен в Книге продаж несколько раз до полной его оплаты.
При кассовом методе (метод применяется для целей исчисления налога на прибыль) авансы также отражаются в Книге продаж в день фактического получения денежных средств, что соответствует факту реализации.
При методе начисления (метод применяется для целей исчисления налога на прибыль) отражение авансов имеет свою специфику. В день получения денежных средств аванс отражается в Книге продаж, а в день фактической реализации сумма аванса подлежит отражению в Книге покупок. Одновременно в Книге продаж записывается выданный покупателю счет-фактура при реализации под ранее выданный аванс. По полученному авансу организация обязана самостоятельно выписать счет-фактуру в одном экземпляре.
Книги покупок и продаж должны быть прошнурованы, пронумерованы и скреплены печатью. Счета-фактуры выданные оформляются аналогично бланкам строгой отчетности, т.е. заранее нумеруются сплошным порядком, испорченные — перечеркиваются, подписываются словом «испорчен» и остаются для учета.
В Книгу покупок счета-фактуры заносятся по последней из следующих дат:
дата оплаты;
дата оприходования (накладная) или фактического выполнения работ, оказания услуг (акт);
дата получения счета-фактуры.
В Книге покупок отражаются также счета-фактуры по авансам полученным в момент реализации под этот аванс. Если получен счет-фактура без НДС, он все равно заносится в Книгу покупок. Информация по нему отражается по специальному столбцу «Товары, работы, услуги, не облагаемые НДС».