Тема 2. Історія бухгалтерського обліку

регулюючі, розподільчі, калькуляційні, операційні та результа­тивні рахунки.

Крім простого (уніграфічного) та подвійного (діграфічного) способів реєстрації фактів господарського життя, були також розроблені потрійний та четвертний способи.

Потрійний спосіб був запропонований російським вченим Ф.В. Єзерським. Він вважав, що подвійний запис сприяв зло­вживанням та утаюванню помилок. Метою потрійного запису Ф. В. Єзерський вважав: виключення правила писати у витрати то­ді, коли їх не існує; виключити підставні рахунки; замінити дві сторони рахунку (дебет і кредит) трьома — реальні надходжен­ня, реальні витрати та результат (збільшення та зменшення). Однак більшість вчених виступили проти використання в бухга­лтерському обліку потрійного запису і він не знайшов практич­ного застосування.

Четвертний спосіб реєстрації фактів господарського життя розкрито у роботах Н. д'Анастасіо. Він пропонував проводити всі операції через рахунок капіталу двома статтями, які одноча­сно і дебетували і кредитували рахунок капіталу. Таке запису­вання господарських операцій посилювало контрольну функцію обліку, тому що контрольні підсумки за рахунками капіталу під­тверджували вірність рознесення сум операцій за рахунками бу­хгалтерського обліку. Ідею четвертного запису підтримував та­кож російський вчений І. П. Шмельов (1895 p.), однак раціона­льність і можливість практичного застосування четвертного за­пису довести не зміг.

Створенням потрійного та четвертного способів запису гос­подарських операцій вчені намагались ліквідувати недоліки, які притаманні подвійному запису. Однак, недоліки або складність цих способів запису були не меншими, а часто більшими ніж при подвійному, тому початок XX ст. ознаменувався повною перемогою подвійного запису.

Необхідність єдиних підходів до ведення бухгалтерського обліку призвела до виникнення громадських об'єднань бухгал-

28

Тема 2. Історія бухгалтерського обліку

терів спочатку в окремих країнах, а потім і створення міжнарод­них організацій, в які входили представники національних об'єднань. Перша асоціація бухгалтерів була створена в Італії ще у 1591 році, а перший Единбургський союз аудиторів (Шот­ландія) — у 1853 році.

У 1946 році міжнародним конгресом бухгалтерів був за­тверджений міжнародний герб бухгалтерів овальної форми, який створено французьким вченим Жан Батистом Дюмар-ше у 1944 році. По краю овалу герб має напис "Наука. Сумлін­ність. Незалежність." Всередині — зображення сонця, терезів та кривої Берну ллі. Зображення сонця означає, що бухгалтерсь­кий облік висвітлює всю госпо­дарську діяльність. Терези асо­ціюються з бухгалтерським ба­лансом, а крива Бернуллі вка­зує, що один раз виникнувши, бухгалтерський облік буде іс­нувати вічно. У 1973 році був організований Комітет міжнародних бухгал­терських стандартів — IASC (International Accounting Standart Commette). Штаб квартира Комітету розміщена у Лондоні. На­разі Комітет складається з представників більше ніж 120 профе­сійних організацій бухгалтерів більше 89 країн світу. У 1977 ро­ці створена Міжнародна федерація бухгалтерів, а у 1986 році — Федерація Європейських бухгалтерів.

29