9.6. Классификация затрат по статьям

Для получения необходимой информации, используемой при принятии управленческих решений и управлении процессом формирования себестоимости, затраты , связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг) при внутрихозяйственном планировании и в учете группируются по следующим статьям (табл. 9.1):

Таблица 9.1

Статьи затрат	Отрасли и производства растение- животно- вспомога- промыш- обслужи- водство водство тельные ленные вающие произ-ва произ-ва произ-ва
1.Расходы на оплату труда	+	+	+	+	+
2.Отчисления на социальные нужды	+	+	+	+	+
3.Сырье и материалы : в том числе семена и посадочный материал удобрения минеральные и органические нефтепродукты средства защиты растений и животных корма сырье для переработки	+ + + + +	+ + +	+ +	+ +	+ +
4. Содержание и эксплуатация основных средств	+	+	+	+	+
5. Работы и услуги	+	+	+	+	+
6. Расходы денежных средств	+	+	+	+	+
7. Прочие затраты	+	+	+	+	+
8. Потери от брака, падежа животных		+		+	+
Затраты по организации производства и управлению Производственная себестоимость Расходы по реализации (коммерческие расходы) Полная (коммерческая) себестоимость	+ + + +	+ + + +	+ + + +	+ + + +	+ + + +

В статью «Расходы на оплату труда» включаются все виды начисленной оплаты труда, предусмотренные Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), относящихся к работникам, непосредственно занятым в технологическом процессе производства продукции.

• оплата труда за фактически выполненную работу, исчисленную исходя из сдельных расценок тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятыми на предприятии формами и системами оплаты труда;

• стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты труда. Натуральная оплата труда включается в затраты производства в оценке по средним ценам реализации продукции с учетом ее качества;

• выплаты стимулирующего характера: надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, классность , почетное звание, ученую степень, высокие достижения в труде, за сложность и напряженность работы, выслугу лет, стаж работы, премии рабочих, руководителей и специалистов за производственные результаты в соответствии с действующим законодательством.

• выплаты компенсирующего характера , связанные с режимом работы и условиями труда: надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, сверхурочную работу, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых , вредных, особо вредных условиях труда и т.д.;

• оплата в соответствии с действующим законодательством очередных (ежегодных) и дополнительных отпусков (компенсация за неиспользованный отпуск), льготных часов подростков, перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также времени , связанного с прохождением медицинских осмотров, выполнением государственных обязанностей;

• суммы, начисленные за выполненную работу лицам, привлеченным из других организаций и фирм для работы в данной организации согласно договорам;

• начисленную оплату труда работникам хозяйства за время их обучения с отрывом от производства в системе повышения квалификации и переподготовки кадров;

• другие выплаты, включаемые в соответствии с установленным порядком в фонд оплаты труда (за исключением расходов по оплате труда, финансируемых за счет других собственных источников).

По статье «Отчисления на социальные нужды» учитывают обязательные отчисления по установленным законодательством нормам в фонд социальной защиты населения, государственный фонд содействия занятости от всех видов оплаты труда работников, занятых в производстве продукции (работ, услуг), независимо от источников выплаты, кроме тех, на которые страховые взносы не начисляются.

В статью «Сырье и материалы» включают стоимость приобретаемых со стороны и собственного производства сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу или являются необходимым компонентом при изготовлении продукции, или используемых в процессе производства продукции для обеспечения нормального технологического процесса. Стоимость сырья и материалов формируется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость), акцизов, наценок, комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим организациям таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку.

Включение в состав себестоимости сырья и материалов производится с использованием одного из следующих методов оценки производственных запасов: по средневзвешенным ценам; по учетным ценам с учетом отклонений от их фактической себестоимости; по ценам последнего приобретения (метод ЛИФО).

Из стоимости сырья и материалов, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов.

На статью «Сырье и материалы» относят стоимость использованных в производственном процессе:

* семян и посадочного материала собственного производства и покупных, использованных на посев (высадку) соответствующих сельскохозяйственных культур и насаждений, кроме многолетних насаждений, закладка которых производится за счет соответствующих источников финансирования.

Примечание. Затраты по подготовке семян к посеву (протравливание и др.), погрузке и транспортировке их к месту сева в стоимость семян не включаются, а относятся на отдельные статьи расходов по возделыванию сельскохозяйственным культур;

* минеральных и органических удобрений, вносимых в почву под сельскохозяйственные культуры, включая стоимость микроудобрений, бактериальных и других удобрений, производимых промышленностью.

Примечание. Расходы по подготовке удобрений, погрузке их в транспортные средства, вывозке в поле, загрузке в разбрасыватели и по внесению в почву в стоимость удобрений не включаются, а относятся в затраты по возделыванию сельскохозяйственных культур (или групп однородных по технологии выращивания культур) по соответствующим статьям;

* нефтепродуктов (топлива и газа), израсходованных в пределах норм на производственные цели, включая стоимость израсходованных горючего и смазочных материалов на выполнение сельскохозяйственных и других работ. Затраты нефтепродуктов учитывают по количеству и стоимости , которая слагается из цены приобретения и расходов по доставке в хозяйство.

* пестицидов, протравливателей, гербицидов, дефолиантов и других химических, а также биологических средств, используемых для борьбы с сорняками, вредителями и болезнями сельскохозяйственных культур; биопрепаратов, медикаментов и дезинфицирующих средств, приобретаемых за счет средств предприятия, и расходы, связанные с их использованием в животноводстве.

Примечание. Расходы по обработке посевов сельскохозяйственных культур и многолетних насаждений указанными средствами, выполняемой самим предприятием, по этой статье не отражают, а относят на культуры (группы культур) или на многолетние насаждения по соответствующим статьям затрат. На эту статью не относят и стоимость биопрепаратов, медикаментов и дезинфицирующих средств, приобретенных за счет средств целевого финансирования;

* кормов собственного производства и покупных , использованных на корм скоту ( включая рабочий скот), птице и другим животным. Затраты , связанные с приготовлением кормов на кормокухнях, относят также на эту статью, которые распределяются пропорционально массе приготовленных кормов.

Примечание. Затраты по транспортировке кормов непосредственно на фермы из мест их хранения не включают в стоимость кормов, а списываются на производство продукции животноводства по соответствующим статьям затрат;

* сельскохозяйственной продукции собственного производства и покупных сырья и других компонентов, используемых для выработки продукции на промышленных предприятиях и производствах (цехах), состоящих на балансе сельскохозяйственного предприятия.

Кроме того, на эту статью относят стоимость: малоценных и быстроизнашивающихся предметов , переданных в эксплуатацию. Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы стоимостью до одной базовой величины могут включаться в затраты производства по мере их отпуска в эксплуатацию. По малоценным предметам стоимостью свыше одной базовой величины при передаче их со склада в эксплуатацию может начисляться износ в соответствии с учетной политикой организации.

Кроме того, в состав статьи «Сырье и материалы» включают стоимость прочей продукции сельского хозяйства (подстилки, яйца для инкубации). Недостачи сельскохозяйственной продукции (семян, кормов, готовой продукции) в пределах норм естественной убыли списывают пропорционально количеству по основным направлениям ее использования, включая остаток на сладе.

В статью «Расходы на содержание и эксплуатацию основных средств» включают затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств непосредственно в производстве.

В состав расходов на содержание и эксплуатацию основных средств относят:

• расходы на оплату труда персонала , обслуживающего основные средства (кроме трактористов-машинистов, занятых в технологическом процессе производства сельскохозяйственной продукции);

• отчисления на социальные нужды;

• амортизационные отчисления (износ) основных производственных фондов непосредственно относимые на данную культуру (группу культур) или вид животных, исходя из балансовой стоимости этих фондов по установленным нормам;

• затраты на все виды ремонтов и техническое обслуживание основных средств.

В состав затрат на ремонт основных средств относят:

• расходы на оплату труда работников, занятых ремонтом и техническим обслуживанием основных средств;

• стоимость запасных частей, ремонтно-строительных и других материалов, израсходованных на ремонт основных средств, включая стоимость горючего и смазочных материалов, использованных на ремонт и обкатку машин после ремонта;

• стоимость услуг ремонтно-механических мастерских, ремонтно-строительных цехов и сторонних организаций по ремонту и техническому обслуживанию основных средств.

Расходы на содержание и эксплуатацию сельскохозяйственных машин и оборудования , используемых в растениеводстве, относят на себестоимость продукции отдельных культур и видов незавершенного производства в порядке, изложенном в параграфе 10.6.

Расходы на содержание зернохранилищ, овощехранилищ списывают на себестоимость отдельных видов продукции пропорционально массе продукции, заложенной на хранение, или пропорционально площадям помещений, занимаемых продукцией соответствующих культур, с отнесением на себестоимость продукции тех культур, которые обслуживаются хранилищами, а мелиоративных основных средств - пропорционально посевным площадям сельскохозяйственных культур, пастбищам и сенокосам, расположенным на мелиорированных землях.

Затраты на содержание мелиоративных основных средств относят только на ту продукцию сельскохозяйственных культур, которую возделывают на орошаемых и отдельно на осушенных землях. По орошаемым землям указанные затраты, если они не могут быть прямо отнесены на определенную культуру , распределяют по соответствующим культурам пропорционально площадям поливных земель, занятых каждой из сельскохозяйственных культур. По осушенным землям эти затраты распределяют по соответствующим культурам (группам культур), пастбищам и сенокосам пропорционально занимаемой ими площади.

Расходы на содержание и эксплуатацию основных средств, используемых в животноводстве, относятся прямо на соответствующие виды или технологические группы животных. При содержании в животноводческих помещениях нескольких видов или технологических групп животных указанные расходы распределяются между ними пропорционально занимаемой площади.

Расходы на содержание и эксплуатацию основных средств вспомогательных, промышленных, обслуживающих производствах и хозяйствах включаются, как правило, в состав затрат на эксплуатацию и содержание отдельных видов вспомогательных производств и обслуживающих хозяйств.

По статье «Работы и услуги» отражаются затраты на работы и услуги вспомогательных производств организации , обеспечивающих производственные нужды и затраты на оплату услуг производственного характера, оказываемых данному предприятию сторонними организациями.

К вспомогательным производствам сельскохозяйственной организации относятся: автомобильный грузовой автотранспорт, гужевой транспорт, производство и службы по электро-, тепло-, водо-, газоснабжению, холодильным установкам.

Услуги грузового автотранспорта и гужевого транспорта по перемещению расходуемых непосредственно в производственном процессе материальных ресурсов с центральных складов, складов производственных подразделений организации и других мест их постоянного хранения на поля, фермы, места заправки тракторов, комбайнов и других сельскохозяйственных машин во время работы на поле, вывозке сельскохозяйственной продукции с поля в места ее хранения и использования (закладка силоса и т.п.) исчисляются исходя из объема выполненных работ (тонно-километров, рабочих коне-дней) и фактической их себестоимости.

Расходы на эксплуатацию и содержание (суммы амортизации, затраты на ремонт и др. расходы) тракторов, тракторных прицепов, гаражей, навесов, площадок для хранения техники, машинных дворов распределяются и относятся на отдельные объекты учета (культуры, группы однородных по технологии выращивания культур и др.) включая и в части выполненных транспортных работ, пропорционально стоимости израсходованного горючего.

Затраты на услуги по электро-, тепло-, водо- и газоснабжению определяются исходя из объема потребленных в производственном процессе электрической и тепловой энергии, воды и газа и их фактической себестоимости.

Затраты на содержание и эксплуатацию холодильных установок распределяются по потребителям (складам , хранилищам и др.) пропорционально объему обслуживаемых помещений, а по видам продукции - пропорционально тонно-дням ее хранения.

Услуги сторонних организаций включают в состав затрат на производстве сельскохозяйственной продукции по фактическим затратам на их выполнение согласно актам приемки выполненных работ. В затраты на услуги по агрохимическому обслуживанию и внесению удобрений, оказываемые сторонними организациями, не включают стоимость удобрений и ядохимикатов.

На статью «Расходы денежных средств» относят:

• налоги , сборы и платежи в бюджет (земельный налог, экологический налог, т.е. платежи за допустимые в пределах установленных лимитов выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду; другие налоги, определенные действующим законодательством);

• платежи по обязательным видам страхования, по страхованию имущества юридических лиц, грузов и риска непогащения кредитов, а также отдельных категорий работников, занятых в производстве соответствующих видов продукции (работ, услуг) в соответствии с порядком , установленным законодательством, а также прочие денежные расходы.

По статье «Прочие затраты» отражают затраты , непосредственно связанные с производством продукции, не относящейся ни к одной из указанных выше статей.

В состав расходов, отражаемых по данной статье , включают:

• расходы по искусственному осеменению животных (содержанию пункта осеменения животных, стоимость спермы и другие затраты);

• расходы будущих периодов (затраты на строительство и содержание летних лагерей, загонов, навесов и других сооружений некапитального характера для животных);

• затраты по ограждению ферм, оборудованию дизбарьеров, строительству санпропускников и других объектов, связанные с ветеринарно-санитарными мероприятиями;

• затраты на пусконаладочные работы, связанные с освоением вводимых в эксплуатацию новых производственных мощностей и объектов (животноводческих комплексов, парниково-тепличных комбинатов, птицефабрик, промышленных цехов). Указанные затраты, предварительно учитывают в составе расходов будущих периодов и включают в затраты соответствующих производств в течение нормативного срока освоения производственных мощностей, но не более, чем в течение трех лет.

• разницу между себестоимостью взрослой птицы, проданной или забитой на мясо и выручкой от ее реализации в птицеводстве яичного направления .

Прочие прямые затраты , как правило, прямо относятся на соответствующие сельскохозяйственные культуры (группу культур), виды животных и продукцию подсобных промышленных и других производств.

По статье «Потери от брака, падежа животных(в учете)» в промышленных производствах отражают: стоимость окончательно забракованной продукции, расходы по исправлению брака, а также стоимость сырья, материалов и полуфабрикатов, испорченных сверх установленных норм при наладке оборудования.

В зависимости от характера дефектов брак подразделяется на исправимый (частичный) и неисправимый (окончательный). К исправимому браку относится забракованная продукции, которая после дополнительных затрат может быть использована по прямому назначению, а к неисправимому - изделия, исправление которых технически невозможно или экономически нецелесообразно.

К месту обнаружения брак делится на внутренний (обнаруженный в хозяйстве до отправки продукции покупателям, потребителям) и внешний (выявленный покупателем, потребителем после его получения).

Окончательно забракованные изделия изымаются из производства. Их стоимость определяется по нормативно-прогнозным нормам затрат по всем статьям расходов, кроме затрат по статье «Общехозяйственные расходы», которые на внутренний брак не относятся.

Себестоимость внутреннего исправимого брака слагается из затрат на сырье, материалы и полуфабрикаты, израсходованные на исправление дефектной продукции, оплаты труда рабочих, начисленной за работы по исправлению брака, а также соответствующего размера общепроизводственных (цеховых) расходов.

В стоимость внешнего брака включается себестоимость забракованной покупателями (потребителями) продукции и расходы на ее исправление, замену, транспортировку.

Затраты на исправление брака состоят о из стоимости сырья и материалов, израсходованных на эти цели, а также из соответствующей доли цеховых затрат.

К суммам, обращаемым на уменьшение потерь от брака, относятся: стоимость забракованной продукции по цене ее возможного использования; удержания из оплаты труда работников, , допустивших брак; суммы, взысканные с поставщиков за поставку недоброкачественной продукции, сырья , материалов или полуфабрикатов.

Потери от брака в учете списываются ежемесячно на затраты соответствующего вида производства и включаются в себестоимость той продукции (изделий), по которой обнаружен брак. Указанные потери не относятся на незавершенное производство . Потери от внешнего брака по продукции, изготовленной в прошлом отчетном периоде, списываются на себестоимость аналогичной продукции (изделий) текущего отчетного периода. Если организация не производило в данном периоде такую продукцию, потери от внешнего брака относятся на всю продукцию (изделия) по методу, установленному для распределения общехозяйственных расходов.

В животноводстве по указанной статье учитывают потери от гибели молодняка и взрослого скота, находящегося на выращивании и откорме, птицы, зверей, кроликов , а также семей пчел. На эту статью не относят потери , подлежащие взысканию с виновных лиц, а также происшедшие вследствие стихийных бедствий.

По статье «Затраты по организации производства и управлению» отражают производственные расходы (затраты по организации производства и управлению в бригадах, фермах, цехах и иных подразделениях предприятия) и общехозяйственные расходы.

К общепроизводственным расходам относят: затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды работников аппарата управления в подразделениях, амортизационные отчисления, затраты на содержание и ремонт основных средств общеотраслевого назначения, затраты на охрану труда и технику безопасности, износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов, расходы на транспортное обслуживание работ (доставка работников к месту непосредственной работы и другие затраты, связанные с организацией и управлением производством в соответствующих отраслях организации.

Учитывают общепроизводственные расходы раздельно по отраслям (растениеводства, животноводства и других отраслей). Включаются эти расходы в себестоимость только той продукции, которая производится в данной отрасли. При этом фермские, бригадные, цеховые расходы распределяются на объекты учета затрат только соответствующих структурных подразделений.

К общехозяйственным расходам относят затраты, связанные с управлением и организацией производства в целом по организации: расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды административно-управленческого персонала; расходы на командировки и служебные разъезды; конторские, типографские, почтово-телефонные расходы; затраты на ремонт и амортизационные отчисления основных средств общехозяйственного назначения; расходы на противопожарные мероприятия; на охрану труда и технику безопасности и другие.

При калькулировании полной (коммерческой) себестоимости товарной продукции в ее состав , кроме вышеперечисленных расходов , включают расходы на тару, упаковку, погрузку и транспортировку (кроме тех случаев, когда они возмещаются покупателями сверх цены на продукцию), оплату услуг сторонних организаций, комиссионных сборов и вознаграждений, уплачиваемых сбытовым и внешнеторговым организациям и другие .