- •Бухгалтерский учет
- •Содержание
- •Глава 1. Задачи и общие принципы организации бухгалтерского (финансового) учета в сельскохозяйственных организациях.
- •Глава 2. Компьютерные информационные технологии бухгалтерского учета организаций апк
- •Глава 3. Учет денежных средств.
- •Глава 4. Учет расчетных операций.
- •Глава 5. Учет материальных ценностей и готовой продукции .
- •Глава 6. Учет животных на выращивании и откорме.
- •Тема 7. Учет основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов
- •Глава 8. Учет труда и его оплаты.
- •Глава 9. Учет затрат на производство (Бухгалтерский управленческий учет).
- •Глава 10. Учет финансовых вложений.
- •Глава 11. Учет вложений во внеоборотные активы.
- •Глава 12. Учет финансовых результатов.
- •Глава 13. Учет источников собственных средств.
- •Глава 14. Бухгалтерская отчетность с/х организаций.
- •Глава 1. Задачи и общие принципы организации
- •. Задачи бухгалтерского учета в сельскохозяйственных
- •1.2. Подразделение бухгалтерского учета на финансовый и управленческий.
- •Особенности бухгалтерского учета, обусловленные
- •Основные принципы организации бухгалтерского учета в
- •План счетов бухгалтерского учета.
- •Особенности организации журнально-ордерной формы учета
- •Обеспечивающая подсистема
- •2.2. Виды обеспечения аис
- •Информационное обеспечение
- •Техническое обеспечение
- •Программное обеспечение
- •Организационное обеспечение
- •2.3. Системы автоматизации учета сельскохозяйственных организаций
- •2. 4. Характеристика технологических процессов
- •2. 5. Автоматизация учета денежных средств и расчетов
- •Автоматизация учета кассовых операций
- •Автоматизация учета банковских операций
- •2. 6. Автоматизация учета основных средств и нематериальных активов
- •2.7. Автоматизация учета производственных запасов
- •2.8. Автоматизация учета товаров и готовой продукции
- •2.9. Автоматизация учета реализации
- •2.10 Автоматизация учета заработной платы
- •2.11. Автоматизация учета затрат на производство
- •2.12. Автоматизация учета финансовых результатов и формирования отчетности
- •2.13. Формирование бухгалтерской и статистической отчетности
- •Глава 3. Учет денежных средств
- •3.1 Учет кассовых операций
- •Журнал-ордер по кредиту счета 50 «Касса» за _январь_____2004 г.
- •3.2 Учет денежных средств на текущем (расчетном) счете.
- •3.3 Учет операций на валютных счетах.
- •3.4 Учет денежных средств на специальных счетах в банках
- •3.5 Учет переводов в пути.
- •Глава 4. Учет расчетных операций
- •4.1 Формы безналичных расчетов
- •4.2. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.
- •4.3. Учет расчетов с покупателями и заказчиками.
- •4.4. Учет расчетов по кредитам и займам.
- •4.5. Учет расчетов по налогам и сборам.
- •4.6. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению.
- •4.7. Учет расчетов с подотчетными лицами.
- •4.8 Учет расчетов с персоналом по прочим операциям
- •4.9. Учет расчетов с учредителями.
- •4.10. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами.
- •4.11. Учет внутрихозяйственных расчетов.
- •Журнал-ордер № 9-апк
- •Тема 5. Учет материальных ценностей и готовой продукции
- •5.1 Общие принципы учета материальных ценностей и
- •Исходные данные
- •5.2 Документальное оформление поступления и расходования материально-производственных запасов
- •5.3 Документальное оформление поступления и расходования готовой продукции
- •5.4 Организация учета материально-производственных запасов на складах
- •5.5 Синтетический и аналитический учет материалов и готовой продукции
- •Окончание табл.5.2
- •5.6 Контроль за сохранностью материальных ценностей
- •Глава 6. Учет животных на выращивании и откорме
- •6.1. Задачи учета и оценка животных на выращивании и откорме
- •6.2. Первичный учет поступления и выбытия животных на выращивании и откорме
- •6.3. Учет животных на ферме
- •6.4. Синтетический и аналитический учет животных на выращивании и откорме
- •Глава 7. Учет основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов
- •7.1. Экономическое содержание основных средств, их классификация и задачи учета
- •7.2. Оценка и переоценка основных средств
- •7.3. Документальное оформление операций по движению основных средств
- •Раздел 2 заполняется организацией-получателем только в одном (своем) экземпляре.
- •7.4. Синтетический и аналитический учет основных средств
- •7.5. Учет амортизации основных средств
- •7.6. Учет затрат на ремонт и восстановление основных средств
- •7.7. Консервация объектов основных средств
- •Глава 8. Учет труда и его оплаты
- •8.1. Сущность заработной платы и задачи ее учета.
- •8.2.Формы и системы оплаты труда. Тарифная система.
- •8.3.Состав и характеристика фонда заработной платы.
- •8.5.Первичный учет труда и его оплаты.
- •8.6.Техника подсчета отдельных видов заработной платы. Расчет среднего заработка.
- •8.7.Виды и учет удержаний из заработной платы.
- •8.8.Группировка и обобщение данных по учету труда и заработной плате.
- •8.9. Синтетический и аналитический учет расчетов по заработной плате.
- •Часть 2. Бухгалтерский управленческий учет
- •Глава 9. Учет затрат на производство
- •9.1 Основные отличия управленческого учета от финансового
- •Отличия управленческого и финансового учета.
- •9.2. Управленческий учет: сущность, объекты и принципы
- •9.3. Система построения управленческого учета на уровне синтетических и аналитических счетов
- •9.4 Классификация затрат и общие принципы их учета.
- •9.5. Группировка затрат на производство по
- •9.6. Классификация затрат по статьям
- •9.7. Учет затрат и распределение работ и услуг
- •9.8. Учет затрат по содержанию и эксплуатации
- •9.9. Учет расходов по организации производства
- •9.10. Учет затрат на производство продукции растениеводства.
- •9.11. Учет затрат на производство продукции животноводства.
- •9.12. Учет затрат на производство продукции
- •9.13. Учет затрат в обслуживающих производствах и хозяйствах.
- •Глава 10. Учет финансовых вложений
- •10.1. Понятие и виды финансовых вложений.
- •Краткосрочные финансовые вложения - это вложение излишка денежных средств в ценные бумаги. Краткосрочные инвестиции выгодны в период действия высоких процентных ставок.
- •10.2. Учет финансовых вложений в ценные бумаги
- •10.3. Учет операций с финансовыми векселями
- •10.4. Учет резерва под обесценение вложений в
- •Глава 11. Учет вложений во внеоборотные активы
- •11.1 Капитальные вложения, их классификация и задачи учета.
- •11.2. Учет строительства и приобретения основных средств
- •11.3. Учет затрат на приобретение оборудования к установке
- •11.4. Учет затрат, не увеличивающих стоимости основных средств.
- •11.5. Учет накладных расходов по строительству
- •11.6. Учет затрат по формированию основного стада.
- •11.7. Учет затрат по закладке и выращиванию многолетних насаждений.
- •11.8.Сводный учет капитальных вложений.
- •Глава 12. Учет финансовых результатов
- •12.1. Общие принципы и задачи учета реализации.
- •12.2. Документальное оформление реализации продукции, работ, услуг.
- •12.3. Синтетический и аналитический учет реализации продукции,
- •12.4. Учет расходов по реализации.
- •12.5. Учет операционных доходов и расходов.
- •12.6. Учет внереализационных доходов и расходов.
- •12.7. Учет недостач, потерь и порчи материальных ценностей.
- •12.8. Учет резервов предстоящих расходов.
- •12.9. Учет расходов будущих периодов.
- •12.10. Учет доходов будущих периодов.
- •12.11. Учет прибылей и убытков.
- •12.12 Учет нераспределенной прибыли
- •Глава 13. Учет источников собственных средств
- •13.1. Учет уставного фонда и собственных акций
- •Раздел 1. Счет 80 — Уставный фонд
- •Раздел 2. Счет 81 — Собственные акции (доли)
- •Раздел 3. Счет 82 — Резервный фонд
- •Раздел 4. Счет 83 — Добавочный фонд
- •Раздел 5. Счет 86 — Целевое финансирование
- •Раздел 6. Счет 14 — Резервы под снижение стоимости материальных ценностей
- •Раздел 7. Счет 59 — Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги
- •Раздел 8. Счет 63 — Резервы по сомнительным долгам
- •Счет 81 «Собственные акции (доли)»
- •Счет 82 «Резервный фонд»
- •Счет 83 «Добавочный фонд»
- •Аналитические данные по счетам 80, 81, 82, 83
- •13.2. Учет резервного и добавочного фондов
- •13.3. Учет целевого финансирования
- •Ведомость аналитического учета по счету 86 «Целевое финансирование»
- •Исполнитель _________________________________________
- •Глава 14. Бухгалтерская отчетность сельскохозяйственных организаций
- •14.1. Общие принципы построения бухгалтерской отчетности
- •14.1.2. Качественные характеристики отчетности
- •14. 1.3. Требования, предъявляемые к отчетности
- •14. 1.4. Виды отчетности, их классификация
- •14. 1.5. Порядок представления, рассмотрения и утверждения бухгалтерской отчетности
- •14.2. Промежуточная отчетность сельскохозяйственных организаций
- •14.4. Состав и содержание годовой бухгалтерской отчетности сельскохозяйственных организаций
4.9. Учет расчетов с учредителями.
В процессе создания и деятельности сельскохозяйственной организации между ее учредителями (физическими и юридическими лицами) возникают различные расчеты. Они могут быть связаны с вкладами в уставный фонд, по выплате доходов, связанные с другими операциями. Для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и т.п.) предназначен счет 75 «Расчеты с учредителями».
К счету 75 «Расчеты с учредителями» могут быть открыты следующие субсчета:
75-1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд»
75-2 «Расчеты по выплате доходов»
75-3 «Прочие расчеты с учредителями»
На первом субсчете отражаются расчеты с учредителями, участниками по вкладам в уставный фонд организации. Аналитический учет расчетов по вкладам с учредителями ведется отдельно по каждому участнику с отражением суммы задолженности по вкладам в уставный фонд, даты ее погашения, суммы внесенных активов в погашение задолженности.
Формирование уставного фонда может производиться за счет вкладов участников как в денежной форме, так и за счет неденежных складов.
Исходя из вышеизложенного основой для ведения аналитического учета вкладов в уставный фонд служат учредительные документы, акты приема-передачи основных средств, акты оценки вносимого имущества, платежные поручения, приходные кассовые ордера и др.
При создании организации, после его государственной регистрации задолженность учредителей по вкладам в уставный фонд предусмотренная учредительными документами отражается записью по дебету субсчета 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд» и кредиту счета 80 «Уставный фонд».
Погашение задолженности по вкладам в уставный фонд организации отражается по кредиту субсчета 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд» в корреспонденции с дебетом счетов:
51 «Расчетный счет» - при безналичном перечислении денежных средств на текущий (расчетный) счет организации;
50 «Касса» - при внесении наличных денежных средств в кассу организации;
08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 15 «Заготовление и приобртение материальных ценностей» и др. – при внесении неденежного вклада в уставный фонд в сумме экспертной оценки.
В качестве неденежного вклада могут быть внесены основные средства, финансовые вложения, объекты незавершенного строительства и т.д. При внесении неденежного вклада в уставный фонд производится экспертиза достоверности оценки имущества.
В акционерных обществах формирование уставного фонда происходит путем продажи акций. Задолженность по оплате акций акционеров при создании акционерного общества отражается по дебету субсчета 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд» в корреспонденции со счетом 80 «Уставный фонд».
При продаже акций по цене, превышающей их номинальную стоимость, сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученная в процессе формирования уставного фонда акционерного общества отражается по дебету субсчета 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд» в корреспонденции со счетом 83 «Добавочный фонд».
Субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд» также используется для отражение расчетов унитарных предприятий с государственным органом, органом местного самоуправления по переданному на баланс на правах хозяйственного ведения или оперативного управления имуществу при создании данных организаций.
Исполнительные органы организации за каждый прошедший финансовый год представляют собственникам отчет о результатах работы организации. Финансовый отчет утверждается на годовых собраниях. Как правило, финансовый отчет включает в себя баланс, отчет о прибылях и убытках, другие формы отчетности, аудиторское заключение. Участники собрания принимают решение о распределении полученной прибыли организации, источники покрытия убытков (в случае их наличия), размер выплачиваемых дивидендов. Результаты собрания являются основанием для составления соответствующих записей в бухгалтерском учете организации.
Для отражения расчетов с учредителями по выплате доходов предназначен субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов».
Начисление доходов учредителям за счет прибыли отчетного года по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности (при выплате промежуточных доходов) отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту субсчета 75-2 «Расчеты по выплате доходов». При начислении доходов учредителем (участником), которые являются работниками организации, рекомендуется использовать счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» В этом случае, при начислении указанным работникам доходов составляется запись по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». При выплате доходов учредителям могут быть составлены записи по дебету субсчета 75-2 «Расчеты по выплате доходов» в корреспонденции с кредитом счетов:
50 «Касса», 51 «Расчетный счет» – при выплате денежными средствами;
90 «Реализация» – при выплате дохода продукцией организации;
91 «Операционные доходы и расходы» – при выплате дохода путем передачи основных средств, других ценностей.
Начисление доходов учредителям (при отсутствии или недостаточности прибыли) может осуществляться за счет средств резервного фонда с отражением данной операции по дебету счета 82 «Резервный фонд» и кредиту субсчета 75-2 «Расчеты по выплате доходов».
Из сумм, причитающихся учредителям (участникам) доходов удерживается налог на доходы. При его начислении составляется запись по дебету субсчета 75-2 «Расчеты по выплате доходов» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
На счете 75 «Расчеты с учредителями» могут отражаться и другие операции, связанные с расчетами с учредителями. Для этого рекомендуется использовать субсчет 75-3 «Прочие расчеты с учредителями».
Организации могут направлять средства добавочного фонда на увеличение уставного. В учете при этом составляется запись по дебету счета 83 «Добавочный фонд» и кредиту субсчета 75-3 «Прочие расчеты с учредителями».
При погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников составляется запись по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции с дебетом субсчета 75-3 «Прочие расчеты с учредителями».
Аналитический учет по счету 75 «Расчеты с учредителями» ведется в разрезе учредителей (участников). Для этого используется ведомость формы №38-АПК. Синтетический учет по счету 75 «Расчеты с учредителями» ведется в журнале ордере № 9-АПК, где открыт специальный раздел для данного счета. Записи в журнале-ордере производятся на основании итоговых данных ведомости № 38-АПК в разрезе открытых субсчетов (при необходимости аналитических счетов). По каждому субсчету приводится информация об остатке на начало месяца, расшифровывается кредитовый оборот за месяц, указывается сумма дебетового оборота и выводится остаток на конец месяца.
После взаимной сверки показателей, отраженных в других регистрах: журнал-ордер №1-АПК, №2-АПК, №13-АПК и др., кредитовые обороты по счету 75 «Расчеты с учредителями» переносятся в Главную книгу.
Извлечение из журнала-ордера № 9-АПК по счету 75 «Расчеты с учредителями»
№ записи |
Субсчет, аналитический счет |
Остаток на начало месяца |
С кредита счета 75 в дебет счетов 07,08,10,11,15,16,20,41.50,51,52,58,80,82,83,84 |
Оборот по дебету счета 75 |
Остаток на конец месяца |
|||||||||
дебет |
кредит |
|
|
|
51 |
|
83 |
|
итого по кредиту счета 75 |
дебет |
кредит |
|||
А |
Б |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
11 |
12 |
13 |
1 |
Расчеты по вкладам в уставный фонд |
1000000 |
|
|
|
|
140000 |
|
|
|
140000 |
100000 |
960000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
2 |
Расчеты по выплате доходов |
|
250000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
70000 |
|
180000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
3 |
Прочие расчеты с учредителями |
30000 |
|
|
|
|
|
|
20000 |
|
20000 |
|
10000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого |
1030000 |
250000 |
|
|
|
140000 |
|
20000 |
|
160000 |
170000 |
970000 |
180000 |