3. Учет доходов физических лиц в целях обложения ндфл Отношения организации и физического лица — получателя доходов

Юридическое лицо, от имени которого осуществляются выплаты физическому лицу, может выступать по отношению к этому физическому лицу:

• работодателем; в этом случае их отношения регулируются Трудовым кодексом РФ;

• покупателем, арендатором, комитентом, поручителем и т.п. в этом случае их отношения регулируются Гражданским кодексом РФ.

Расходы работодателей, связанные с оплатой труда и с иными выплатами, формируют общий фонд оплаты труда, который можно разделить „на три части:

• фонд заработной платы;

• выплаты социального характера;

• расходы, не относящиеся к фонду заработной платы и выплатам социального характера.

По форме выплаты расходы на оплату труда подразделяются на:

• выплаты, осуществляемые в денежной форме;

• выплаты, осуществляемые в натуральной форме;

• оплату в пользу работников.

Выплаты, осуществляемые в денежной форме, являются основным способом оплаты труда. Согласно ст. 131 Трудового кодекса РФ выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте РФ (в рублях). Также в соответствии с этой статьей оплата труда может осуществляться в неденежной (натуральной) форме. Работодатель может производить всевозможные выплаты в пользу работников: оплата коммунальных услуг, обучения, отдыха, питания, страхование работников и т.д.

Для того чтобы сформировать налогооблагаемую базу для исчисления НДФЛ и ЕСН, выплаты в натуральной форме оцениваются с учетом положений ст. 40 НК РФ.

По целевому назначению расходы на оплату труда можно также сгруппировать следующим образом:

• любые начисления работникам, осуществляемые по разным основаниям, за исключением перечисленных ниже;

• стимулирующие начисления и надбавки;

• премии и единовременные поощрительные начисления;

• компенсационные начисления, связанные с режимом работы;

• компенсационные начисления, связанные с режимом труда;

• расходы, связанные с содержанием работников.

Этот вид группировки целесообразно использовать в целях исчисления ЕСН и налога на прибыль, поскольку именно целевое назначение расходов на оплату труда определяет их включение или невключение в налогооблагаемую базу ЕСН и налога на прибыль. Так, если расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль отчетного (налогового) периода, то заработная плата, формирующая эти расходы, облагается ЕСН.

Все расходы работодателя по оплате труда, уменьшающие налогооблагаемую прибыль в соответствии с гл. 25 НК РФ, можно представить в виде табл. 2.1.

Таблица 2.1. Распределение расходов на оплату труда по целевому назначению

Расходы по целевому назначению, облагаемые ЕСН	Виды расходов, принимаемые в целях налогообложения прибыли по ст. 255 НК РФ
Любые начисления работникам Стимулирующие начисления и надбавки Премии и единовременные поощрительные начисления Компенсационные начисления, связанные с режимом работы Компенсационные начисления, связанные с условиями труда Расходы, связанные с содержанием работников	Пп. 1, 6-9, 15, 19-23, 25 Пп. 2, 3, 11, 12, 25 Пп. 2, 10, 25 Пп. 3, 17, 25 Пп. 3, 17, 25 Пп. 3, 25

Расходы организации-работодателя по выплате доходов физическим лицам, не учитываемые в целях налогообложения прибыли в соответствии со ст. 270 НК РФ, не облагаются ЕСН, но при этом могут формировать объект обложения НДФЛ:

• расходы в виде безвозмездно переданного физическому лицу имущества;

• расходы по выплате любых вознаграждений, помимо вознаграждений по трудовым договорам;

• премии, выплачиваемые работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений;

• расходы в виде сумм материальной помощи работникам;

• расходы на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей;

• расходы на оплату надбавок к пенсиям, единовременное вознаграждение уходящим на пенсию ветеранам труда, дивиденды и т.д.;

• расходы по доставке работников, за исключением случаев, когда доставка обусловлена технологическими особенностями или трудовыми договорами;

• продажа товаров своим работникам по цене ниже рыночной (разница в цене);

• расходы на оплату путевок на лечение и отдых, экскурсий или путешествий;

• расходы на оплату занятий в спортивных секциях, кружках или клубах;

• расходы на оплату посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий;

• расходы на оплату физическим лицам подписки, не относящейся тс подписке на нормативно-техническую и иную используемую в Производственных целях литературу;

• расходы на оплату товаров для личного потребления;

• проценты (денежная компенсация) за задержку выплаты заработной платы;

• другие расходы, не соответствующие критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

В Гражданском кодексе РФ отношения физического лица и организации по поводу получения последним какого-либо дохода, кроме вознаграждения за труд, регулируются в основном главами, где представлены различные виды гражданско-правовых договоров: подряда, возмездного оказания услуг, доверительного управления имуществом, поручения, комиссии, агентирования и т.д.

Также формируют объект обложения НДФЛ и ЕСН договоры, в соответствии с которыми физические лица получают доходы:

•от использования авторских и иных смежных прав;

• от сдачи имущества в аренду;

• от реализации имущества;

• от реализации акций, иных ценных бумаг, долей;

• от использования любых транспортных средств и т.д.