20.3. Затраты, включаемые в себестоимость продукции в системе

«директ - костинг»

«Директ–костинг» – это калькулирование по переменным затратам. В себестоимость продукции в системе «директ - костинг» включаются только прямые затраты и только перемен­ные, т.е. зависящие от изменения объёма производства продукции. Такими затратами являются затраты на заработную плату, материальные затраты.

Исчисление прямых издержек позволяет более рационально увязывать производственную и сбытовую деятель­ность, т.к. даёт ясное представление о связи между издержками, объёмом производства и прибылью.

При калькулировании объектов другие расходы не включаются в себестоимость, а возмещаются общей суммой из выручки.

По местам возникновения затрат учет затрат по системе «директ - костинг» должен быть организован, во - пер­вых, с разделением общих затрат на постоянную и переменную части, во - вторых, должен быть организован учет плановых (нормативных) затрат и их отклонений от фактических.

- Учетные записи в системе «директ - костинг»

В системе «директ - костинг» прямые производственные затраты собираются по дебету счетов 20, 23, а косвен­ные производственные затраты - по дебету счета 25 с кредита счетов учета производственных и финансовых ресур­сов.

В конце отчетного периода в расчет себестоимости отдельных видов продукции, помимо прямых производст­венных затрат, включаются и косвенные производственные затраты, которые были учтены в течение отчетного пе­риода на счете 25, что отражается записью по дебету сч. 20, 23 и кредиту сч. 25.

Периодические же затраты, собирае­мые на сч. 26, при этом варианте не включаются в себестоимость объектов калькулирования, а списываются в конце отчетного периода непосредственно на уменьшение выручки от реализации продукции (Д сч. 90 - К сч. 26).

- Учетные записи в системе учета полных затрат

В течение отчетного периода по дебету счетов учета затрат на производство (сч. 20, 23, 25, 26 и др.) с кредита счетов учета ресурсов собираются затраты отчетного периода с подразделением на прямые, относимые в дебет сч. 20 и 23, непосредственно связанные с производством данного конкретного вида продукции (работ, услуг).

Косвенные (накладные), относимые в дебет собирательно - распределительных счетов 25 и 26, не связанные непосредственно с конкретным продуктом, а обусловленные процессами организации обслуживания производства и управления им.

Расходы, собранные на сч. 25, 26, подлежат списанию в конце периода в дебет сч. 20, 23 по принадлежности с одновременным их распределением между объектами калькулирования в том разрезе, в котором организуется анали­тический учет на предприятии.

Счета 25, 26 закрываются, и калькулируется полная фактическая себестоимость гото­вой продукции.

20.4. Понятие маржинальной прибыли. Порядок расчета прибыли

в системе учета полных затрат и при маржинальном подходе

Маржинальная прибыль - это разница между выручкой от реализации продукции и переменными затратами. Расчет маржинальной прибыли приведен в таблице 5.

Таблица 5

Финансовый результат деятельности при использовании «директ-костинг»

Показатели	Условные обозначения	Сумма, руб.
Выручка от реализации продукции Переменные затраты Маржинальная прибыль (доход) Постоянные расходы Прибыль от основной деятельности	В ПЗ МП=В-ПЗ ПР П=МП-ПР	2 000 1 200 800 400 400

Формирование финансовых результатов при маржинальном подходе включает в себя следующие этапы:

• вначале определяется частичная себестоимость единицы продукции, в которой учитываются только переменные затраты;

• затем определяется маржинальная прибыль (разница между ценой реализации и частичной себестоимостью);

• затем определяется прибыль по основной производственной деятельности, т.е. удельная маржинальная прибыль, умноженная на объём выпуска продукции за минусом стоимости постоянных затрат;

• затем определяется результат по финансовым операциям (операции с ценными бумагами, аренда, продажа ос­новных средств и др.);

• затем определяется валовая прибыль, т.е. сумма прибыли по основной производственной и внереализационной деятельности;

• затем определяется налог на прибыль;

• определяется чистая прибыль.

Порядок расчета прибыли при маржинальном подходе и в системе учета полных затрат приведен в таблицах 6 и 7.

Таблица 6

Расчет прибыли при маржинальном подходе

Показатели	Себестоимость, руб.	Выручка, руб.
1. Выручка от реализации продукции		539000
Переменная часть себестоимости товаров для продажи	184 500
Минус конечные остатки готовой продукции	19 188
Переменная часть себестоимости реализованной продукции	165 312
Плюс переменные коммерческие расходы (внепроизводственные)	22 400 * 4,80 = 107 520
Итого расходов (4) + (5)	272 832
Маржинальная прибыль (1) - 272 832		273 168
Минус постоянные затраты, в т.ч.: производственные коммерческие административные	167 500 37 000 49 100 81 400
Операционная прибыль до налогообложения (6)-(7)		105 668

Таблица 7

Расчет прибыли в системе учета полных затрат

Показатели	Себестоимость, руб.	Выручка, руб.
Выручка от реализации продукции Себестоимость произведённой продукции Минус конечные остатки готовой продукции Итого себестоимость реализованной продукции Валовая прибыль (1) - (4) Коммерческие расходы (в т.ч. переменные и посто­янные) Административные расходы Итого расходы (6) + (7) Операционная прибыль до налогообложения (5) - (8)	221 500 23 036 198 464 107 520 + 49 100 = 156 620 81 400 238 020	546 000 347 536 109 516