- •Глава 1. Цели, задачи и принципы формирования информации о налогооблагаемых показателях в бухгалтерском учете 3
- •Глава 2. Порядок формирования и учета налогооблагаемых показателей 79
- •Введение
- •Глава 1. Цели, задачи и принципы формирования информации о налогооблагаемых показателях в бухгалтерском учете
- •1. Законодательная и нормативная базы, регламентирующие формирование налогооблагаемых показателей в бухгалтерском учете
- •Вопросы для самопроверки
- •2. Цели и задачи бухгалтерского учета при формировании налогооблагаемых показателей
- •Вопросы для самопроверки
- •3. Виды налогооблагаемых показателей и их классификация Виды налогооблагаемых показателей
- •Классификация налогооблагаемых показателей
- •Вопросы для самопроверки
- •4. Принципы и методы отражения элементов налогооблагаемых показателей в бухгалтерском учете Принципы и методы, применяемые в бухгалтерском и налоговом учете
- •Техника налогообложения
- •Вопросы для самопроверки
- •5. Этапы процесса исчисления налогов и задачи бухгалтерии на этих этапах
- •Вопросы для самопроверки
- •6. Бухгалтерский и налоговый учет Возникновение налогового учета
- •Определение налогового учета и его задачи
- •Организация налогового учета на предприятии по основным налогам
- •Вопросы для самопроверки
- •7. Учетная политика организации в целях налогообложения. Пути оптимизации Взаимодействие бухгалтерского и налогового учета
- •Варианты отражения объектов в бухгалтерском и налоговом учете
- •Пути оптимизации бухгалтерского и налогового учета
- •Глава 2. Порядок формирования и учета налогооблагаемых показателей
- •1. Бухгалтерский учет налогооблагаемого имущества
- •Порядок определения среднегодовой стоимости имущества
- •Основные требования по формированию налоговой базы в бухгалтерском учете
- •Оценка имущества в целях налогообложения
- •Вопросы для самопроверки
- •2. Формирование и учет налогообложения реализации и иных форм передачи права
- •Первичная бухгалтерская и налоговая документация
- •Синтетический и аналитический учет ндс и отражение в регистрах учета
- •3. Учет доходов физических лиц в целях обложения ндфл Отношения организации и физического лица — получателя доходов
- •Общие правила формирования налогооблагаемых показателей ндфл и есн
- •Основные нормативные документы, регулирующие порядок исчисления и учета ндфл
- •Характеристика основных элементов налога на доходы физических лиц
- •Общие правила бухгалтерского учета ндфл у организации - налогового агента
- •Синтетический учет доходов физических лиц
- •Учет ндфл при натуральной оплате труда
- •Учет доходов учредителей и участников в целях исчисления ндфл
- •Учет доходов физических лиц, полученных в натуральной форме, в целях исчисления ндфл
- •Учет доходов в виде материальной выгоды в целях исчисления ндфл
- •Виды налоговых вычетов по ндфл
- •Порядок формирования и предоставления вычетов по ндфл
- •Порядок учета профессиональных вычетов налогового агента
- •Порядок отражения в бухгалтерском учете вычетов по ндфл
- •Удержание налога налоговым агентом и уплата в бюджет
- •Отражение ндфл в первичной налоговой документации и налоговой отчетности
- •4. Учет доходов физических лиц в целях обложения есн Основные нормативные документы, регулирующие порядок исчисления и уплаты есн
- •Характеристика основных элементов единого социального налога
- •Общие правила организации синтетического и аналитического учета есн.
- •Особенности учета есн при натуральной оплате труда
- •Особенности учета есн при передаче дохода в натуральной форме
- •Особенности учета есн по договорам страхования
- •Страховые взносы
- •Особенности учета есн с доходов иностранцев и лиц без гражданства
- •Отражение есн в первичной налоговой документации и налоговой отчетности
- •5. Учет налогооблагаемой прибыли Порядок отражения налоговой базы и налога на прибыль по правилам пбу 18/02
- •Рекомендации по организации аналитического учета
- •Формирование налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в бухгалтерском учете
- •194 Глава 2. Порядок формирования и учета налогооблагаемых показателей
Порядок учета профессиональных вычетов налогового агента
Рассмотрим размеры и порядок учета профессиональных налоговых вычетов более подробно по различным видам договоров.
Вычет по договору аренды. В аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи) (п. 1, ст. 607 ГК РФ). Владелец указанного имущества обязан уплачивать законно установленные налоги и сборы, которые в соответствии со ст. 221 НК РФ относятся к расходам налогоплательщика, уменьшающим доходы от сдачи в аренду. В качестве документа, подтверждающего произведенный налогоплательщиком рас ход, можно представить копию платежного документа об оплате соответствующего налога:
на землю;
на имущество;
с владельца транспортного средства.
Вычет по договору подряда. Договор подряда заключается на изготовление или переработку (обработку) вещи либо на выполнение другой работы с передачей ее результата заказчику (п. 1 ст. 703 ГК РФ). В процессе осуществления работ по договору подрядчик несет бремя материальных, трудовых и иных затрат, связанных с выполнением своих обязанностей. Они могут быть подтверждены документально и предъявлены в виде налогового вычета налоговому агенту.
Налоговый агент, если он берет на себя обязанность по формированию налогового вычета, должен проконтролировать экономическую целесообразность затрат, их связь с производимыми в рамках договора работами, провести формальную проверку первичных документов по затратам.
Вычет по договору на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ. На основании такого договора исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования, а по договору на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ - разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него или новую технологию, а заказчик обязуется принять работу и оплатить ее (п. 1 ст. 769 ГК РФ). При выполнении исследований и работ исполнитель несет определенные затраты материального и (или) иного характера. Документально подтвержденные затраты могут быть предъявлены в виде профессионального налогового вычета. Требования к ним со стороны налогового агента такие же, как в случае договора подряда.
Вычет по договору на возмездное оказание услуг. По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик — оплатить эти услуги (п. 1 ст. 779 ГК РФ). Это могут быть договоры на оказание услуг связи, медицинских, ветеринарных, аудиторских, консультационных, информационных услуг, услуг по обучению, туристическому обслуживанию и иных услуг. Если эти услуги оказывает физическое лицо и в процессе их оказания оно несет какие-то напрямую связанные с этими услугами расходы, то при условии их документального подтверждения они могут быть заявлены налоговым агентом в виде профессионального налогового вычета.
Вычет по договору поручения. По договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия (п. 1 ст. 971 ГК РФ). Доверитель обязан, если иное не предусмотрено договором:
возмещать поверенному понесенные издержки;
обеспечивать поверенного средствами, необходимыми для исполнения поручения (п. 2 ст. 975 ГК РФ).
Суммы возмещения и средства, переданные поверенному в обеспечение его деятельности по договору, учитываются как выплаты в пользу поверенного. Для того чтобы уменьшить сумму дохода поверенного в целях обложения НДФЛ, необходимо выполнить все условия предоставления профессионального налогового вычета, т.е. подтвердить их связь с договором, экономическую целесообразность, документальное оформление.
Вычеты по договору комиссии. По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (коми тента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (п. 1 ст. 990 ГК РФ). Комитент обязан помимо уплаты комиссионного вознаграждения, а в соответствующих случаях и дополнительного вознаграждения за делькредере (ручательство за третье лицо при исполнении сделки) возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение комиссионного поручения суммы. Суммы основного, дополнительного вознаграждения и возмещения расходов составляют выплаты в пользу комиссионера — физического лица и подлежат обложению НДФЛ, Для того чтобы уменьшить доход на сумму профессионального налогового вычета в размере сумм возмещенных расходов, комитент, исполняя роль налогового агента по просьбе налогоплательщика-комиссионера, должен, так же как и в случаях, указанных выше, убедиться в правомерности такого вычета.
Вычеты по договору агентирования. По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала (п. 1 ст. 1005 ГК РФ). В ходе исполнения договора агент дол жен представлять принципалу отчеты, где указываются расходы, произведенные агентом за счет принципала, прилагаются необходимые доказательства этих расходов. К отношениям, вытекающим из агентского договора, могут применяться правила, предусмотренные ГК РФ для договоров комиссии и поручения. Таким образом, и правила формирования профессионального налогового вычета по агентскому договору аналогичны тем, что применяются по отношению к договорам комиссии и поручения.