6.7. Налогообложение пбоюл и юридических лиц

Важно! В настоящее время организация и предприниматель максимально уравнены в отношении налогообложения. И физическое и юридическое лицо в зависимости от вида осуществляемой деятельности могут быть плательщиками единого налога на вмененный доход, могут перейти на упрощенную систему налогообложения, выбрав интересующий их объект налогообложения.

Единственным отличием, которое можно привести, будет следующее условие.

Не являясь плательщиком ЕНВД и отказавшись от применения специального режима налогообложения – упрощенной системы налогообложения, юридическое лицо и предприниматель будут работать по общеустановленной системе налогообложения, которая для каждого из них различается.

6.7.1. Общеустановленная система налогообложения

Общеустановленная система налогообложения

Юридическое лицо в этом случае будет являться плательщиком следующих налогов:

- налога на добавленную стоимость (18 %)¹⁹. Упрощенно НДС определяется следующим образом: считается сумма «к начислению» со всех доходов, в том числе 18% (сумму разделить на 118 и умножить на 18); со всех расходов считается 18% - это к зачету; "к начислению" минус "к зачету" равно "к уплате в бюджет";

- налога на прибыль (20 %²⁰). Платится с разницы между доходом и расходом. Суммы берутся без НДС. Полный перечень расходов приведен в гл. 25 НК РФ;

- налога на имущество (ставка устанавливается субъектами РФ, но не может превышать 2,2 %; первый год - 0,6%, второй и третий - 1,1%, последующие - 2,2%). Платится со средней стоимости основных средств;

- единого социального налога и взносов в Пенсионный фонд (всего 26 % от фонда оплаты труда). Считается с общей суммы ФОТ (фонда оплаты труда), платится ежемесячно до 15 числа месяца, следующего за отчетным месяцем. Также уплачивается с вознаграждений по договорам гражданско-правового характера (кроме части в ФСС);

- взноса по обязательному страхованию от несчастных случаев (от 0,2 % до 8,5 % в зависимости от класса профессионального риска от фонда оплаты труда), так как хоть один работающий, но оформлен будет.

ПБОЮЛ придется платить:

- налог на добавленную стоимость (18 %);

- налог на доходы физических лиц (13 %);

- фиксированный платеж на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии в размере 154 руб. в месяц за себя.

При этом 102,67 руб. направляются на финансирование страховой части трудовой пенсии, 51,33 руб. – на финансирование накопительной части трудовой пенсии. При этом предприниматели 1966 года рождения и старше, уплачивают страховые взносы в виде фиксированного платежа только на финансирование страховой части трудовой пенсии, в сумме 100 руб. (письмо Пенсионного фонда РФ от 10 января 2006 г. № КА-09-20/07).

- единый социальный налог и взносы в Пенсионный фонд (26 % от фонда оплаты труда) (если у предпринимателя будут наемные работники);

- взнос по обязательному страхованию от несчастных случаев (от 0,2 % до 8,5 % в зависимости от класса профессионального риска от фонда оплаты труда) (если у предпринимателя будут наемные работники).

Произведем несложный расчет, предположив, что никакого имущества, облагаемого налогом на имущество, юридическое лицо не имеет.

Таблица 10

№ п/п	Наименование показателя	ПБОЮЛ	Юридическое лицо
1	2	3	4
1	Выручка	531000	531000
2	НДС	81000	81000
3	Себестоимость, затраты, кроме заработной платы и ЕСН, взносов в Пенсионный фонд, взнос по обязательному страхованию от несчастных случаев	400000	400000
4	В т.ч. заработная плата наемных работников	1000	1000
5	ЕСН (26%), взносы в Пенсионный фонд, взнос по обязательному страхованию от несчастных случаев (0,2%)	262	262
6	Фиксированный платеж на страховую и накопительную часть трудовой пенсии за квартал	462
7	Налогооблагаемая база (п.1-п.2-п.3-п.5-п.6)	49288	49738
8	Налог на прибыль (20%)		9948
9	НДФЛ (13%)	6407
10	Итого налоговых обязательств	88 131	91 210

Получается, что работать по общеустановленной системе налогообложения выгоднее в статусе ПБОЮЛ. Но и здесь есть свои подводные камни. Речь идет о расходах, принимаемых при исчислении налогооблагаемой базы ПБОЮЛ. ПБОЮЛ вправе учесть все экономически обоснованные расходы, связанные с извлечением дохода, но с этим-то как раз не все просто.

К примеру, хорошо, если у ПБОЮЛ есть офис, в котором он осуществляет свою деятельность. Но зачем тратиться на офис, если это можно сделать и в квартире. Именно такая ситуация у огромного числа ПБОЮЛ.

И если расходы юридического лица на оплату коммунальных платежей, установку телефона, абонентскую плату за телефон и ряд других расходов, бесспорно, принимаются у юридического лица налоговыми органами, то в отношении ПБОЮЛ, ведущего предпринимательскую деятельность в месте проживания, ситуация иная.

Расходы на оплату коммунальных платежей, абонентской платы за телефон, установку телефона будут считаться личными расходами ПБОЮЛ, не связанными с предпринимательской деятельностью.

Расходы на использование личного автомобиля для предпринимательской деятельности, не связанной с перевозками, будет очень трудно обосновать в налоговом органе. И если расходы на ГСМ еще, может, и удастся списать, обосновав их подтверждающими документами, то на сумму расходов на запчасти уменьшить налогооблагаемую базу не удастся. Такая же ситуация и в отношении целого ряда других расходов.