Страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование

Порядок уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование регулируется Законом от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ.

Плательщиками взносов признаются:

- лица, производящие выплаты в пользу физлиц (в т.ч. организации и индивидуальные предприниматели);

- индивидуальные предприниматели (в части страховых взносов за себя).

Таким образом, предприниматели, использующие наемный труд, уплачивают страховые взносы на ОПС и ОМС по двум основаниям.

Объект для начисления

Объектом обложения взносами на обязательное пенсионное и медицинское страхование для работодателей признаются выплаты в пользу работников по трудовым и гражданско-правовым договорам на выполнение работ или оказание услуг, а также по авторским договорам. Кроме того, взносы начисляются на суммы, перечисляемые в рамках договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства или о предоставлении права на использование таких произведений.

Не следует принимать во внимание при расчете взносов выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права) либо передача таковых в пользование.

Не облагаются взносами на ОПС и ОМС также вознаграждения, начисленные в пользу иностранцев и лиц без гражданства по трудовым договорам, которые подписаны с российской организацией для работы в ее обособленном подразделении, расположенном за пределами нашей страны. Аналогичное правило действует в отношении выплат в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства в связи с ведением ими деятельности за пределами России в рамках заключенных гражданско-правовых договоров, предметом которых выступает выполнение работ, оказание услуг.

Кроме того, освобождаются от обложения взносами выплаты, поименованные в ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ. К ним в том числе относятся:

- материальная помощь сотрудникам в пределах 4000 руб. (Письмо Минздравсоцразвития России от 17 мая 2010 г. N 1212-19);

- компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников (кроме компенсации за неиспользованный отпуск), которые прямо установлены ТК РФ (Письмо от 26 мая 2010 г. N 1343-19);

- суммы возмещения работнику расходов, связанных с командировкой, в размере фактических затрат при условии их документального подтверждения либо в пределах, установленных коллективным соглашением или локальным нормативным актом (Письмо от 26 мая 2010 г. N 1343-19);

- оплата работодателем один раз в учебном году проезда работников, которые успешно обучаются по заочной форме обучения в учреждениях высшего профессионального образования, имеющих госаккредитацию, к месту учебы и обратно (Письмо от 20 апреля 2010 г. N 939-19).

Следует учитывать, что, с точки зрения специалистов Минздравсоцразвития России, суммы, перечисляемые штатным работникам, совсем не обязательно должны быть прямо прописаны в трудовом договоре, чтобы признаваться объектом обложения страховыми взносами (Письма ведомства от 16 марта 2010 г. N 589-19, от 23 марта 2010 г. N 647-19). Как указывают чиновники, те или иные выплаты могут быть не предусмотрены ни в трудовых договорах с работниками, ни в коллективном договоре (соглашении, локальных нормативных актах работодателя), но тем не менее производятся в рамках именно трудовых отношений сотрудников с работодателем (Письмо Минздравсоцразвития России от 10 марта 2010 г. N 10-4/308103-19).

В этом случае они являются объектом обложения страховыми взносами, если, конечно, не освобождены от них согласно ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ. В частности, на этом основании представители Минздравсоцразвития отнесли к облагаемым страховыми взносами суммы:

- материальной помощи работникам, если она превышает 4000 руб. (Письмо от 17 мая 2010 г. N 1212-19);

- выданные работнику в качестве займа, но по тем или иным причинам не возвращенные им (Письмо от 17 мая 2010 г. N 1212-19);

- частичной или полной оплаты работодателем стоимости путевки на санаторно-курортное лечение и отдых, приобретаемой для работника (Письмо от 12 марта 2010 г. N 559-19);

- оплаты дополнительных отпусков, предоставляемых работникам в случае рождения ребенка, регистрации брака, смерти членов семьи (Письмо от 11 марта 2010 г. N 526-19);

- единовременных поощрений за производственные результаты (Письмо от 11 марта 2010 г. N 526-19);

- единовременных поощрений при увольнении впервые в связи с уходом на пенсию (Письмо от 11 марта 2010 г. N 526-19).

Внимание! Согласно ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами являются любые выплаты, произведенные в рамках трудовых отношений, если только они прямо не освобождены от обложения. Поэтому Минздравсоцразвития России в Письме от 15 марта 2011 г. N 784-19 указывает, что необходимо начислять взносы на такие суммы среднего заработка:

- работникам в период прохождения ими военных сборов (п. 2 ст. 5 Закона от 28 марта 1998 г. N 53-ФЗ);

- за дополнительные выходные дни, предоставляемые работникам для ухода за детьми-инвалидами (ст. 262 ТК РФ);

- работникам-донорам за дни сдачи крови и предоставляемые в связи с этим дни отдыха (ст. 186 ТК РФ);

- работающим беременным женщинам за дни прохождения ими обязательного диспансерного наблюдения (ст. 254 ТК РФ);

- работникам, вызываемым к лицу, производящему дознание, следователю, в прокуратуру или в суд в качестве свидетелей, потерпевших, их законных представителей, понятых, за все время, затраченное ими в связи с таким вызовом (ст. 131 УПК РФ, ст. 95 ГПК РФ).

В то же время чиновники Минздравсоцразвития России не считают связанными с трудовыми отношениями такие суммы, как:

- членские взносы, уплачиваемые за бухгалтера в то или иное профессиональное сообщество (Письмо от 17 мая 2010 г. N 1212-19);

- выплаты членам совета директоров или ревизионной комиссии, производимые на основании решения общего собрания участников акционерного общества (Письмо от 7 мая 2010 г. N 1145-19);

- частичная или полная оплата работодателем стоимости путевки на санаторно-курортное лечение и отдых, приобретаемой для членов семьи работника (Письмо от 12 марта 2010 г. N 559-19);

- дивиденды, выплачиваемые учредителям, являющимся работниками общества (Письмо от 12 августа 2010 г. N 2622-19);

- материальная выгода, возникающая у работника при получении им беспроцентного займа (Письмо от 19 мая 2010 г. N 1239-19).

Что касается индивидуальных предпринимателей, то в части взносов, уплачиваемых за себя, они ориентируются на стоимость страхового года, а не на собственные доходы.

Как рассчитывать и платить страховые взносы в ПФР

База для начисления страховых взносов на ОПС и ОМС совпадает. Для работодателей она представляет собой сумму выплат в пользу физлиц за расчетный период, которым является год. Из нее исключаются суммы, не признаваемые объектом обложения платежами во внебюджетные фонды или освобожденные от них согласно ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ. Для начисления взносов база рассчитывается отдельно в отношении каждого физического лица нарастающим итогом с начала года по истечении каждого календарного месяца.

В 2012 г. необлагаемая база в размере 512 000 руб. (Постановление Правительства РФ от 24 ноября 2011 г. N 974) распространяется не на все категории плательщиков взносов, а лишь на тех из них, кто применяет пониженные тарифы. Плательщики, применяющие общеустановленные тарифы, исчисляют и уплачивают с базы, превышающей 512 000 руб., только взносы в ПФР по тарифу 10% (п. 1 ст. 58.2 Закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ). То есть для них действует регрессивная шкала.

В течение расчетного периода страхователи исчисляют и уплачивают ежемесячные обязательные платежи по страховым взносам исходя из базы, исчисленной на конец соответствующего месяца. Рассчитываются они за вычетом аналогичных платежей, перечисленных с начала года.

Уплачиваются - не позднее 15-го числа месяца, следующего за расчетным. Сумма, подлежащая перечислению, округляется до полного рубля: менее 50 коп. - в меньшую сторону, более - в большую.

Уплачивать взносы следует в каждый внебюджетный фонд отдельными платежными поручениями. При этом взносы в ПФР с выплат в пользу физлиц 1967 года рождения и моложе перечисляются двумя платежками на страховую и накопительную части трудовой пенсии. С вознаграждений, начисленных в пользу сотрудников 1966 года рождения и старше, пенсионные взносы уплачиваются только на страховую часть пенсии.

Новое в отчете 2012. С 1 января 2012 г. начисления и перечисления в территориальные фонды обязательного медицинского страхования отменены. Взносы на обязательное медицинское страхование в полном объеме перечисляются в ФФОМС.

Тарифы страховых взносов на 2012 г. для некоторых категорий плательщиков приведены в таблице. Более полно они охарактеризованы в разделе "Справочные данные для составления годового отчета за 2012 год". Но, конечно же, окончательно руководствоваться следует непосредственно текстом Закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ, который отражает множество нюансов и дополнительных требований.

┌───────────────────────┬───────────────────────────────────────────┬─────┐

│ │ ПФР │ │

│ ├─────────────────────┬─────────────────────┤ │

│ Категория плательщиков│ страховая часть │ накопительная часть │ФФОМС│

│ страховых взносов ├──────────┬──────────┼──────────┬──────────┤ │

│ │1966 г. р.│1967 г. р.│1966 г. р.│1967 г. р.│ │

│ │ и старше │ и моложе │ и старше │ и моложе │ │

├───────────────────────┴──────────┴──────────┴──────────┴──────────┴─────┤

│Пониженные тарифы (при величине базы свыше 512 000 руб. взносы │

│не начисляются) │

├───────────────────────┬──────────┬──────────┬──────────┬──────────┬─────┤

│- сельхозпроизводители,│ │ │ │ │ │

│организации народных │ │ │ │ │ │

│художественных │ │ │ │ │ │

│промыслов и семейных │ │ │ │ │ │

│(родовых) общин │ │ │ │ │ │

│коренных малочисленных │ │ │ │ │ │

│народов Севера, Сибири │ │ │ │ │ │

│и Дальнего Востока РФ; │ 16,0 │ 10,0 │ - │ 6,0 │ 2,3 │

│- организации и ИП, │ │ │ │ │ │

│применяющие ЕСХН; │ │ │ │ │ │

│- плательщики, │ │ │ │ │ │

│производящие выплаты │ │ │ │ │ │

│инвалидам; │ │ │ │ │ │

│- общественные │ │ │ │ │ │

│организации инвалидов │ │ │ │ │ │

├───────────────────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┼─────┤

│- хозяйственные │ │ │ │ │ │

│общества, созданные │ │ │ │ │ │

│после 13 августа │ │ │ │ │ │

│2009 г. бюджетными │ │ │ │ │ │

│научными учреждениями │ │ │ │ │ │

│и вузами; │ 8,0 │ 6,0 │ - │ 2,0 │ 4,0 │

│- резиденты особых │ │ │ │ │ │

│экономических зон; │ │ │ │ │ │

│- организации в области│ │ │ │ │ │

│информационных │ │ │ │ │ │

│технологий │ │ │ │ │ │

├───────────────────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┼─────┤

│- организации и ИП │ 20,8 │ 14,8 │ - │ 6,0 │ 3,3 │

│в области СМИ │ │ │ │ │ │

├───────────────────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┤ │

│- организации и ИП, │ │ │ │ │ │

│применяющие УСН │ │ │ │ │ │

│с основным видом │ │ │ │ │ │

│экономической │ 20,0 │ 12,0 │ - │ 6,0 │ 0,0 │

│деятельности по │ │ │ │ │ │

│закрепленному перечню; │ │ │ │ │ │

│- аптечные организации,│ │ │ │ │ │

│уплачивающие ЕСН │ │ │ │ │ │

├───────────────────────┴──────────┴──────────┴──────────┴──────────┴─────┤

│Основной (общеустановленный) тариф (регрессивная шкала) │

├───────────────────────┬──────────┬──────────┬──────────┬──────────┬─────┤

│- плательщики, │ │ │ │ │ │

│не имеющие льгот, │ │ │ │ │ │

│при величине базы: │ │ │ │ │ │

│в пределах │ │ │ │ │ │

│512 000 руб.; │ 22,0 │ 16,0 │ - │ 6,0 │ 5,1 │

│свыше 512 000 руб. │ 10,0 │ 10,0 │ - │ 0,0 │ 0,0 │

└───────────────────────┴──────────┴──────────┴──────────┴──────────┴─────┘

Начиная с 1 января 2012 г. в составе тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (на финансирование как страховой, так и накопительной части трудовой пенсии) выделяют солидарную и индивидуальную части (абз. 9, 10 ст. 3 Закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ). Они тоже установлены в процентах. Например, общеустановленный тариф на страховую часть пенсии для лиц 1966 года рождения и старше в размере 22% подразделяется на солидарную часть в размере 6% и индивидуальную часть в размере 16%. Но эта дополнительная классификация не касается плательщиков (страхователей). Ею руководствуется ПФР (страховщик). Обязанность перечисления солидарной и индивидуальной частей пенсионного тарифа отдельными платежными поручениями нормативно не установлена. Уплата страховых или накопительных взносов по-прежнему производится единой суммой, без разделения на "солидарную" и "индивидуальную" части.

Обратите внимание: из общего тарифа в ПФР для лиц моложе 1967 года рождения 6% идет на накопительную часть пенсии. Остальная часть (для лиц старше 1966 года рождения - весь тариф) перечисляется на страховую часть пенсии.

Чтобы определить величину ежемесячного взноса по каждому работнику, нужно базу, рассчитанную по нему нарастающим итогом с начала расчетного периода, умножить на соответствующий его возрасту страховой тариф и вычесть уплаченные в отношении его с начала года аналогичные платежи. При этом учитываются выплаты как в денежной, так и в натуральной форме. В последнем случае в расчет принимается стоимость товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их цен, указанных сторонами договора (с учетом НДС и акцизов).

Пример. ООО "Фея чистоты" применяет основной тариф страховых взносов. Заработная плата продавца общества Орловой составляет 12 000 руб. В декабре ей выплачена премия по итогам работы за год в размере 12 000 руб. Иных выплат в ее пользу в 2012 г. не производилось. Год рождения Орловой - 1965. За период с января по ноябрь текущего года в отношении Орловой было уплачено:

- в бюджет ПФР - 29 040 руб.;

- в бюджет ФФОМС - 6732 руб.

Рассчитаем сумму страховых взносов на ОПС и ОМС, которые нужно уплатить в отношении Орловой по итогам декабря.

База для начисления взносов нарастающим итогом с начала года составит 156 000 руб. (12 000 руб. x 12 мес. + 12 000 руб.).

Взносы в ПФР на страховую часть трудовой пенсии составят 5280 руб. (156 000 руб. x 22% - 29 040 руб.).

Взносы на накопительную часть пенсии в отношении Орловой, в соответствии с ее возрастом, не уплачиваются.

Взносы в ФФОМС составят 1224 руб. (156 000 руб. x 5,2% - 6732 руб.).

Взносы в ТФОМС отменены законодательством.

Индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы исходя из стоимости страхового года, которая, в свою очередь, является расчетной величиной. Она представляет собой произведение минимального размера оплаты труда, установленного на соответствующий год, и тарифа страховых взносов в тот или иной внебюджетный фонд (п. 2 ст. 13 Закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ), увеличенное на 12.

Согласно ст. 1 Закона от 19 июня 2000 г. N 82-ФЗ минимальный размер оплаты труда на 2012 г. - 4611 руб.

Стоимость страхового года в Пенсионный фонд за 2012 г. составляет 14 386,32 руб. (4611 руб. x 26% x 12).

При этом данная сумма, так же как и в случае с наемными работниками, уплачивается предпринимателями 1967 года рождения и моложе с разбивкой на страховую (20%) и накопительную (6%) части трудовой пенсии: 11 066,40 руб. (4611 руб. x 20% x 12) и 3319,92 руб. (4611 руб. x 6% x 12).

Предприниматели 1966 года рождения и старше всю сумму страховых взносов направляют на финансирование страховой части трудовой пенсии.

Стоимость же страхового года исходя из тарифа страховых взносов в ФФОМС составляет 2821,93 руб. (4611 руб. x 5,1% x 12).

В этих расчетах пониженные тарифы не применяются.

Внимание! В отношении страховых взносов, уплачиваемых индивидуальным предпринимателем за себя, не установлено правил округления их суммы до полного рубля. Поэтому перечислять соответствующие суммы следует с копейками.

Перечислять страховые взносы индивидуальному предпринимателю необходимо отдельными платежными поручениями как по фондам, так и по накопительной и страховой частям трудовой пенсии. При этом взносы за 2012 г. должны быть уплачены не позднее 31 декабря этого года.

Расчет по взносам на ОПС и ОМС для работодателей

(форма РСВ-1 ПФР)

Форма расчета по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование для работодателей РСВ-1 ПФР и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минздравсоцразвития России от 15 марта 2012 г. N 232н. Подчеркнем: этот Порядок носит обязательный характер. А форма применяется начиная с отчетности за первый квартал 2012 г.

По общему правилу расчет может быть представлен в бумажном виде, заполненный с использованием средств вычислительной техники или шариковой (перьевой) ручкой, черным либо синим цветом, печатными буквами. В текущем году обязанность отчитываться перед внебюджетными фондами в электронной форме с электронной цифровой подписью, в соответствии с Законом от 6 апреля 2011 г. N 63-ФЗ, установлена для страхователей, у которых среднесписочная численность работников за предшествующий расчетный период (календарный год) составляет более 50 человек.

Внимание! Расчет заполняется на основании данных бухгалтерского учета.

Расчет РСВ-1 ПФР состоит из:

- титульного листа;

- разд. 1 "Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам";

- разд. 2 "Расчет страховых взносов по тарифу";

- разд. 3 "Расчет соответствия условий на право применения пониженного тарифа для уплаты страховых взносов";

- разд. 4 "Суммы доначисленных страховых взносов с начала расчетного периода";

- разд. 5 "Сведения, необходимые для применения положений пункта 1 части 3 статьи 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ организациями, осуществляющими выплаты и иные вознаграждения в пользу обучающихся в образовательных учреждениях среднего профессионального, высшего профессионального образования по очной форме обучения за деятельность, осуществляемую в студенческом отряде (включенном в федеральный или региональный реестр молодежных и детских объединений, пользующихся государственной поддержкой) по трудовым договорам или гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг".

Из них все без исключения страхователи-работодатели заполняют титульный лист и разд. 1, 2.