15.2. Учет финансового результата от продажи продукции, товаров, работ, услуг.

Финансовый результат определяется на счете 90 – продажи, где отражаются:

• выручка от реализации продукции по кредиту сч.90;

• себестоимость реализованной продукции, НДС и другие платежи, управленческие расходы по дебету сч.90 на отдельных субсчетах ( 90-2,3,4, 90-5 – экспортные пошлины).

На субсчетах в течение года делают накопительные записи и заключительными записями декабря счет закрывается.

При определении результатов за каждый месяц Сальдо по всем субсчетам списывается на субсчет 90-9, где определяется финансовый результат от реализации основной продукции сопоставлением оборотов и списывается на счет 99 Прибыли и убытки.

Превышение кредитового оборота т.е. прибыль списывается записью Д 90-9 К 99. Убыток т.е. превышение дебитового оборота списывается записью К 90-9 Д 99.

На счете «Продажи» отражаются доходы от реализации и расходы, связанные с реализацией по видам продукции, работ, услуг:

• Готовой продукции, полуфабрикатам собственного производства и товарам;

• *Работам и услугам промышленного и непромышленного характера;

• Покупным изделиям, приобретенным для комплектации;

• Строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и т.п. работам;

• Услугам связи и по перевозке грузов и пассажиров;

• Транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;

• Арендной и лизинговой деятельности.

В производстве сельскохозяйственной продукции выручка от продажи отражается Д 62 К 90-1, себестоимость списывают со счетов учета затрат на производство Д 90 К 20. Если фактическую себестоимость определяют в конце года (растениеводство), то в течение года списывают плановую себестоимость. В конце года определяют отклонения от фактической себестоимости и списывают в д-т 90 с к-та счетов затрат дополнительной записью или способом «красное сторно».

В организациях розничной торговли и ведущих учет товаров по продажным ценам, по К 90 отражается продажная стоимость ( 62 90), по Д 90 учетная стоимость товаров 90 41 с одновременным сторнированием сумм торговых наценок, относящихся к проданным товарам 90 42.

Аналитический учет по сч.90 ведут по видам продукции и по другим направлениям (регионам и др.) при необходимости.

Корреспонденция счетов:

Д К

Учет реализации продукции, товаров

62. 90 - отражена стоимость реализованной продукции, товаров по счетам-фактурам, предъявленным покупателям

90. 43,20,23,44 – списана себестоимость реализованных продукции, товаров

90. 68 – отражена сумма реализованного НДС

90. 26 – списаны управленческие расходы

90. 99 – списана прибыль от реализации продукции

15.3. Учет операционных и внереализационных доходов и расходов.

Для учета прочих доходов и расходов, не связанных с реализацией основной продукции используют пассивный счет 91. К нему открывают субсчета по доходам и расходам и аналитические счета по видам доходов и расходов.

Записи по счетам производят накопительно в течение отчетного года. Результат за каждый месяц определяют сопоставлением оборотов по с/счетам 91-1 – прочие доходы и 91-2 – прочие расходы на результативном с/счете 91-9- сальдо прочих доходов и расходов, который списывается на счет 99 – Прибыли и убытки. По окончании отчетного года счет 91 закрывается и сальдо не имеет.

По счету 91 большое значение имеет аналитический учет по видам доходов и расходов для формирования отчета и прибылях и убытках – ф.№2.

В соответствии с ПБУ 9/99 прочие доходы и расходы разделены на операционные и внереализационные.

К операционным доходам и расходам относят поступления и расходы:

• по арендным операциям, не являющимися обычным видом деятельности;

• с участием в уставных капиталах других организаций;

• по совместной деятельности – по договору простого товарищества;

• от продажи основных средств и иных активов;

• проценты полученные по депозитам и уплаченные банкам по кредитам, за расчетно-кассовое обслуживание;

• отчисления в оценочные резервы;

• прочие операционные доходы и расходы.

Начисление или поступление прочих доходов отражается по К-ту сч. 91, расходы отражают по Д-ту сч.91.

При использовании метода начисления доходов и расходов делают записи Д 76 К 91 или Д 91 К 76. Поступление платежей Д 51,52 К 76, перечисление платежей Д 76 К 51,52.

Состав внереализационных доходов и расходов:

• Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров полученные и уплаченные;

• Активы, полученные и переданные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

• Поступления в возмещение и возмещение причиненных организации убытков;

• Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, и убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

• Суммы кредиторской, депонентской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

• Курсовые разницы;

• Суммы дооценки и уценки активов;

• Перечисление средств на благотворительную деятельность, на проведение оздоровительных, спортивных, отдыха и развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

• Прочие внереализационные доходы и расходы.

Порядок отражения операционных и внереализационных хозяйственных операций рассмотрен в темах учета средств и источников формирования средств предприятия (основных средств, нематериальных активов, материалов, денежных средств, финансовых вложений, расчетов, расходов и доходов будущих периодов, затрат на производство, образование резервов, учет недостач и др.).

Корреспонденция счетов:

Д К

Учет прочих доходов и расходов

62. 91 – отражена стоимость реализованных прочих активов

90. 01,04,10,58 – списана себестоимость реализованных активов

90. 68 – отражена сумма реализованного НДС

91 70,69,23 – отражены расходы по демонтажу, ликвидации объектов

10 91 – оприходованы материалы от ликвидации объектов

91 51 – уплачены штрафы, пени, неустойки

51 91 – получены штрафы, пени, неустойки

91 68 – начислен налог на имущество организации

52 91 – отражена положительная курсовая разница

91 52 - отражена отрицательная курсовая разница

91 63 – образован резерв на списание сомнительных долгов

91 14 - образован резерв на уценку ТМЦ

91 59 - образован резерв под обесценение вложений в ценные бумаги

63 91 – возвращены суммы неиспользованного резерва

91 94 – списаны убытки от непокрытого ущерба

91 99 – списаны результаты на счет «Прибыли и убытки»