- •Бухгалтерский учет
- •Содержание
- •Глава 1. Задачи и общие принципы организации бухгалтерского (финансового) учета в сельскохозяйственных организациях.
- •Глава 2. Компьютерные информационные технологии бухгалтерского учета организаций апк
- •Глава 3. Учет денежных средств.
- •Глава 4. Учет расчетных операций.
- •Глава 5. Учет материальных ценностей и готовой продукции .
- •Глава 6. Учет животных на выращивании и откорме.
- •Тема 7. Учет основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов
- •Глава 8. Учет труда и его оплаты.
- •Глава 9. Учет затрат на производство (Бухгалтерский управленческий учет).
- •Глава 10. Учет финансовых вложений.
- •Глава 11. Учет вложений во внеоборотные активы.
- •Глава 12. Учет финансовых результатов.
- •Глава 13. Учет источников собственных средств.
- •Глава 14. Бухгалтерская отчетность с/х организаций.
- •Глава 1. Задачи и общие принципы организации
- •. Задачи бухгалтерского учета в сельскохозяйственных
- •1.2. Подразделение бухгалтерского учета на финансовый и управленческий.
- •Особенности бухгалтерского учета, обусловленные
- •Основные принципы организации бухгалтерского учета в
- •План счетов бухгалтерского учета.
- •Особенности организации журнально-ордерной формы учета
- •Обеспечивающая подсистема
- •2.2. Виды обеспечения аис
- •Информационное обеспечение
- •Техническое обеспечение
- •Программное обеспечение
- •Организационное обеспечение
- •2.3. Системы автоматизации учета сельскохозяйственных организаций
- •2. 4. Характеристика технологических процессов
- •2. 5. Автоматизация учета денежных средств и расчетов
- •Автоматизация учета кассовых операций
- •Автоматизация учета банковских операций
- •2. 6. Автоматизация учета основных средств и нематериальных активов
- •2.7. Автоматизация учета производственных запасов
- •2.8. Автоматизация учета товаров и готовой продукции
- •2.9. Автоматизация учета реализации
- •2.10 Автоматизация учета заработной платы
- •2.11. Автоматизация учета затрат на производство
- •2.12. Автоматизация учета финансовых результатов и формирования отчетности
- •2.13. Формирование бухгалтерской и статистической отчетности
- •Глава 3. Учет денежных средств
- •3.1 Учет кассовых операций
- •Журнал-ордер по кредиту счета 50 «Касса» за _январь_____2004 г.
- •3.2 Учет денежных средств на текущем (расчетном) счете.
- •3.3 Учет операций на валютных счетах.
- •3.4 Учет денежных средств на специальных счетах в банках
- •3.5 Учет переводов в пути.
- •Глава 4. Учет расчетных операций
- •4.1 Формы безналичных расчетов
- •4.2. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.
- •4.3. Учет расчетов с покупателями и заказчиками.
- •4.4. Учет расчетов по кредитам и займам.
- •4.5. Учет расчетов по налогам и сборам.
- •4.6. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению.
- •4.7. Учет расчетов с подотчетными лицами.
- •4.8 Учет расчетов с персоналом по прочим операциям
- •4.9. Учет расчетов с учредителями.
- •4.10. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами.
- •4.11. Учет внутрихозяйственных расчетов.
- •Журнал-ордер № 9-апк
- •Тема 5. Учет материальных ценностей и готовой продукции
- •5.1 Общие принципы учета материальных ценностей и
- •Исходные данные
- •5.2 Документальное оформление поступления и расходования материально-производственных запасов
- •5.3 Документальное оформление поступления и расходования готовой продукции
- •5.4 Организация учета материально-производственных запасов на складах
- •5.5 Синтетический и аналитический учет материалов и готовой продукции
- •Окончание табл.5.2
- •5.6 Контроль за сохранностью материальных ценностей
- •Глава 6. Учет животных на выращивании и откорме
- •6.1. Задачи учета и оценка животных на выращивании и откорме
- •6.2. Первичный учет поступления и выбытия животных на выращивании и откорме
- •6.3. Учет животных на ферме
- •6.4. Синтетический и аналитический учет животных на выращивании и откорме
- •Глава 7. Учет основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов
- •7.1. Экономическое содержание основных средств, их классификация и задачи учета
- •7.2. Оценка и переоценка основных средств
- •7.3. Документальное оформление операций по движению основных средств
- •Раздел 2 заполняется организацией-получателем только в одном (своем) экземпляре.
- •7.4. Синтетический и аналитический учет основных средств
- •7.5. Учет амортизации основных средств
- •7.6. Учет затрат на ремонт и восстановление основных средств
- •7.7. Консервация объектов основных средств
- •Глава 8. Учет труда и его оплаты
- •8.1. Сущность заработной платы и задачи ее учета.
- •8.2.Формы и системы оплаты труда. Тарифная система.
- •8.3.Состав и характеристика фонда заработной платы.
- •8.5.Первичный учет труда и его оплаты.
- •8.6.Техника подсчета отдельных видов заработной платы. Расчет среднего заработка.
- •8.7.Виды и учет удержаний из заработной платы.
- •8.8.Группировка и обобщение данных по учету труда и заработной плате.
- •8.9. Синтетический и аналитический учет расчетов по заработной плате.
- •Часть 2. Бухгалтерский управленческий учет
- •Глава 9. Учет затрат на производство
- •9.1 Основные отличия управленческого учета от финансового
- •Отличия управленческого и финансового учета.
- •9.2. Управленческий учет: сущность, объекты и принципы
- •9.3. Система построения управленческого учета на уровне синтетических и аналитических счетов
- •9.4 Классификация затрат и общие принципы их учета.
- •9.5. Группировка затрат на производство по
- •9.6. Классификация затрат по статьям
- •9.7. Учет затрат и распределение работ и услуг
- •9.8. Учет затрат по содержанию и эксплуатации
- •9.9. Учет расходов по организации производства
- •9.10. Учет затрат на производство продукции растениеводства.
- •9.11. Учет затрат на производство продукции животноводства.
- •9.12. Учет затрат на производство продукции
- •9.13. Учет затрат в обслуживающих производствах и хозяйствах.
- •Глава 10. Учет финансовых вложений
- •10.1. Понятие и виды финансовых вложений.
- •Краткосрочные финансовые вложения - это вложение излишка денежных средств в ценные бумаги. Краткосрочные инвестиции выгодны в период действия высоких процентных ставок.
- •10.2. Учет финансовых вложений в ценные бумаги
- •10.3. Учет операций с финансовыми векселями
- •10.4. Учет резерва под обесценение вложений в
- •Глава 11. Учет вложений во внеоборотные активы
- •11.1 Капитальные вложения, их классификация и задачи учета.
- •11.2. Учет строительства и приобретения основных средств
- •11.3. Учет затрат на приобретение оборудования к установке
- •11.4. Учет затрат, не увеличивающих стоимости основных средств.
- •11.5. Учет накладных расходов по строительству
- •11.6. Учет затрат по формированию основного стада.
- •11.7. Учет затрат по закладке и выращиванию многолетних насаждений.
- •11.8.Сводный учет капитальных вложений.
- •Глава 12. Учет финансовых результатов
- •12.1. Общие принципы и задачи учета реализации.
- •12.2. Документальное оформление реализации продукции, работ, услуг.
- •12.3. Синтетический и аналитический учет реализации продукции,
- •12.4. Учет расходов по реализации.
- •12.5. Учет операционных доходов и расходов.
- •12.6. Учет внереализационных доходов и расходов.
- •12.7. Учет недостач, потерь и порчи материальных ценностей.
- •12.8. Учет резервов предстоящих расходов.
- •12.9. Учет расходов будущих периодов.
- •12.10. Учет доходов будущих периодов.
- •12.11. Учет прибылей и убытков.
- •12.12 Учет нераспределенной прибыли
- •Глава 13. Учет источников собственных средств
- •13.1. Учет уставного фонда и собственных акций
- •Раздел 1. Счет 80 — Уставный фонд
- •Раздел 2. Счет 81 — Собственные акции (доли)
- •Раздел 3. Счет 82 — Резервный фонд
- •Раздел 4. Счет 83 — Добавочный фонд
- •Раздел 5. Счет 86 — Целевое финансирование
- •Раздел 6. Счет 14 — Резервы под снижение стоимости материальных ценностей
- •Раздел 7. Счет 59 — Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги
- •Раздел 8. Счет 63 — Резервы по сомнительным долгам
- •Счет 81 «Собственные акции (доли)»
- •Счет 82 «Резервный фонд»
- •Счет 83 «Добавочный фонд»
- •Аналитические данные по счетам 80, 81, 82, 83
- •13.2. Учет резервного и добавочного фондов
- •13.3. Учет целевого финансирования
- •Ведомость аналитического учета по счету 86 «Целевое финансирование»
- •Исполнитель _________________________________________
- •Глава 14. Бухгалтерская отчетность сельскохозяйственных организаций
- •14.1. Общие принципы построения бухгалтерской отчетности
- •14.1.2. Качественные характеристики отчетности
- •14. 1.3. Требования, предъявляемые к отчетности
- •14. 1.4. Виды отчетности, их классификация
- •14. 1.5. Порядок представления, рассмотрения и утверждения бухгалтерской отчетности
- •14.2. Промежуточная отчетность сельскохозяйственных организаций
- •14.4. Состав и содержание годовой бухгалтерской отчетности сельскохозяйственных организаций
Глава 3. Учет денежных средств
3.1 Учет кассовых операций
Для хранения денежных средств в белорусских рублях, иностранной валюте, денежных документов и других ценностей в организациях создается касса. Кассовые операции ведет кассир. Он отвечает за сохранность принятых им наличных денег и других ценностей. При приемке кассира на работу с ним заключается договор о полной индивидуальной или коллективной материальной ответственности.
Контроль за ведением кассовых операций возлагается на главного бухгалтера организации.
Порядок ведения кассовых операций в белорусских рублях регламентируется Правилами ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в Республики Беларусь, утвержденными постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 26.03.2003 г. № 57.
Наличные денежные средства в кассе организации могут находиться в пределах установленного лимита. Под лимитом остатка кассы понимается максимально допустимая сумма наличных денег, которая может находиться в кассе организации по состоянию на конец рабочего дня.
Для установления лимита остатка кассы организация подает в обслуживающее отделение банка заявку установленной формы. Лимит устанавливается ежегодно банком по согласованию с руководителем организации в зависимости от конкретных условий работы организации (порядка и сроков сдачи наличных денег в банк, среднедневной выручки, среднедневного расхода наличных денег и т.д.). По просьбе организации лимит остатка денежных средств в кассе может быть пересмотрен банком в течение года. Для пересмотра лимита организацией должна быть предоставлена заявка установленной формы.
Кроме лимита остатка денежных средств в кассе банком устанавливаются сроки сдачи наличных денег:
- для организаций, расположенных в населенном пункте, где имеются банки или эксплуатационные предприятия Министерства связи – ежедневно независимо от дня поступления выручки;
- для организаций, расположенных в населенном пункте, где нет банков или эксплуатационных предприятий Министерства связи, а также находящихся на отдаленном расстоянии от них, и для организаций имеющих незначительные поступления наличных денег в кассу – один раз в несколько дней, но не реже одного раза в 7 календарных дней.
Могут быть установлены и другие сроки сдачи выручки. В том случае, если у организации в кассе образовались сверхлимитные остатки наличных денег, независимо от установленных банком сроков сдачи наличных денег, они должны быть сданы в банк. Денежные средства, находящиеся в кассе считаются сверхлимитными в случае непредставления в банк заявки на установление лимита в установленные сроки.
В кассе могут храниться денежные средства сверх установленного лимита в течение 3 рабочих дней (для колхозов, органов местного управления и самоуправления, расположенных в сельской местности – в течение 5 рабочих дней), включая день получения денег в банке на оплату труда, выплату стипендий, пенсий, пособий, дивидендов, выплаты педагогическим работникам на приобретение методической литературы. По истечении установленных сроков неиспользованные денежные средства сдаются в банк.
Порядок ведения кассовых операций в иностранной валюте определяется Правилами ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории Республики Беларусь, утвержденными постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 22.05.2001 г. №115.
Наличная иностранная валюта может находиться в кассе организации также в пределах лимитов, установленных банком.
Организации имеют право хранить наличную валюту сверх установленного лимита только на оплату труда не свыше трех рабочих дней, включая день получения денег в банке. По истечении установленного срока не использованная валюта должна быть сдана в банк.
При осуществлении расчетов наличными денежными средствами необходимо учитывать установленные ограничения. Расчеты наличными денежными средствами допускаются между юридическими лицами, их обособленными подразделениями, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь в размере не более 50 базовых величин в месяц. Такие расчеты осуществляются с разрешения руководителя обслуживающего банка. В установленных случаях расчеты могут осуществляться и в размере, превышающем 50 базовых величин в месяц (с рынками, за оказываемые ими услуги, с магазинами-складами за приобретаемые у них товары и др.).
Все осуществляемые операции должны быть оформлены соответствующими первичными документами.
Прием наличных денежных средств осуществляется с использованием приходного кассового ордера формы № КО-1, талона формы № 20-ФС, квитанции формы № КВ-1, накладной-приходного ордера формы № РП-4.
Приходный кассовый ордер формы № КО-1 используется для приема денежных средств организацией. В случае использования приходных кассовых ордеров для приема денежных средств от реализации продукции (товаров, работ, услуг) бланки должны быть зарегистрированы в инспекции Министерства по налогам и сборам. Регистрация приходных кассовых ордеров производится по заявлению организации. Не допускается использование для приема наличных денежных средств копий, ксерокопий зарегистрированных в инспекции Министерства по налогам и сборам приходных кассовых ордеров.
Приходный кассовый ордер выписывается бухгалтером и до передачи в кассу должен быть зарегистрирован в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров в белорусских рублях.
Выписанный приходный кассовый ордер подписывается главным бухгалтером организации или уполномоченным им лицом.
При получении денежных средств их вносителю выдается квитанция к приходному кассовому ордеру. Квитанция должна быть подписана главным бухгалтером, кассиром и заверена печатью (штампом).
Приходный кассовый ордер выписывается в одном экземпляре и действителен в течение одного дня (дня выписки).
После получения денежных средств кассовый ордер подписывается кассиром.
В приходном кассовом ордере не допускаются исправления, в том числе и оговоренные.
Квитанция формы № КВ-1 и талон формы № 20-ФС могут использоваться организациями в случае приема денежных средств при реализации продукции (товаров, работ, услуг) за наличный расчет.
Бланки квитанций формы № КВ-1 являются бланками строгой отчетности, имеют учетную серию и номер. Квитанция выписывается продавцом не менее чем в двух экземплярах: первый экземпляр остается у продавца, второй – передается покупателю.
Бланки талонов формы № 20-ФС изготавливаются в сброшюрованном виде. До применения бланки талонов должны быть зарегистрированы в инспекции Министерства по налогам и сборам в том же порядке, что и приходные кассовые ордера. Заполненные корешки талонов остаются у продавца (кассира). Квитанции талонов выдаются покупателю (заказчику).
Сельскохозяйственные организации для приема денежных средств от реализации ценностей за наличный расчет могут использовать накладную-приходный ордер на отпуск ценностей за наличный расчет формы РП-4. Документ является бланком строгой отчетности, имеет учетную серию и номер. Выписывается он в трех экземплярах: первый экземпляр вручается покупателю (заказчику) и служит сопроводительным документом груза; второй экземпляр остается на складе и служит основанием для списания товарно-материальных ценностей; третий экземпляр передается в кассу организации и заменяет приходный кассовый ордер.
При приеме в кассу иностранной валюты выписывается приходный кассовый ордер формы № КО-1в, который составляется в том же порядке, что и приходный кассовый ордер формы № КО-1. Отличительной особенностью является указание в данном кассовом ордере номинала принятой валюты, курса Национального банка, действующего на дату внесения валюты, рублевого эквивалента принятой валюты.
В случае реализации продукции, работ, услуг, товаров за наличный расчет через стационарные торговые (обслуживающие) пункты согласно установленному перечню, организации в обязательном порядке должны использовать кассовые суммирующие аппараты или компьютерные системы. Используемые кассовые суммирующие аппараты и компьютерные системы должны быть зарегистрированы в налоговом органе по месту постановки организации на учет в качестве плательщика налогов.
Выдача наличных денежных средств из кассы организации осуществляется по расходным кассовым ордерам, расчетно-платежным и платежным ведомостям с наложением на них реквизитов расходного кассового ордера, либо приложением расходного кассового ордера, выписанного на общую сумму выданных средств.
Расходный кассовый ордер формы № КО-2 выписывается бухгалтером в одном экземпляре. Он должен быть подписан руководителем организации и главным бухгалтером. До передачи в кассу расходный кассовый ордер должен быть зарегистрирован в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров в белорусских рублях. При выдаче денежных средств по расходному кассовому ордеру кассир требует предъявления получателем документа, удостоверяющего его личность. Получение денежных средств должно быть подтверждено росписью получателя в расходном кассовом ордере. После выдачи денежных средств расходный кассовый ордер должен быть подписан кассиром. Расходный кассовый ордер действителен в течение одного дня – дня выписки.
В том случае если денежные средства выдаются по доверенности, в расходном кассовом ордере после фамилии, имени и отчества получателя денег бухгалтер пишет фамилию, имя и отчество лица, которому доверено получить денежные средства и указывает, что получение денег осуществляется по доверенности.
Выдача заработной платы работникам, пособий, сумм под отчет на командировочные расходы может осуществляться по ведомости. Расходные кассовые ордера выписанные на основании расчетно-платежных (платежных) ведомостей регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров в белорусских рублях только после закрытия ведомостей. Поскольку на титульном листе ведомости должна быть разрешительная надпись руководителя организации на выдачу наличных денежных средств, при оформлении к этой ведомости расходного кассового ордера разрешительная подпись руководителя организации не обязательна.
При выдаче денежных средств по доверенности в ведомости перед росписью получателя кассиром делается запись «По доверенности». Доверенность после выдачи денег подкладывается к ведомости как приложение.
По истечении срока, установленного для выдачи заработной платы, стипендий, пенсий, пособий и т.п. кассир должен:
- в расчетно-платежной, платежной ведомостях напротив лиц, не получивших суммы, сделать запись «депонировано» или поставить штамп;
- составить реестр депонированных сумм;
- в ведомости прописью указать сумму фактически выданных денежных средств и депонированных, сверить общую их сумму с суммой по ведомости, подписать ведомость;
- поставить на ведомости реквизиты расходного кассового ордера или составить отдельный расходный кассовый ордер на общую сумму выданных денежных средств;
- сделать запись в кассовую книгу о фактически выданных суммах денежных средств;
- на общую сумму депонированных средств составить расходный кассовый ордер, поскольку эти суммы подлежат сдаче в банк.
При выдаче из кассы организации иностранной валюты должен быть оформлен расходный кассовый ордер формы № КО-2в. В расходном кассовом ордере указываются номинал выдаваемой валюты, курс Национального банка по данной валюте, действующий на день ее выдачи, сумма рублевого эквивалента выданной иностранной валюты. В остальном порядок составления данного расходного кассового ордера не отличается от порядка составления расходного кассового ордера № КО-2.
Приходные и расходные кассовые документы, оформляющие кассовые операции должны быть зарегистрированы в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Журнал может открываться отдельно для регистрации приходных документов и расходных либо один для регистрации и приходных и расходных документов. Данный журнал может вестись и с помощью технических средств. В аналогичных журналах регистрируются приходные и расходные кассовые ордера в иностранной валюте.
Все поступления денежных средств в кассу организации и выдача денежных средств должны быть зафиксированы в кассовой книге формы КО-4.
До передачи в кассу кассовая книга должна быть оформлена соответствующим образом, а именно ее листы должны быть пронумерованы, книга – прошнурована, скреплена печатью, количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителя и главного бухгалтера.
Сразу после получения или выдачи денежных средств по приходным и расходным кассовым ордерам кассир делает записи в кассовую книгу. Каждый лист кассовой книги состоит из двух частей, одна из которых (неотрывная) остается в кассовой книге, а вторая служит отчетом кассира. Поэтому записи ведутся в двух экземплярах под копировальную бумагу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир выводит обороты за день по поступившим и выданным денежным средствам и определяет сальдо на конец рабочего дня.
Имеет особенности порядок записи выданных сумм по расчетно-платежной, платежной ведомостям в кассовую книгу. Сумма выданных за день наличных денежных средств по ведомости не отражается в колонке «Расход» кассовой книги. Но по строке «В том числе на оплату труда» кассовой книги указывается сумма невыплаченных денежных средств по ведомости. Расчетно-платежная, платежная ведомости должны храниться в кассе до окончания срока выдачи денежных средств по ним, подтверждая отсутствие недостачи денежных средств в кассе организации. После закрытия ведомости общая сумма выданных денежных средств должна быть отражена в колонке «Расход» кассовой книги.
При необходимости отдельные кассовые книги могут вестись подразделениями организации.
Отдельная кассовая книга формы № КО-4в используется организациями при ведении работы с иностранной валютой. Отражение поступления и выдачи иностранной валюты осуществляется в ней в разрезе видов валют по номиналу. В конце рабочего дня кассиром определяются суммы полученной за день и выданной иностранной валюты, остаток на конец дня по каждому виду валюты. После этого рассчитывается эквивалент в белорусских рублях оборота валют за день.
После осуществления всех записей в кассовую книгу кассир второй отрывной экземпляр листа кассовой книги вместе с приложенными к нему документами, подтверждающими поступление и выдачу денежных средств представляет в бухгалтерию организации в качестве отчета кассира. Бухгалтер, принимающий отчет кассира должен проверить правильность записей, наличие всех подтверждающих документов, записать количество принятых приходных и расходных документов прописью, поставить свою подпись в кассовой книге.
Подчистки и незаверенные исправления в кассовой книге не допускаются. Исправления должны быть заверены подписями кассира и главного бухгалтера.
Допускается ведение кассовой книги и с помощью технических средств.
В случае использования организацией кассовых суммирующих аппаратов или компьютерных систем на каждый кассовый суммирующий аппарат ведется книга кассира-операциониста, а на каждую компьютерную систему книга кассира-оператора. Книга кассира-операциониста, книга кассира-оператора подлежат регистрации в налоговом органе.
Книги должны быть прошнурованы, пронумерованы и скреплены подписями руководителя организации и главного бухгалтера, а также подписью должностного лица налогового органа.
Записи в книгах осуществляются ежедневно в хронологическом порядке без помарок. При исправлении записей они заверяются подписями кассира и руководителя организации.
Бухгалтерский учет кассовых операций ведется в бухгалтерии организации на счете 50 «Касса», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации, а также денежных документов. К счету 50 «Касса» могут открываться следующие субсчета:
50-1 «Касса организации»;
50-2 «Операционная касса»;
50-3 «Денежные документы»;
50-4 «Валютная касса».
Субсчет 50-1 «Касса организации» предназначен для учета денежных средств в головной кассе организации.
Субсчет 50-2 «Операционная касса» открывается в случае наличия у организации подразделений, расположенных вне места ее расположения, не являющихся обособленными подразделениями. К ним относятся, в частности, магазины, эксплуатационные участки и другие подразделения.
Субсчет 50-3 «Денежные документы» используется для отражения операций, связанных с приобретением и использованием денежных документов, таких например, как почтовые марки, проездные билеты, путевки в санатории, дома отдыха, оплаченные авиабилеты и т.д.
При покупке денежных документов составляется запись по дебету субсчета 50-3 «Денежные документы» с кредита счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
При получении денежных средств в кассу организации от работников организации за выданные им путевки составляется корреспонденция счетов по дебету субсчета 50-1 «Касса организации» и кредиту субсчета 50-3 «Денежные документы».
При частичной оплате стоимости путевки за счет средств организации следует составить запись по дебету счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» и кредиту субсчета 50-3 «Денежные документы».
При использовании денежных документов для осуществления хозяйственной деятельности (почтовые марки, проездные билеты и т.п.) может составляться запись на их списание по дебету счетов учета затрат на производство (25,26 и др.) и кредиту субсчета 50-3 «Денежные документы».
Субсчет 50-4 «Валютная касса» используется организацией при работе с наличной иностранной валютой, например, при направлении работников организации в загранкомандировки.
Поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации отражается по дебету счета 50 «Касса» в корреспонденции с кредитом следующих счетов:
51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» - при получении денежных средств со счетов в банках;
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - при поступлении денежных средств от покупателей и заказчиков за реализованные продукцию, работы, услуги;
66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - при получении кредитов и займов наличными денежными средствами;
71 «Расчеты с подотчетными лицами» - при возврате подотчетным лицом сумм выданных ему ранее под отчет; при приобретении денежных документов подотчетным лицом и др.;
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - при поступлении сумм от материально-ответственных лиц в возмещение причиненного ущерба; при возврате работниками займов, полученных от организации и др.;
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - при поступлении денег от родителей за содержание детей в детских учреждениях; квартплаты от квартиросъемщиков;
90 «Реализация» - при поступлении выручки от реализации продукции, работ, услуг за наличный расчет;
92 «Внереализационные доходы и расходы» - при выявлении излишка денежных средств в кассе при проведении инвентаризации;
98 «Доходы будущих периодов» - при отражении положительной курсовой разницы, возникающей при переоценке валютных средств в кассе;
и других.
По кредиту счета 50 «Касса» отражается выдача денежных средств, выдача денежных документов в корреспонденции с дебетом счетов:
51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» - при внесение денежных средств на счета в банках;
57 «Переводы в пути» - при внесении денежных средств в вечерние кассы банка для зачисления на счета, сдаче выручки инкассаторам;
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - при осуществлении расчетов за поставленные ценности, оказанные услуги, выполненные работы;
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - при выдаче пособий за счет средств Фонда социальной защиты населения;
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - при выдаче заработной платы, премий работникам;
71 «Расчеты с подотчетными лицами» - при выдаче в подотчет денежных средств, а также возмещении перерасхода по авансовому отчету;
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - при выдаче работникам займов за счет средств организации;
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - при выдаче депонированной заработной платы; осуществлении расчетов со сдатчиками сельскохозяйственной продукции, животных и птицы; выплате сумм по исполнительным документам;
92 «Внереализационные доходы и расходы» - при выдаче материальной помощи;
94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - отражение недостачи денежных средств в кассе, выявленной при проведении инвентаризации;
98 «Доходы будущих периодов» - при отражении отрицательной курсовой разницы, возникающей при переоценке валютных средств в кассе;
и других.
Синтетический учет по счету 50 «Касса» ведется в журнале-ордере № 1-АПК (таблица № …). Данный журнал открывается на месяц. На лицевой стороне журнала-ордера отражаются кредитовые обороты по счету 50 «Касса» в корреспонденции с дебетом счетов 51, 55, 57, 71 и др. Записи в журнал-ордер осуществляются на основании отчетов кассира с приложенными первичными документами. До записи в журнал-ордер суммы по однородным операциям в отчете кассира суммируются и заносятся в журнал-ордер итоговыми суммами. В графе дата (период) указывается дата составления отчета кассира, на основании которого осуществляются записи по соответствующей строке журнала-ордера.
Оборотная сторона журнала-ордера № 1–АПК предназначена для отражения дебетовых оборотов по счету 50 «Касса». Заполнение оборотной стороны также осуществляется на основании отчетов кассира итогами за соответствующий день. На оборотной стороне журнала-ордера № 1-АПК отражается также конечное сальдо по счету 50 «Касса», которое сверяется с конечным сальдо по последнему за отчетный месяц отчету кассира.
После подсчета в конце месяца итогов в журнале-ордере № 1-АПК осуществляется его взаимная сверка с другими регистрами бухгалтерского учета: журналами-ордерами № 2-АПК, № 4-АПК, № 6-АПК, № 7-ПК и др., а также ведомостями № 25-АПК, № 38-АПК, № 39-АПК, № 40-АПК, № 41-АПК и др.
После взаимной сверки итогов кредитовые обороты по счету 50 «Касса» в корреспонденции с соответствующими счетами переносятся с лицевой стороны журнала-ордера № 1-АПК в Главную книгу.
Для отражения операций с наличной иностранной валютой используется также журнал-ордер № 1-АПК, который составляется на основании отчетов кассира с приложенными первичными документами. Записи в журнале-ордере осуществляются в иностранной валюте и рублевом эквиваленте.
В конце месяца итоговая строка из журнала-ордера № 1-АПК по валютной кассе (в части рублевого эквивалента) переносится в журнал-ордер № 1-АПК по кассовым операциям в национальной валюте. Аналогичным образом отражается итоговая строка записей журнала-ордера по денежным документам. После этого подсчитывается общий итог в целом по счету 50 «Касса».
Не реже одного раза в квартал в сроки установленные руководителем организации в кассе должна проводиться инвентаризация. Для проведения инвентаризации в организации создается комиссия. По результатам проведенной инвентаризации комиссией составляется акт в двух экземплярах (один экземпляр передается в бухгалтерию организации, второй - остается у материально-ответственного лица). При обнаружении недостач, излишков в акте указывается их сумма, причины их возникновения.
За нарушение правил ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами к организациям применяются штрафные санкции, установленные Инструкцией о мерах ответственности за нарушение правил ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в Республике Беларусь, утвержденной постановлением Правления Национального банка от 27.06.2003 г. № 125, а также Инструкцией о мерах ответственности за нарушение правил ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории Республики Беларусь, утвержденной постановлением Правления Национального банка от 27.06.2002 г. № 119. В частности, штрафные санкции предусмотрены за превышение лимита остатка кассы, за несвоевременное оприходование в кассу наличных денег, за выдачу под отчет денежных средств без полного отчета по ранее выданным суммам и другие нарушения.
При начислении штрафных санкций, установленных данными документами в бухгалтерском учете организации составляется запись по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Меры ответственности применяются за каждое установленное нарушение в отдельности.
Форма № 1-АПК
Организация ____________________________________