Раздел 2. Предмет и метод бухгалтерского учета.

2.1.Предмет учета.

Предметом учета являются объекты учета, т.е. хозяйственные процессы, хозяйственные средства и источники образования средств.

Хозяйственные процессы включают процессы заготовления ресурсов, производство продукции, реализация продукции.

Хозяйственные процессы состоят из хозяйственных операций, которые характеризуют какое-либо хозяйственное действие. Например, получено оборудование, наличные из банка, отпущены материалы в производство и т.п.

Хозяйственные средства организации – это его имущество, активы, основные и оборотные средства.

Источники образования средств (для их приобретения, строительства и др.) – собственные и заемные средства.

2.2. Метод учета.

Методы или приемы бухгалтерского учета - первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка, итоговое обобщение.

Первичное наблюдение включает документацию хозяйственных операций и инвентаризацию имущества.

Стоимостное измерение включает оценку имущества и калькулирование себестоимости продукции.

Текущая группировка осуществляется на основе двойной записи и корреспонденции счетов.

Итоговое обобщение включает составление бухгалтерского баланса и других форм финансовой отчетности.

Система документации предполагает знание документов, порядка их составления и документооборот.

Документы делятся на внешние и внутренние. Внутренние составляются в самой организации, внешние поступают из других организаций.

Документ означает письменное доказательство, свидетельство совершенной хозяйственной операции (сделки).

Документы бывают первичные и бухгалтерского оформления.

Первичные (оправдательные) документы оформляются в момент совершения хозяйственной операции и подтверждают юридическую силу произведенной операции и ответственность исполнителей за хоз. Операцию. Первичные документы составляются на типовых бланках утвержденных форм и содержат необходимые реквизиты, информацию.

Документы бухгалтерского оформления необходимы для обобщения и обработки исполненных документов ( справки, реестры, ведомости и др.). По объему содержания и составления документы бывают разовые и накопительные. Разовые составляются сразу на одну операцию. Накопительные составляются постепенно, в течение месяца ( наряды, лимитные карты и др.).

Сводные документы необходимо для обобщения и группировки первичных документов – различные ведомости, журналы.

Проверка документов осуществляется по форме, арифметическая и по существу.

Обработка документов заключается в шифровке, таксировке (денежной оценке), группировке в ведомостях, записи в учетные регистры – Ж/О или ввод в компьютер.

Исправление ошибок.

3 способа – корректурный, красное сторно, способ дополнительных проводок. Способ исправления зависит от момента их выявления и характера ошибки.

Корректурным способом исправляют частичные ошибки в течение учетного периода в одном из регистров или документов и не требует исправления корреспонденции счетов.

Ошибочная запись зачеркивается одной чертой, чтобы было видно исправленное. Строкой ниже или сбоку вписывается правильное выражение и заверяется « исправленному верить», « вписанному верить», « зачеркнутое не читать», подписью лица, исправившего и датой исправления.

Если ошибка повторяется в нескольких регистрах, то используют способ сторно или дополнительной проводки. Если стоимость занижена – то делается дополнительная запись. Если завышена то неправильная запись сторнируется – уничтожается. Сторно пишется красным цветом или берется в рамочку, если нет красной ручки.

Например отпущены со склада в производство материалы 20- 10- 30000руб.

В бухгалтерии Д 20 К 10 20000руб.

Дополнительная проводка Д 20 К 10 10000 руб.

При сторно. В бухгалтерии прошла запись – начислена з/плата рабочим основного производства 100тыс.руб. Д 20 К 70

При обнаружении повторяется 100тыс.руб. Д 20 К 70

Затем сторнируется 100тыс. руб. Д 20 К 70

Затем правильная запись 70 тыс. руб. Д 20 К 70

Инвентаризация имущества

проводится с целью контроля за сохранностью имущества и эффективностью его использования.

Инвентаризация проводится обязательно один раз в году перед составлением годового бухгалтерского отчета, а также в других необходимых случаях – при смене мат-отв. лиц, при стихийных бедствиях, хищениях и недостачах и др.

Инвентаризация проводится инвентаризационной комиссией, которая назначается приказом руководителя предприятия. Инвентаризация проводится по всем материально-ответственным лицам, проверяется количественное наличие ценностей в местах их хранения.

Данные о наличии имущества вносятся в инвентаризационную опись, где указываются данные инвентаризации и данные бухгалтерского учета. При их сравнении выводится разница (результат). Обнаруженные излишки приходуются как внереализационные доходы, недостачи взыскиваются.

Оценка стоимости имущества определяется видом имущества и условиями его создания:

• покупное имущество оценивается по фактическим расходам;

• безвозмездно полученное - по рыночной стоимости;

• созданное на предприятии - по фактической стоимости изготовления;

• инвалюты - по курсу ЦБ.

Калькулирование себестоимости готовой продукции и строящихся объектов осуществляется на основе затрат на производство по статьям расходов.

Двойная запись и корреспонденция счетов осуществляется на основе плана счетов, строения, содержания счетов и их взаимосвязи.

План счетов содержит таблицу счетов, где указывается номер счета, его наименование и инструкцию по применению плана счетов. Действующий план счетов предусматривает 99 балансовых счетов и 11 забалансовых. Балансовые счета сгруппированы в 9 разделов.

По экономическому содержанию балансовые счета подразделяются на 5 видов (групп).

Первая – счета обобщения имущества ( счета 1,2,4 и 5 разделов плана) и их источников (разделы 6,8,9).

Вторая – счета, регулирующие оценку стоимости по счетам первой группы. Они делятся на контрактивные, регулирующие активные счета ( счета износов 02,05,) и контрпассивные, регулирующие пассивные счета.

Третья – калькуляционные (счета затрат основного и вспомогательного производства 20,23,08) и собирательно-распределительные ( счета общепроизводственных, общехозяйственных, накладных и коммерческих расходов 25,26,44).

Четвертая – счета финансовых результатов (90,91,99,84).

Пятая группа – забалансовые счета.

По назначению счета подразделяются на:

• Синтетические счета – счета первого порядка, счета обобщения в денежном измерении;

• Субсчета – счета второго порядка;

• Аналитические счета – счета третьего, четвертого и других порядков открываются для более детального учета, для расшифровки синтетических счетов.

Строение счетов.

Счета бухгалтерского учета предназначены для группировки и текущего учета однородных хозяйственных операций, связанных с изменением средств.

По каждому объекту учета открывается отдельный балансовый счет, на котором отражаются движение средств в течение месяца ( поступление, расходование) и выводятся остатки на конец месяца.

Каждый счет имеет две части : левую – дебет и правую – кредит. За месяц определяются обороты (итоги) по каждой части для определения остатка, который называется сальдо. Отражение информации по дебету и кредиту счетов определяется их структурой.

По структуре и принципу частей баланса (актив и пассив) счета различают активные, пассивные и смешанные (активно-пассивные).

Активные счета учитывают хозяйственные средства (имущество) по их составу и размещению.

К ним относятся счета 1-5 разделов ( основные активы, производственные запасы, затраты на производство, готовая продукция, денежные средства).

Пассивные счета применяются для учета источников образования хозяйственных средств по их целевому назначению.

К ним относятся счета 8,9 разделов ( собственный и заемный капитал).

Активно-пассивные счета применяются для учета расчетов –счета 6 раздела и финансовых результатов – счета 7 раздела.

Схематически строение счетов можно представить:

Активный счет Пассивный счет

Дебет – Д-т	Кредит – К-т	Дебет- Д-т	Кредит – К-т
С-до на нач. м-ца			С-до на нач. м-ца
Приход -поступление	Расход- уменьшение	Расход- уменьшение	Приход -поступление
Об.	Об.	Об.	Об.
С-до на конец м-ца			С-до на конец м-ца

Активно-пассивные счета могут иметь сальдо и по дебету и (или) по кредиту.

Сальдо на конец месяца = Сальдо на начало месяца + оборот по поступлению средств – оборот по уменьшению средств.

Сальдо на начало всегда суммируют с оборотом этой же части, т.е. дебет с дебетом, кредит с кредитом. В оборот- итог поступлений или расхода средств сальдо на начало не включается, оно суммируется с оборотом для определения сальдо на конец периода.

Принцип баланса ( равенство его частей –актива и пассива) или учет средств и источников обуславливают принцип двойной записи на счетах – т.е. сумма каждой хозяйственной операции должна быть записана на двух счетах, по дебету одного и кредиту другого счетов. Это и есть двойная запись или бухгалтерская проводка. Взаимодействие двух счетов называется корреспонденцией счетов, а сами счета – корреспондирующими.

Принцип двойной записи обеспечивает сбалансированность (равенство) итогов по счетам ( итог дебета всех счетов = итогу кредита всех счетов) и равенство актива и пассива бухгалтерского баланса. При неравенстве баланса надо искать ошибку в корреспонденции счетов.

Для итогового обобщения информации о состоянии имущества организации и финансовых результатах составляют бухгалтерский баланс и другие отчеты ( отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, отчет о движении капитала и др.).

Бухгалтерский баланс – ф.№1 отражает информацию об остатках и состоянии средств предприятия и результатах хозяйственной деятельности.

По форме – это таблицы, составляемые на определенную дату на основе данных главной книги и оборотно-сальдового баланса.

Бух.баланс состоит из двух частей – актива и пассива, т.е средства и источники, итоги которых равны.

Актив состоит из двух разделов ( основные и оборотные активы). Пассив содержит три раздела – капитал и резервы, долгосрочные и краткосрочные пассивы. В составе краткосрочных пассивов основная часть – кредиторская задолженность.

Итог актива и пассива называют валютой баланса. В валюте баланса основные средства и нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости ( первоначальная стоимость – износ).

В каждом разделе данные показываются по строкам или статьям баланса.

В практике выделяются несколько разновидностей баланса: брутто и нетто балансы, вступительные, отчетные, текущие балансы, консолидированные-сводные, разделительные, ликвидационные балансы.

В течение отчетного года балансы составляются поквартально с нарастающим итогом – на 1.01 – начальный или вступительный баланс, на 1.04 – за 1 квартал, на 1.07 – за полугодие, на 1.10. – за 9 месяцев, на 1.01 – за отчетный год, 12 месяцев.

Формы и регистры бухгалтерского учета.

Форма учета – это процедура записи данных из первичных документов в целях обобщения и получения по ней отчетности. Форма – это система регистрации, обработки и хранения данных.

В практике российского учета применяются следующие формы: журнально-ордерная, мемориально-ордерная, журнал-главная, автоматизированная, книга учета хозяйственных операций.

Первая форма используется в условиях ручной обработки и автоматизированная. Основным регистром является журнал-ордер, в котором фиксируют записи кредитовой части счетов. Записи по дебету счетов расшифровываются в главной книге, где обобщаются все счета, применяемые в данной организации.

Автоматизированная форма содержит входные и выходные документы по форме оборотных ведомостей с учетом предусмотренной информации. Журнально-ордерная форма используется в производственных организациях.

В мемориально-ордерной форме основной регистр – мемориальный ордер, которые составляются по синтетическим счетам учета. Мемориально-ордерная форма характерна для применения в бюджетных организациях.

Малые предприятия могут применять любую форму в сокращенном варианте.

Книга учета хозяйственных операций предусмотрена для индивидуальной предпринимательской деятельности.

Каждой форме соответствуют свои учетные регистры. Регистры – это различные формы таблиц, ведомостей, в которых записываются данные из первичных документов для регистрации и группировки хозяйственных операций.

Оборотные ведомости - одна из форм учетных регистров для обобщения и текущей группировки первичных документов (счетов, накладных, карточек и др.).

Наиболее распространенная форма оборотной ведомости аналитического учета применяется при обобщении информации за каждый отчетный месяц, как суммового так и количественно-суммового учета, по видам материалов, основных средств и других ценностей.

Они отражают данные по видам объектов и ценностей о наличии остатков на начало и конец месяца, движении за месяц по количеству и в денежной оценке.

Кроме оборотных ведомостей аналитического количественно-суммового учета, составляются оборотно-сальдовые ведомости по синтетическим счетам в денежном выражении.