- •Раздел 1. Значение, сущность и задачи бухгалтерского учета.
- •Раздел 2. Предмет и метод бухгалтерского учета.
- •2.1.Предмет учета.
- •2.2. Метод учета.
- •Раздел 3. Учет основных средств.
- •3.1. Объекты учета и оценка стоимости.
- •3.3. Учет переоценки основных средств.
- •3.4. Учет поступления ос.
- •3.6. Учет затрат на ремонт основных средств.
- •3.7..3. Л 3.Та.А.Ухгалтерской информации.Учет капитальных вложений (долгосрочных инвестиций).
- •Раздел 4.Учет нематериальных активов.
- •4.1.Объекты учета –понятие, классификация, оценка стоимости.
- •4.2. Учет поступления нма
- •4.3. Учет выбытия нма
- •4.4. Амортизация нма.
- •Раздел 5. Учет материалов.
- •5.1.Организация учета материалов.
- •5.2 Документальное оформление движения материалов.
- •5.5.Учет переоценки тмц или учет резерва под снижение их стоимости.
- •Раздел 6. Учет затрат на производство.
- •6.1.Учет затрат основного производства.
- •6.2. Учет затрат вспомогательных производств.
- •6.3.Учет общепроизводственных расходов.
- •6.5.Учет брака в производстве.
- •6.6. Учет затрат обслуживающих производств и хозяйств.
- •6.7. Учет расходов будущих периодов.
- •Раздел 7. Учет готовой продукции, товаров.
- •7.2. Учет выполненных этапов по незавершенным капитальным работам.
- •7.3. Учет товаров отгруженных.
- •7.4.3.Учет издержек обращения.
- •Раздел 8. Учет оплаты труда.
- •8.1.Основные положения.
- •8.2. Организация заработной платы.
- •8.3.Учет численности персонала и использования рабочего времени.
- •8.5. Состав фонда оплаты труда.
- •8.6 Синтетический учет расчетов по оплате труда
- •8.7.Учет страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.
- •Раздел 9. Учет денежных средств.
- •9.1.Учет кассовых операций.
- •9.4.Учет операций на специальных счетах.
- •Раздел 10. Учет финансовых вложений.
- •10.1. Учет ценных бумаг, предоставленных займов.
- •10.2. Учет опционов.
- •Раздел 11. Учет кредитов и займов.
- •11.1. Учет займов.
- •11.2.Учет затрат по кредитам и займам.
- •Раздел 12. Учет расчетов
- •12.1. Дебиторская и кредиторская задолженность.
- •12.2. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.
- •12.3. Учет расчетов с покупателями и заказчиками.
- •12.4 Расчеты с подотчетными лицами.
- •12.5. Учет расчетов по налогам и сборам.
- •12.6. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям.
- •12.8. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами.
- •12.9. Учет внутрихозяйственных расчетов.
- •Раздел 13. Учет оценочных резервов:
- •13.1. Учет резервов под обесценение вложений в ценные бумаги.
- •13.2. Учет резервов по сомнительным долгам.
- •13.3. Учет резервов предстоящих расходов.
- •14. Учет капитала.
- •14.3. Учет добавочного капитала.
- •Раздел 15. Учет финансовых результатов.
- •15.2. Учет финансового результата от продажи продукции, товаров, работ, услуг.
- •15.3. Учет операционных и внереализационных доходов и расходов.
- •15.4. Учет прибыли и убытков.
- •15.5. Учет недостач и потерь от порчи ценностей.
- •15.6. Учет доходов будущих периодов.
- •Раздел 16. Учет на забалансовых счетах.
- •16.1. Общие положения.
- •16.3. Учет товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение, в переработку и на комиссию.
- •16.5. Учет бланков ценных бумаг.
- •16.8. Учет износа основных средств.
- •Раздел 17. Бухгалтерская (финансовая ) отчетность.
- •17.1. Понятие, состав и общие требования к ней.
- •17.2. Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности
- •17. 4. Порядок составления бухгалтерских отчетов
- •17.5. Содержание бухгалтерского баланса и правила оценки его статей
- •Раздел 18. Международные стандарты (мс) финансовой отчетности.
- •18.1. Необходимость реформирования бухгалтерского учета.
- •6.03.1998 Г. Принято Постановление № 283 о реформировании бухгалтерского учета в соответствии с мс финансовой отчетности и переаттестации бухгалтерских кадров.
- •18.1.. Международные бухгалтерские принципы
- •18.3. Организация разработки стандартов учета и отчетности.
- •Раздел 19. Управленческий учет.
- •19.1.Задачи и принципы.
- •19.2. Классификация затрат.
- •19.3. Поведение затрат. Разделение затрат на переменные и
- •Раздел 20. Системы учета затрат и калькулирования
- •20.1. Общие положения
- •20.2. Система учета полных затрат и система учета переменных
- •20.3. Затраты, включаемые в себестоимость продукции в системе
- •20.4. Понятие маржинальной прибыли. Порядок расчета прибыли
- •20.5. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости
- •Позаказный метод учета затрат и калькулирования
- •20.7. Попередельный метод учета затрат и калькулирования
- •20.8. Попроцессный метод учета затрат и калькулирования
- •20.9. Нормативный учет как инструмент учета, планирования
- •20.10. Понятие нормативных затрат и система "стандарт-кост"
- •Принципы, организация и порядок расчета нормативных
- •20.12. Преимущества использования системы "стандарт-кост"
- •20.13. Использование нормативных затрат в калькулировании
- •Раздел 21. Организация управленческого учета
- •Проблемы организации управленческого учета на
- •21.2. Использование отечественного опыта в области калькулирования затрат, разработки планов, нормативного метода учета
- •21.3. Децентрализация управления и система учета по центрам
- •21.4. Понятие ”центра ответственности”, виды “центров Ответственности”
- •21.5. Использование данных бухгалтерского учета при принятии
- •Обеспечение релевантной информацией для принятия
- •Проблемы внедрения и дальнейшего развития
19.2. Классификация затрат.
Зарубежный управленческий учет далеко не однороден. В нем прослеживаются два направления — американское и европейское, представленное, главным образом, германским учетом. Европейский производственный учет основной цeлью стaвит точное исчисление себестоимости продукции; в США же главной задачей управленческого учета являeтся контроль за издepжкaми производства как трансформированная форма контроля за прибылью. Калькулирование себестоимости продукции в США рассматривается как второстепенное дело. Показательно то, что сам термин «себестоимость» в американской учетной литературе отсутствует. В известной мере он заменяется понятиями «costs» (издержки) или «unit costs» (издержки в расчете на единицу изделия). В западноевропейской учетной литературе существует специальный термин (немецкий «Selbstkosten» или французский «prix de revient»), буквально переводимый на русский язык как «себестоимость». В то время как в США основной упор делается на прибыль, европейские предприятия имеют тенденцию выравнивать наилучшие и наихудшие результаты эластичным использованием резервов. В последние годы различия между американским и европейским управленческим учетом несколько сгладились. На европейских предприятиях в оперативном учете и контроле затрат и прибыли используются такие понятия, как стандарт-кост, директ-кост. В США многие фирмы, выполняющие правительственные заказы и обязанные предоставлять покупателям точную кулькуляцию себестоимости изделий, стали больше внимания уделять точному калькулированию себестоимости. Американское направление в учете, кроме США, характерно также для Англии, Австралии, англоязычных развивающихся стран, а также для Японии.
В европейском направлении наблюдаются разные течения. Наряду с немецкой школой управленческого учета в Европе значительную роль играет французский управленческий учет. Характерной чертой учета себестоимости во Франции (а также во франкоязычных странах, например, в Бельгии, Швейцарии, бывших французских колониях и Африке) является широкое использование при калькулиронаиии себестоимости статистических приемов и методов, основанных на математически выражаемых соотношениях между затратами, из которых складывается себестоимость отдельных видов продукции.
Управленческий учет, как и любой другой вид учета, предполагает прежде всего создание подробной классификационной схемы учитываемых затрат. В соответствии с целями классификация затрат, может базироваться на различных признаках. Прежде всего в управленческом учете используется общепринятая классификация и для отечественного учета. Сущность ее состоит в отнесении производственных затрат (manufacturing costs) в один из трех классов: материальные затраты (materials costs), расходы на оплату труда (labor costs) и производственные накладные расходы (manufacturing overhead costs). Последний класс часто называют общезаводскими накладными расходами (factory overhead costs). Материальные затраты и расходы на оплату труда считаются прямыми затратами (direct costs), в то время как общезаводские накладные расходы считаются косвенными затратами (indirect costs). Прямые затраты можно отнести непосредственно к определенному изделию, косвенные затраты распределяются по изделиям по принятой методике.
Не менее важным принципом классификации затрат в управленческом учете является принцип эластичности. Под эластичностью подразумевается зависимость между величиной затрат и рядом факторов, влияющих на затраты: объемом выпуска продукции; степенью использовании производственных мощностей; организационной структурой предприятия и т. п.
Наличие зависимости затрат производства, т. е. явление эластичности, определяет деление затрат по степени их реагировании на изменение масштабов производства на переменные производственные затраты (variable manufacturing costs) и постоянные производственные затраты (fixed manufacturing costs). В управленческом учете, в частности в учете постоянных и переменных затрат, широко используются эконометрические (графические) и математические методы учета и анализа.
Постоянные затраты при любом объеме производства остаются на одном и том же уровне и выражаются формулой y=b. Переменные затраты зависят от объема производства и изменяются в связи с его колебаниями.
Переменные затраты подразделяются на пропорциональные, прогрессивные, дегрессивиые, регрессивные, скачкообразные, реманентные и гибкие.
Пропорциональные затраты находятся в прямой пропорциональной зависимости от объема производства. Как только пропорциональные затраты превысят величину затрат, связанных с эксплуатацией производственных мощностей, их сумма будет нарастать строго пропорционально росту объемов производства. Примером таких затрат может служить прямое" Потребление (списание) сырья и материалов в непосредственном процессе производства.
Прогрессивные затраты растут быстрее, чем объем производства, например оплата труда производственных рабочих при сдельно-прогрессивной системе.
Дегрессивные затраты растут медленнее, чем объем производства. Примером таких затрат являются затраты на технологическую энергию и топливо, смазочные и обтирочные материалы, на текущий ремонт производственного оборудования.
Регрессивные затраты отличаются тем, что при росте объема производства они снижаются, например постоянные затраты, приходящиеся на одно изделие. Чем больше выпущено продукции, тем меньше затрат в расчете на единицу продукции.
Скачкообразные затраты характерны для тех случаев, когда в сторону повышения или понижения пересматриваются оптовые цены на сырье и материалы, комплектующие изделия, тарифы на услуги производственного характера со стороны и тарифные ставки по заработной плате. Эти изменения разовые и вызывают скачкообразное повышение или понижение затрат, особенно заметное, если речь идет о сырье и материалах, в среднем занимающих две трети в издержках производства.
Реманентные («запаздывающие») затраты, быстро возрастая при увеличении объема производства, гораздо медленнее снижаются при его сокращении.
Гибкие затраты изменяются по-разному при различных объемах производства, в отдельных случаях выступая в качестве пропорциональных, прогрессивных или же дегрессивных.
Постоянные затраты делятся на абсолютно постоянные затраты предприятия — так называемые затраты без движения — и условно-постоянные затраты. К первым относятся амортизационные отчисления, которые не зависят от степени использования основных средств, и затраты, связанные с поддержанием этих средств в нормальном состоянии; остальные расходы будут условно-постоянными.
В условиях инфляции особую актуальность приобретает деление постоянных затрат в зависимости от внешней формы их выражения на периодические и длительные. Периодические затраты имеют денежное выражение в каждый момент возникновения, а длительные — являются результатом условных бухгалтерских процедур и имеют отсроченное денежное выражение. Примером периодических затрат может служить заработная плата работников заводоуправления, длительных — амортизация собственных основных средств. Это деление затрат используется в одном из вариантов учета затрат.
По какому бы основанию ни классифицировали затраты, в управленческом учете основополагающим остается их деление па постоянные и переменные. Эта классификация с применением математико-статистических и эконометрических методов широко используется в зарубежном учете для контроля за уровнем себестоимости и рентабельностью продукции. Например, фактическая себестоимость выпуска продукции исчисляется обычно не ранее 7—8-го числа следующего за отчетным месяца. Однако уже 1-го числа, имея сведения о фактическом выпуске и проверенные данные о затратах, отражающие устойчивые тенденции за продолжительный период, можно довольно точно рассчитать себестоимость продукции.
Только учитывая зависимость изменения затрат от изменений объемов производства, можно исчислить порог рентабельности, или точку перелома (break-even-point), т. с. установление такого объема производства, начиная с которого затраты полностью окупаются полученными доходами и продукция становится рентабельной.
Наряду с порогом рентабельности на основе данной классификации постоянных затрат на длительные и периодические можно определить точку ликвидности. Наблюдение за точкой ликвидности дает возможность установить самый низкий объем производства, при котором еще возможно получить доход от реализации. Колебание ликвидности может быть зафиксировано иногда раньше, чем отсутствие прибыльности. Это способствует принятию эффективных мер еще до того, как учет финансовых результатов отразит убытки.
Наконец, для обоснованного контролирования затрат необходимо их деление по субъектам — лицам, работающим на предприятии,— на контролируемые и неконтролируемые. Такую классификацию затрат называют структурной или правовой, она имеет большое значение для управленческого контроля в объединениях и на предприятиях с многоцеховой структурой и широко используется в системном учете затрат и результатов.
Далее в связи с калькуляцией цен и потребностями принятия управленческих решений различают средние и предельные затраты. Средние затраты рассчитывают путем деления полных затрат на весь выпуск готовой продукции. Затраты этого вида малоценны для анализа. Под предельными затратами понимаются пропорционально-переменные затраты, прирост которых на каждую вновь произведенную предельную единицу готовой продукции постоянен.
В управленческом учете классификацию затрат нельзя ограничить приведенными выше признаками. Так, при подготовке управленческих решений целесообразно разделение затрат на значительные и незначительные; затраты, которые можно и нельзя избежать; затраты, которые можно допустить в периоды благоприятной конъюнктуры рынка, и затраты, которые недопустимы ни при каких обстоятельствах, и др. Западные стандарты учета предусматривают учет затрат по местам их возникновения, центрам затрат, носителям и объектам.
К местам возникновения затрат относят структурные подразделения, т.е. цеха, отделы, участки, по которым организуется нормирование, планирование и учет издержек производства, с помощью которых осуществляется контроль и управление затратами производственных ресурсов.
Места возникновения затрат являются объектами аналитического учета как по элементам производства, так и по статьям калькуляции.
По отношению к процессу производства места возникновения затрат можно классифицировать как производственные, обслуживающие и условные:
-
к производственным местам возникновения затрат относятся цехи, участки и бригады;
-
к обслуживающим местам возникновения затрат - отделы и службы управления, склады, лаборатории и т. д.;
-
к условным местам возникновения затрат – затраты, не связанные с конкретными структурными подразделениями.
Например, какая - то часть общепроизводственных или общехозяйственных расходов не относится к конкретным управленческим службам (амортизация основных средств, кредиты и прочие расходы)
Основной целью учета затрат по местам возникновения, помимо обеспечения достоверного калькулирования, является контроль за обоснованностью и рациональностью расхода ресурсов.
Носители затрат - это виды продукции (работ, услуг) данного предприятия, предназначенные для реализации на рынке, т.е. учет по носителям затрат - это калькуляция себестоимости единицы изделий.
Учет по носителям затрат может быть организован как учет полных или частичных затрат. При учете полных затрат все возникающие за отчетный период затраты, перераспределяясь сверху донизу, относятся в конечном счете на носители затрат. Эта система поставляет информацию государственным органам для ценообразования. Однако, на Западе придерживаются мнения, что целесообразно использовать усеченную себестоимость (себестоимость на единицу продукции).
Учет результатов по носителям может быть основан на учете полных затрат или частичных (неполных). Если учет базируется на исчислении полной себестоимости изделий, то выявляется нетто - прибыль или нетто - убыток. Если результат основан на учете частичных затрат, то определяется брутто - прибыль (сумма покрытия, или маржинальный доход на единицу продукции).
Объект затрат – организации, подразделения, контракт или другая учетная единица, по которой собираются данные о затратах и измеряется стоимость процессов.
По объектам затрат обычно выделяют методы распределения затрат. Например, при массовом или серийном производстве распределение затрат осуществляется по деталям, изделиям, процессам, переделам. При индивидуальном и мелкосерийном производстве - по заказам.
Центры затрат - это первичные производственные и обслуживающие единицы, отличающиеся однообразием функций и производственных операций, уровнем технической оснащённости и организации труда, направлению затрат.
Их выделяют в качестве объекта планирования и учета затрат с целью большей детализации затрат, усиления контроля и повышения точности калькулирования.
Центры затрат могут совпадать с организационной единицей (цехом, отделением, участком). Основой для выделения центров затрат является единство используемого оборудования, выполняемых операций или функций. Центры затрат, как и места возникновения затрат, классифицируются по отношению к процессу производства как производственные, обслуживающие и условные.
Группировка затрат по центрам - составная часть системы калькулирования и лучше вести ее в единстве с калькуляционным учетом.
Центры затрат отличаются от мест возникновения затрат тем, что представляют собой группировки затрат в аналитическом учете по отдельным работам, операциям, функциям внутри производственных подразделений.
Производственные центры затрат
Формирование затрат по центрам затрат
Производство продукции
Цех
Участок
Бригада
Обслуживающие центры затрат
Отделы (службы) управления и обслуживания производства
Статья себестоимости
Субстанция по комплексным расходам
Экономический элемент
Условные центры затрат