Глава 2. Порядок формирования и учета налогооблагаемых показателей

1. Бухгалтерский учет налогооблагаемого имущества

Всю совокупность нормативных документов, регламентирующих бухгалтерский учет налогооблагаемого имущества, можно структурировать по следующим уровням:

• федеральное законодательство;

• приказы и письма Министерства финансов РФ;

• приказы и письма Министерства по налогам и сборам РФ;

•региональное законодательство.

При этом документы, находящиеся на нижних уровнях, не должны противоречить тем, которые находятся на вышестоящих уровнях.

Порядок определения среднегодовой стоимости имущества

Плательщиками (субъектами) налога на имущество по нормам ст. 373 НК РФ являются российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ. В состав налогоплательщиков не входят обособленные подразделения и филиалы организаций; они лишь обязаны исполнять обязанности по уплате налога в бюджеты регионов по месту своего нахождения.

Объектом обложения налогом на имущество согласно ст. 374 НК РФ является движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств по правилам бухгалтерского учета. В объект обложения включается имущество, принадлежащее субъекту на правах собственности.

Налоговая база — среднегодовая стоимость имущества (ст. 375 НК РФ). Для целей налогообложения рассчитывается среднегодовая стоимость имущества как частное от деления суммы, полученной в результате сложения остаточной стоимости имущества на каждое 1-е число месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, увеличенное на единицу (п. 4 ст. 376 НК РФ):

С = (С1 + С2 + СЗ + С4 + С5 + С6 + С7 + С8 + С9 + С10 + 11 + С12 С13)/К,

где С1—С13 — остаточная стоимость имущества на 1-е число каждого месяца отчетного (налогового) периода, а также на 1-е января года, следующего за отчетным (С13); К — количество месяцев, включенных в расчет; определяется как количество месяцев в отчетном (налоговом) периоде плюс один.

Если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации в бухгалтерском учете не предусмотрено, для целей налогообложения стоимость таких объектов определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисленного по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода и отраженного на забалансовых счетах. Этому обстоятельству должно быть уделено особое внимание бухгалтера, поскольку при наличии таких объектов возникает необходимость ведения налогового учета, их балансовая стоимость будет отлична от остаточной стоимости, принимаемой для целей налогообложения.

Налоговый (отчетный) период — год; отчетные периоды — квартал, полугодие, девять месяцев (ст. 379 НК РФ).

Налоговые ставки устанавливаются законами Субъектов Федерации и не могут превышать 2,2%.

Перечень налоговых льгот установлен в ст. 381 НК РФ. При этом законы субъектов Федерации могут устанавливать дополнительные льготы и основания для их представления (п. 2 ст. 372 НК РФ). Например, в Оренбургской области установлены следующие льготы. Освобождаются от налогообложения:

1. организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции РФ — в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;

2. религиозные организации — в отношении имущества, используемого для осуществления религиозной деятельности;

3. общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, — в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности;

4. организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции — в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных, иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями, и др.

Порядок уплаты налога установлен ст. 383 НК РФ. Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в порядке и в сроки, которые устанавливаются законами субъектов Федерации. Так, в Оренбургской области сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период в соответствии с п. 4 ст. 376 НК РФ.

Н = С • 2,2% : 4,

где Н — сумма авансового платежа; С — средняя стоимость имущества за отчетный период.

В течение налогового периода налогоплательщик уплачивает авансовые платежи по налогу не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода, т.е до 30 апреля, 30 июля, 30 октября. По истечении налогового периода налогоплательщик не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, уплачивает сумму налога за год.

Авансовые платежи и налог уплачиваются по местонахождению обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс. Если у организации есть недвижимое имущество, находящееся вне месторасположения организации и обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, налог по нему уплачивается по местонахождению этого имущества (ст. 384, 385 НК РФ).

По окончании каждого отчетного периода сдаются расчеты по авансовым платежам. Срок их представления — не позднее 30 дней по окончании соответствующего отчетного периода (30 апреля, 30 июля, 30 октября). Налоговые декларации представляются по окончании налогового периода не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Расчеты и декларации представляются по местонахождению организации, каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества, в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога (ст. 386 НК РФ).