Особенности учета есн с доходов иностранцев и лиц без гражданства

Под иностранцами законодательство понимает жителей ближнего (страны СНГ и Прибалтики) и дальнего зарубежья. Единственное исключение — граждане Белоруссии: их оформляют на работу так же, как и российских граждан.

Если организация принимает на работу иностранца, у которого есть разрешение на временное проживание либо вид на жительство на территории России, то оформление отношений работодателя и работника иностранца оформляется так же, как и с российским гражданином, т.е. подписывается трудовой или гражданско-правовой договор. При этом необходимо обратить внимание на то, территория какого региона указана в разрешении на временное проживание, поскольку работать иностранцу разрешено только в этом регионе (п. 5 ст. 13 Федерального закона от 25 июля 2002 г. № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации»). Вид на жительство дает право работать в любом регионе страны.

Если организация приглашает на работу гражданина другой страны, необходимо подготовить пакет документов:

• заключение о целесообразности использования иностранных работников (эту бумагу нужно получить в территориальном центре занятости);

• заключение о количестве иностранцев, которые могут работать в организации (его выдает региональная межведомственная комиссия по вопросам привлечения иностранных работников).

• разрешение на привлечение и использование иностранных работников с указанием их количества, которое выдается сроком на один год.

Разрешение выдают:

• для граждан ближнего зарубежья — в региональном подразделении по делам миграции МВД России;

• для граждан дальнего зарубежья — в Федеральной миграционной службе.

До 1 января 2003 г. организации не начисляли ЕСН на выплаты иностранцам, если такое было прописано в заключенных с ними договорах. Эта льгота была предусмотрена п. 2 ст. 239 Налогового кодекса РФ. Сейчас ситуация изменилась — данный пункт был отменен Федеральным законом от 31 декабря 2002 г. № 198-ФЗ. С 1 января 2003 г. выплаты в пользу иностранцев облагаются ЕСН в общеустановленном порядке. Однако Федеральный закон «О трудовых пенсиях в Российской Федерации» право на получение пенсии связывает с наличием статуса постоянно проживающего на территории России. Если такого статуса у физического лица нет, обязанность по уплате страховых пенсионных взносов отсутствует. Поэтому налогоплательщики, производящие выплаты в пользу лиц, времен, но проживающих на территории России, должны уплачивать ЕСН в федеральный бюджет по ставке 20% без применения налогового вычета.

Отражение есн в первичной налоговой документации и налоговой отчетности

Данные об исчисленных и уплаченных суммах ЕСН и страховых взносов отражаются в специальном расчете. Он представляется в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Форму расчета утверждает Федеральная налоговая служба (в части, касающейся страховых взносов (по согласованию с ПФР).

По окончании календарного года (для ЕСН — это налоговый период, для страхового взноса — расчетный период) не позднее 30 мар та следующего года в налоговый орган представляются налоговая декларация по ЕСН и расчет по страховым взносам. Копию налоговой декларации с отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим, что декларация была сдана в налоговый ор ан, налогоплательщик представляет в территориальный орган ПФР не позднее 1 июля следующего года (п. 7 ст. 243 НК РФ)'.

Кроме того, в соответствии с законодательством РФ страхователи сдают в ПФР сведения об индивидуальном персонифицирован ном учете в системе государственного пенсионного страхования (п. 4 ст. 24 Закона о страховании). Сроки для представления в органы ПФР индивидуальных сведений о стаже и заработке следующие.

Если численность работающих по штатному расписанию на начало года до 50 человек включительно, то сведения представляются ежеквартально, в течение месяца, следующего за отчетным кварта лом. В иных случаях — один раз в полгода, не позднее месяца после окончания отчетного периода.

Налоговые органы обязаны представлять в органы ПФР копии платежных поручений об уплате налога налогоплательщиками, а так же иные сведения, необходимые для обязательного пенсионного страхования (в том числе сведения, составляющие налоговую тайну). В свою очередь органы ПФР должны представить налоговым органам информацию о доходах физических лиц исходя из индивидуальных лицевых счетов, открытых для ведения индивидуального персонифицированного учета (п. 7 ст. 243 НК РФ).

В индивидуальной карточке все показатели отражаются в полных рублях и копейках. Налогоплательщик вправе вносить свои коррективы в утвержденную форму индивидуальной карточки в виде добавления, объединения или выделения отдельных граф, исходя из практической целесообразности. Например, могут быть расшифрованы выплаты, не подлежащие налогообложению в федеральный бюджет и во все фонды в соответствии со ст. 238 НК РФ.

Вопросы для самопроверки

1. На какие две группы можно разделить плательщиков ЕСН?

1. Из каких видов выплат состоит объект обложения ЕСН для организаций, производящих выплаты физическим лицам?

2. Приведите примеры выплат, не подлежащих обложению ЕСН.

3. Какие виды выплат не облагаются взносами в фонд социального страхования?

4. Что включается в налоговую базу ЕСН у налогоплательщиков-организаций?

5. Какие налоговые льготы предусмотрены для отдельных категорий на логоплательщиков?

6. Как определяется дата получения физическим лицом дохода для целей обложения ЕСН?

7. Каков порядок и сроки представления налоговой отчетности по ЕСН?

8. Каков порядок исчисления и уплаты ЕСН обособленными подразделениями организации?

10. Какие виды договоров могут связывать организацию и физических лиц при выплате доходов, облагаемых ЕСН?

11. Каков порядок документального оформления операций, формирующих налоговую базу по ЕСН?

12. Опишите два варианта синтетического учета ЕСН.

13. Каков порядок выдачи работникам оплаты труда в натуральной форме?

14. Опишите порядок синтетического учета выплаты заработной платы в натуральной форме.

15. Каков порядок отражения в учете оплаты за работника коммунальных услуг?

16. Каков порядок отражения в учете оплаты за работника питания?

17. Каков порядок отражения в учете оплаты за работника обучения?

18. Каков порядок отражения в учете оплаты за работника отдыха?

19. Каков порядок отражения в учете страхования работников?

20. Что такое страховые взносы, в каком порядке они учитываются?

21. Как начисляется и учитывается ЕСН при выплате доходов иностранцам и лицам без гражданства?

22. Каков порядок отражения ЕСН в первичной налоговой документации и налоговой отчетности?

Тесты

1. Плательщиками ЕСН не являются:

а) индивидуальные предприниматели и крестьянско-фермерские хозяйства;

б) адвокаты и крестьянско-фермерские хозяйства;

в) все вышеперечисленные;

г) нет правильного ответа.

2. Объектом налогообложения является:

а) выплаты индивидуальным предпринимателям за оказанные услуги по договорам гражданско-правового характера;

б) выплаты по договорам, связанным с передачей в пользование имущества;

в) выплаты физическим лицам по трудовым договорам;

г) все вышеперечисленное.

3. Не облагаются ЕСН:

а) государственные пособия;

б) суммы материальной помощи;

в) вознаграждения не связанные с трудом, расходы по которым учитываются в целях налогообложения прибыли;

г) «а» и «б»;

д) все вышеперечисленное.

4. Налоговым периодом по ЕСН признается:

а) месяц;

б) год;

в) девять месяцев;

г) все вышеперечисленное;

д) нет правильного ответа.

5. Какие из перечисленных ставок применяются для исчисления ЕСН:

а) 18,0%;

б) 13,0%; *

в) 35,6%;

г) 20,0%.

д) все вышеперечисленное.

6. Какой проводкой начисляют ЕСН по больничному листу:

а) Д сч. 69, К сч. 70;

б) Д сч. 20, К сч. 69;

в) Д сч. 69, К сч. 73;

г) Д сч. 69, К сч. 51;

д) Д сч. 20, К сч. 76.

7. До какого числа сдается расчет по авансовым платежам по ЕСН за девять месяцев:

а) до 30 марта;

б) до 15 октября;

в) до 15 сентября;

г) до 15 июля;

д) до 30 октября.

8. В скольких экземплярах сдается расчет по авансовым платежам по ЕСН за I квартал:

а) в пяти экземплярах;

б) в четырех экземплярах;

в) в трех экземплярах;

г) в двух экземплярах;

д) в одном экземпляре.

9. Общая ставка по ЕСН:

а) 35,6%;

б) 28,0%;

в) 14,0%;

г) 24,0%; Д) 3,6%.

10. Какой корреспонденцией оформляется выплата дохода продукцией, работами, услугами, ценными бумагами учредителям:

а) Д сч. 75-2, К сч. 90, 91;

б) Д сч. 75-2, К сч. 41;

в) Д сч. 75-2, К сч. 58;

г) Д сч. 75-2, К сч. 76-1.

11. По каким доходам не начисляются взносы в ФСС:

а) доходы по трудовым договорам;

б) доходы по гражданско-правовым договорам;

в) доходы по договорам подряда;

г) «а» и «г»;

д) «в» и «б».

12. При выплате премии или вознаграждения работнику за счет чистой прибыли:

а) ЕСН не начисляется;

б) не начисляются только взносы в ФСС;

в) не начисляются только взносы в ФОМС;

г) ЕСН начисляется в полной сумме;

д) нет правильного ответа.

13. Накопительная и страховая части трудовой пенсии:

а) выплачиваются отдельно от ЕСН;

б) входят во взносы, уплачиваемые в ФСС;

в) входят во взносы, уплачиваемые в федеральный бюджет;

г) нет правильного ответа.

14. В какой главе Налогового кодекса РФ описаны правила исчисления и уплаты единого социального налога:

а) гл. 21;

б) гл. 22;

в) гл. 24;

г) гл. 25;

д) гл. 26.