Раздел 20. Системы учета затрат и калькулирования

СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)

20.1. Общие положения

Для управления производственно - хозяйственной деятельностью предприятия и обоснованного ценообразования необходимо знать затраты не только по предприятию и его подразделениям, видам продукции, но и на единицу изделия, т.е. калькулировать себестоимость изделия. В современных условиях хозяйствования повышается значение таких методов учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, которые обеспечивают единство принципов исчисления издержек производства на различных предприятиях.

Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимается совокупность приемов по сбору, группировке в учете информации о производственных затратах и исчислению фактической себестоимости продукции для контроля за издержками предприятий.

Существуют две основные классификации систем (методов) учета затрат:

1. По степени нормирования (или временной определенности затрат) :

• система учета фактических затрат – она предполагает отражение свершившихся хозяйственных процессов и возникших в связи с этим затрат;

• нормативно-плановая система учета – планирует будущие затраты на основе некоторых норм и фиксирует отклонение фактических от плановых затрат. Данный метод получил название “стандарт-кост”.

2. По полноте отражения затрат:

• система учета полных затрат – это традиционная система, по которой вся совокупность затрат относится на носители затрат, и таким образом формируется полная себестоимость;

• система учета частичных затрат – в этом случае на носители затрат относится только часть общих затрат (переменные, прямые). Одним из самых распространенных видов данной системы является “директ-костинг”.

20.2. Система учета полных затрат и система учета переменных

затрат

Система управленческого учета характеризуется многими признаками, которые можно принять за основу их клас­сификации. Один из признаков - полнота включения затрат в себестоимость производства. Исходя из этого можно говорить о двух системах управленческого учета - о системе полного включения затрат в себестоимость продукции (работ, услуг), т.е. о традиционном учете по полной себестоимости и о системе неполного (ограниченного) включения затрат в себестоимость по какому - либо признаку. Например, по признаку зависимости расходов от объёма производ­ства, т.е. системы «директ- костинг».

Система учета полных затрат предусматривает расчет всех издержек (постоянных и переменных), связанных с производством и продажей единицы товара. В данном случае определяется полная себестоимость единицы продукции. Калькуляция полной себестоимости позволяет получить представление обо всех затратах, которые несёт фирма в связи с производством и сбытом изделия, т.е. на каждый вид изделия или товара относятся все затраты, как переменные (пря­мые), так и постоянные. Однако, этот метод не учитывает одно важное обстоятельство – постоянные затраты, которые не зависят от изменения объёма выпуска. Если фирма расширяет производство и продажу, то себестоимость снижается за счет сокращения средних постоянных Если фирма сокращает объём выпуска, то себестоимость растет. Одним из недостатков данного учета является включение в себестоимость продукции затрат, не связанных не­посредственно с её производством. В итоге искажается рентабельность отдельных видов продукции, т.к. это зависит от выбора метода распределения постоянных затрат. В калькуляции цены с самого начала предусматривается плановая прибыль.

Система учета переменных затрат предполагает выявление неполной (усеченной) себестоимости, т.е. себе­стоимости без косвенных затрат. Эта себестоимость может включать в себя только прямые затраты и только перемен­ные, т.е. зависящие от объёма производства. Она может калькулироваться на основе только производственных расхо­дов, связанных с изготовлением данной продукции, выполнением работ или оказанием услуг, даже если они носят косвенный характер. Но несмотря на различную полноту включения в себестоимость объекта калькулирования видов расходов, общим для этого подхода является то, что другие виды затрат по своей экономической сущности также со­ставляют часть текущих издержек, не включаются в калькуляционные статьи, а возмещаются общей суммой из выруч­ки. В этом есть особенность учета неполной себестоимости, которую называют системой «директ - костинг» или сис­темой учета прямых затрат. Суть этой системы сводится к тому, что только прямые затраты распределяются по гото­вым изделиям, косвенные затраты целиком относятся на общие финансовые результаты того отчетного периода, в ко­тором они возникли. Следовательно, если по каждому изделию из выручки от реализации продукции (отпускной це­ны) вычесть переменные затраты по производству этого изделия, то получится брутто - прибыль по каждому изделию. Совокупная брутто - прибыль по всем реализуемым изделиям предназначена для покрытия общей суммы постоянных затрат.

Сравнение полных и переменных затрат.

Различия во влиянии методов учета полных и переменных затрат на себестоимость реализуемой продукции рас­смотрим на следующем примере:

Предприятие производит продукцию. В текущем году начнётся выпуск нового вида продукции, которая будет произ­водиться весь год.

Прямые материальные затраты - 60 000 руб.

Прямые трудовые затраты - 80 000 руб.

Переменные общепроизводственные расходы - 44 500 руб.

Постоянные общепроизводственные расходы - 37 000 руб.

За год будет выпущено 25 000 единиц продукции.

Себестоимость единицы продукции рассматривается в таблице 4.

Таблица 4

Себестоимость единицы продукции

Статьи затрат	Учет переменных затрат, руб.	Учет полных затрат, руб.
1	2	3
Прямые материальные затраты (60 000 / 25 000) Прямые трудовые затраты (80 000 / 25 000) Переменные общепроизводственные расходы (44 500 / 25 000)	2,40 3,20 1,78	2,40 3,20 1,78

Окончание табл. 4

1	2	3
Постоянные общепроизводственные расходы (37 000 / 25 000)	-	1,48
Итого себестоимость единицы продукции	7,38	8,86
Остатки готовой продукции на конец года (2 600 ед.)	2 600*7,38 = 19 188	2 600 * 8,86 = 23 036
Себестоимость реализованной продукции (25 000 – 2 600 = 22 400)	2 600 * 7,38 = 165 312	22 000 * 8,86 = 198 464
8. Постоянные общепроизводственные расходы	37 000	-
9. Итого затрат, указываемых в форме № 2	202 312	198 464
10. Всего затрат, подлежащих учету (6 + 9)	221 500	221 500

Разница в 1,48 рубля затрат на единицу продукции привела к тому, что величина остатков готовой продукции при методе учета переменных затрат меньше на 3 848 руб. (23 036 – 19 188), чем при методе учета полных затрат. Поэтому затраты, которые указываются в форме № 2, больше, следовательно, прибыль меньше при методе учета переменных затрат, что позволит предприятию снизить налогооблагаемую базу.