Раздел 5. Учет материалов.

5.1.Организация учета материалов.

Учет материалов регулируется соответствующим положением по учету материалов на предприятиях и стройках, а также ПБУ 5/98- учет материально-производственных запасов.

В составе материалов учитываются сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, зап.части, тара и др. материалы.

Материальные ценности приходуются на склады и к другим материально-ответственным лицам, которые отвечают за приемку, отпуск, сохранность ценностей и с ними заключается договор о материальной ответственности.

В целях контроля ежегодно при подготовке к годовому отчету проводится инвентаризация и в других необходимых случаях – при смене мат-отв. лиц,стихийных бедствиях, хищениях и др.

При получении ценностей необходимо предъявить именную доверенность, которая регистрируется в специальном журнале (тетради), от которой остается корешок.

5.2 Документальное оформление движения материалов.

Для учета движения материалов применяется типовая документация.

При поступлении на склады и к М.О.Л. – приходный ордер, товаро-транспортная накладная, акт о приемке, счет-фактура.

При отпуске со склада выписываются требования, расходные накладные, лимитно-заборные карты.

Отпуск материалов в производство оформляется актами.

На основании приходно-расходных документов М,О,Л, ведут карточки учета движения материалов или оборотные ведомости, где отражается инфоромация о видах материалов, их количеству, ценах, по приходу и расходу, остатки на конец месяца.

Приходо-расходные документы сдаются в бухгалтерию для последующей бухгалтерской обработки и контроля.

При составлении оборотных ведомостей остаток на начало месяца переносится из ведомости за прошлый месяц, остаток на конец месяца выводится. (сальдо на начало + приход – расход).

Расход материалов по центральному складу одновременно является приходом по цехам у других М.О.Л., а отпуск материалов в производство списывается на затраты производства.

5.3. Оценка стоимости материалов.

Поступающие материалы приходуются по фактической себестоимости и по учетным ценам.

Фактическая себестоимость складывается из фактурной стоимости, отраженной в счетах-фактурах поставщика, транспортных расходов, надбавок, скидок, комиссионных вознаграждений, таможенных пошлин, услуг товарных бирж и т.п.

Учетные цены применяются при большой номенклатуре используемых материалов. Это заранее установленные цены – по плановой себестоимости, средние покупные цены и др.

Учетные цены могут применяться в течение месяца, а в конце месяца определяются суммы и проценты отклонений учетных цен от фактической себестоимости.

При списании и расходовании материалов рекомендуются четыре метода оценки стоимости:

- фактической себестоимости, средней себестоимости, метод ФИФО, метод ЛИФО.

Фактическая себестоимость уже пояснялась выше. Средняя себестоимость определяется при незначительной номенклатуре арифметическим путем, исходя из количества и стоимости разных видов.

Международные стандарты в связи с «плавающими» различными ценами дают свободу выбора методики оценки материальных ценностей. Наиболее широко применяются ФИФО и ЛИФО.

Метод ФИФО означает оценку МТР по их первоначальной стоимости в порядке поступления. Действует правило «первая партия на приход – она же первая в расход». Т.е. списание производится в следующей последовательности – по ценам остатка на начало месяца, первой закупленной партии, второй, третьей и т.д.

Метод ЛИФО- противоположность ФИФО, это оценка по восстановительной стоимости. Списание последовательно по ценам последней партии закупок, предыдущих в порядке очередности.

Механизм оценки МТР по методам ФИФО и ЛИФО.

Показатели	Кол-во единиц	Цена за ед. тыс.руб.	Сумма Тыс.руб.
Остаток на 01.09	12	10	120
Поступило: в 1 декаде	25	10	250
Во П декаде	15	9	135
В Ш декаде	30	8	240
Итого поступило за сентябрь	70		625
Расход за месяц	60
В оценке ФИФО		9-48	569
В оценке ЛИФО		8-75	525
Остаток на 1 октября
В оценке ФИФО	22	8	176
В оценке ЛИФО	22	10	220

В оценке ФИФО.

Израсходовано 60 ед. из них 12 из остатка и 25 по первой партии по цене 10 тыс.руб. 60-37= 23 . (15*9) + (8*8).

370+ 135+64 = 569 тыс.руб. : 60 = 9-48.

Остаток на 1 октября 120+625-569 = 176

В оценке ЛИФО.

30*8 + 15*9 +15*10 = 525. Остаток на 1.10. 120+625-525= 220.

5.4. Синтетический учет материалов.

Материальные ценности поступают от поставщиков, других организаций, могут быть приобретены п/о лицами за наличный расчет, по расчетным чекам, получены от ликвидации основных средств.

Для синтетического учета материалов используются активные счета 10,15 для прихода и учета, 16 для учета отклонений.

Счет 10 применяется при оприходовании МТЗ на конкретных лиц.

На основании счетов-фактур поставщиков полная стоимость отражается Д 10 К 60, в т.ч. (полученный, оплаченный) НДС Д 19 К 60, оплата счетов Д 60 К 51, налоговый вычет НДС после оплаты счетов, при списании на затраты производства.

Д 68 К 19.

При расходе на непроизводственные нужды НДС списывается за счет прибыли: Д 84 К 19.

Если товары оплачены, но находятся в пути, или поставка не отфактурована – в пути расчетные документы, в этом случае ТМЦ приходуются на временный счет 15 по учетным ценам.

Д 15 К 60, в т.ч. НДС Д 19 К 60.

При поступлении материалов их стоимость списывается на счет10.

Д 10 К 15.

Сальдо по счету 15 означает сумму товаров в пути.

Сумма возникающих разниц в стоимости между учетной и фактической ценой отражается в дебет или кредит счета 16.

Если фактическая стоимость больше учетной то Д 15 К 16 и наоборот, если меньше Д 16 К 15.

В конце месяца разницы в стоимости списываются на стоимость израсходованных материалов или на затраты производства пропорционально расходу на производство.

Д 10 (20,23,25,26) К 16.

Аналитический учет материалов ведется в оборотных ведомостях и карточках учета по складам и цехам.

Бухгалтерия ведет учет ТМЦ в ж/о № 6, который сочетает в себе синтетический и аналитический учет в разрезе счетов-фактур поставщиков товаров и услуг, а также содержит данные об оплате счетов для определения сальдо расчетов по счету 60.

Реализация излишних материалов отражается с применением счета 91.

Стоимость реализуемых материалов предъявляется по счету-фактуре покупателю Д 62.76 К 91, в т.ч. сумма реализованного НДС Д 91 К 68,

Фактическая балансовая стоимость списывается Д 91 К 10,

Расходы, связанные с реализацией Д 91 К 23,70,69.

Финансовый результат определяется на счете 91 по совокупности операций за месяц и списывается Д91 К 99 или Д 99 К 91.