Что делать с отчетностью

После того как бухгалтерская отчетность составлена, фирме необходимо сделать следующее:

- провести аудит отчетности (то есть отдать ее на проверку аудиторской фирме). Сразу скажем, что аудит обязаны проводить только определенные категории организаций;

- утвердить отчетность у участников или акционеров фирмы;

- сдать отчетность в налоговую инспекцию и Росстат;

- опубликовать отчетность в печати (это должны делать также только определенные категории фирм).

Новое в отчете 2012. В Законе от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ (п. 1 ст. 14) применено новое наименование формы - отчет о финансовых результатах. В качестве нее пока применяется Отчет о прибылях и убытках (п. 34 ПВБУ). Причем некоммерческие организации начиная с отчетности за 2012 г. этот отчет больше не составляют.

Как провести аудит отчетности

Аудит - это проверка достоверности бухгалтерской отчетности. Такую проверку проводят частные аудиторские компании или индивидуальные предприниматели за счет денег фирмы.

Аудиторская проверка бывает двух видов:

- обязательная;

- добровольная (инициативная).

Обязательный аудит

Согласно Закону от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ обязательному аудиту подлежат, в частности:

- открытые акционерные общества;

- фирмы, которые получили в году, предшествующем отчетному, выручку (код строки 2110 Отчета о прибылях и убытках) свыше 400 000 000 руб. (без учета НДС и акцизов);

- фирмы, у которых сумма активов баланса (код строки 1600) по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 000 000 руб.;

- банки, страховые компании, биржи.

В итоге аудиторская проверка отчетности за 2012 г. не может оказаться для фирмы неожиданной. Так, количественные критерии представляют собой показатели года, предшествующего отчетному.

Согласно Закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ аудиторское заключение не является формой бухгалтерской отчетности фирмы.

Новое в отчете 2012. Аудиторское заключение представляется только в орган государственной статистики по месту государственной регистрации фирмы. Причем сделать это нужно в течение календарного года. Одновременно с годовой бухгалтерской отчетностью представлять его необязательно. Итак, для проведения аудита отчетности за 2012 г. у вас в запасе весь 2013 г. (п. 1 и п. 2 ст. 18 Закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ).

Но если в течение года, следующего за отчетным, фирма так и не представит в "статистику" обязательное аудиторское заключение, это расценивается как самостоятельное административное правонарушение. Оно предусмотрено новой статьей КоАП РФ - 15.37 "Уклонение от обязательного аудита". Протокол уполномочены составлять должностные лица органов государственного статистического учета. Фирме-нарушителю придется уплатить штраф в размере 700 тыс. руб. Правда, санкций можно ожидать по истечении года, то есть в 2014 г. Но ясно одно: теперь "дешевле" обязательный аудит провести, чем от него уклоняться.

Есть и приятная новость. Начиная с 2013 г. представлять аудиторское заключение в налоговую инспекцию не требуется. Ведь оно уже не входит в состав бухгалтерской отчетности. И это справедливо. Дело в том, что составляет и подписывает заключение не сама отчитывающаяся фирма, а проверяющие - аудиторская организация либо индивидуальный аудитор. Аудиторское заключение - это мнение независимых аудиторов об отчетности фирмы.

Добровольный (инициативный) аудит

Если фирма не обязана проходить аудит, она может пройти проверку по собственному желанию (инициативный аудит).

Чаще всего добровольный аудит проводят, чтобы подстраховаться на случай возможной налоговой проверки. Ведь аудиторы не только помогают обнаружить ошибки в бухучете и расчете налогов, но и объясняют, как эти ошибки исправить.

Иногда аудит заказывают учредители, чтобы определить, насколько добросовестно руководитель и главный бухгалтер ведут дела фирмы. Желание провести аудиторскую проверку может возникнуть и у самого руководителя - например, при смене главбуха. Инициатором проверки может быть главный бухгалтер, что особенно актуально в случаях, когда участки бухучета закреплены за несколькими бухгалтерами. Аудиторская проверка поможет выявить, насколько тщательно подчиненные ведут учет. А иногда по итогам аудита у главбуха появляются дополнительные помощники, т.к. выявляется, что объем учетных операций слишком большой, что не позволяет вести учет с достаточной скрупулезностью.

Заказчиками аудита также могут быть организации или граждане, которые планируют вложить в фирму свои средства. В этом случае их интересует финансовое состояние и платежеспособность возможного должника.

При инициативном аудите ваша фирма сама определяет, что и как должны проверять аудиторы. Вы можете провести как комплексную (то есть всей отчетности), так и тематическую (то есть отдельных участков учета или расчетов по конкретному налогу) проверку, а также определить период, который будут просматривать проверяющие.

Аудиторские проверки бывают выборочными и сплошными. Первый вариант встречается чаще, т.к. он прописан в стандартах аудиторской деятельности.

При выборочной проверке аудиторы смотрят часть документов (например, только крупные операции или документы за один квартал). На основании изученных бумаг аудиторы делают вывод о том, насколько хорошо ведется бухучет на фирме.

Риск, что аудиторы не обнаружат ошибки, есть всегда. Однако при выборочной проверке этот риск возрастает. Ведь недочеты могут оказаться именно в тех документах, которые аудиторы не посмотрели. Поэтому нередко заказчики аудита требуют проведения сплошных проверок всех бухгалтерских документов.

Понятно, что такие проверки более трудоемки и, следовательно, стоят дороже.

Проверки, при которых аудиторы проверяют какой-то один участок бухучета (например, расчет зарплаты или кассовые операции), называют тематическими.

Большой популярностью пользуется также налоговый аудит, когда проверяющие контролируют правильность расчета налогов и налоговую отчетность фирмы.

Как выбрать аудитора

В обществах с ограниченной ответственностью назначение аудиторской проверки, утверждение аудитора и определение размера оплаты его услуг производится решением общего собрания участников (ст. 33 Закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ).

В Законе об акционерных обществах содержится аналогичное требование. Следовательно, выбирать аудиторскую компанию может общее собрание акционеров.

При выборе аудиторов нужно соблюдать принцип независимости. Для этого должны выполняться следующие условия:

- проверяющие не могут занимать в вашей фирме каких-либо должностей;

- аудиторы не могут быть близкими родственниками учредителей или работников вашей фирмы;

- ваша фирма не должна быть учредителем аудиторской компании;

- аудиторская компания не должна быть среди учредителей вашей фирмы;

- у аудиторской компании и вашей фирмы не должно быть общих учредителей;

- аудиторы должны избегать ситуаций, в которых их заинтересованность может повлиять на мнение об отчетности фирмы (например, аудитор не должен быть конкурентом вашей фирмы или участвовать в бизнесе ваших конкурентов);

- аудиторская компания не должна иметь договор страхования ответственности аудиторов с аудируемым лицом - страховой компанией;

- выбранная аудиторская компания в течение последних трех лет не должна была заниматься восстановлением и ведением бухучета на вашей фирме.

Последнее ограничение легко обойти. Если аудиторы восстанавливали бухучет фирмы, сформулируйте предмет договора, по которому они это делали, как консультационные услуги. Тогда впоследствии вы сможете заключить с этой же фирмой договор об аудите отчетности.

Нередко вопрос о том, какой же аудиторской компании отдать предпочтение, ложится на плечи главного бухгалтера фирмы. Универсальных "рецептов" для выбора аудиторов нет. Многое зависит от финансовых возможностей и целей фирмы.

Некоторые фирмы желают получить аудиторское заключение без проверки, поэтому они обращаются к так называемому черному аудиту. Естественно, такие "проверки" дешевле всего, ведь учет и отчетность не проверяются. Но надо иметь в виду: если впоследствии у фирмы возникнут проблемы, она не сможет предъявить претензии к таким проверяющим. Если же вскроется правда о "проведенном" аудите, то дешевое заключение может быть признано заведомо ложным со всеми вытекающими последствиями.

Внимание! Напомним, что с 1 января 2010 г. лицензирование аудиторской деятельности отменено. Теперь все аудиторы при проведении проверки вместо лицензии обязаны иметь документы, которые подтверждают их членство в саморегулируемой организации аудиторов. Это является обязательным для всех аудиторов, как для аудиторской фирмы и ее работников, так и для индивидуальных аудиторов.

Если фирме нужно не просто формальное заключение, а реальная помощь, то за проверку придется заплатить больше.

Критериев, по которым можно заранее определить качество предстоящей проверки, немного. Например, вы можете выяснить, сколько в штате компании работает аудиторов с профессиональными аттестатами, какой стаж работы у потенциальных ревизоров, как долго фирма оказывает аудиторские услуги и т.д.

Самым надежным показателем качества работы аудиторов является репутация их компании. Поэтому не секрет, что многие выбирают аудиторов по рекомендациям своих знакомых.

Положение компании на рынке аудиторских услуг (например, место, которое она занимает в рейтингах аудиторских фирм) тоже может свидетельствовать о хорошей работе организации. Однако стоимость услуг компаний-лидеров значительно выше, чем у рядовых фирм.

Обратите внимание, что стоимость проверки не может быть поставлена в зависимость от выполнения определенных требований компании - заказчика аудита о содержании выводов, которые могут быть сделаны в результате аудита (п. 2 ст. 8 Закона N 307-ФЗ).

Как составить договор

Обычно аудиторские компании сами предлагают типовой договор на проведение проверки.

Внимание! Проследите, чтобы в договоре был четко указан срок выполнения работы (дата ее начала и окончания). Нелишним будет зафиксировать и количество часов, которые аудиторы планируют потратить на проверку. Особенно это актуально, если стоимость своих услуг аудиторы определяют исходя именно из этого показателя.

В соответствии с действующим законодательством аудиторы самостоятельно определяют формы и методы проверки (пп. 1 п. 1 ст. 13 Закона N 307-ФЗ). Причем проверки проводятся выборочным методом. Вы можете потребовать, чтобы аудиторы, кроме тех участков, которые они определили самостоятельно, проверили объекты учета, интересующие вас. Причем чтобы проверка была проведена сплошным методом. Зафиксировать такое требование в договоре можно следующим образом:

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Статья 4. Порядок проведения проверки │

│ 4.1. Исполнитель проводит указанную в п. 2.1 настоящего Договора│

│аудиторскую проверку в соответствии с действующим законодательством│

│Российской Федерации. Указанная проверка проводится выборочным методом. │

│ 4.2. Проверка первичной документации, связанной с внешнеэкономической│

│деятельностью Заказчика, осуществляется сплошным методом. │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Однако сплошная проверка является более трудоемкой и увеличивает сроки аудита и его стоимость.

Один из разделов договора должен быть посвящен ответственности аудиторской компании.

Вы можете настоять, чтобы в нем были указаны конкретные суммы неустойки, которую заплатит компания, если проверка будет проведена некачественно. Например, можно оговорить, что если после аудита за тот же период проверку проведет налоговая инспекция и начислит штрафы за неправильное отражение в учете тех или иных операций, то их будет компенсировать аудиторская компания.

Этот пункт договора может выглядеть так:

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Статья 7. Ответственность исполнителя │

│ Исполнитель несет ответственность в случае необнаружения им ошибок│

│в отчетности Заказчика. Если эти ошибки будут выявлены налоговой│

│инспекцией, Исполнитель обязуется заплатить Заказчику неустойку в сумме│

│начисленных штрафных санкций. │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Правда, в этом случае аудиторы будут нести дополнительный риск и стоимость договора может существенно возрасти.

Какие документы вправе потребовать аудиторы

При обязательной проверке аудиторы имеют право потребовать любые финансовые документы, которые относятся к проверяемому году. Если вы их не представите, то проверяющие вправе будут отказаться выдать заключение.

Вы также обязаны давать аудиторам устные разъяснения по возникшим в ходе проверки вопросам. Кроме того, ревизоры могут проверить фактическое наличие у фирмы имущества, отраженного на ее балансе (то есть провести инвентаризацию).

Если выбранные аудиторы проверяют вашу компанию впервые, то они имеют право посмотреть документы, которые относятся к предыдущему периоду. Это необходимо для проверки входящих остатков. Поэтому надо быть готовым предоставить документы и ответить на вопросы, не относящиеся к отчетному периоду.

Аудиторское заключение

Аудитор может либо выразить мнение о достоверности отчетности (немодифицированное мнение), либо выразить модифицированное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности.

Немодифицированное мнение выражается, если отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение аудируемого лица и результаты его финансовой деятельности в соответствии с правилами составления отчетности. Чтобы было понятнее, можно использовать словосочетание "безоговорочно положительное мнение", которое использовалось ранее и аналогично немодифицированному мнению.

Модифицированное мнение выражают в следующих случаях:

- бухгалтерская отчетность в целом содержит существенные искажения;

- у аудитора отсутствует возможность получения достаточных доказательств, что отчетность в целом не содержит существенных искажений.

Существенные искажения могут быть связаны:

- с учетной политикой, принятой компанией;

- с тем, каким образом реализована принятая учетная политика;

- с правильностью и полнотой раскрытия информации в отчетности.

В зависимости от формы модифицированного мнения, часть аудиторского заключения может именоваться "Мнение с оговоркой", "Отрицательное мнение", "Отказ от выражения мнения".

Если аудитор модифицирует свое мнение, то в аудиторское заключение включается специальный раздел, где описываются все причины, послужившие основанием для выражения такого мнения.

Также в аудиторское заключение может быть включена специальная часть с дополнительной информацией, на которую пользователи отчетности должны обратить внимание (например, если между фирмой и налоговой инспекцией проходит судебное разбирательство, а отчетность не предусматривает никаких резервов на случай, если решение суда будет не в пользу компании).

Чаще всего аудиторы выражают мнение о достоверности отчетности.

Ведь даже если они обнаружат какие-то недочеты, вы можете исправить их во время проверки и в заключении о них не будет сказано ни слова.

Аудиторское заключение включает в себя:

- наименование "Аудиторское заключение";

- указание, кому оно адресовано;

- сведения об аудируемом лице: наименование, государственный регистрационный номер, место нахождения;

- сведения об аудиторской организации, индивидуальном аудиторе: наименование организации, фамилия, имя, отчество индивидуального аудитора, государственный регистрационный номер, место нахождения, наименование саморегулируемой организации аудиторов, членом которой является, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов;

- перечень (состав) бухгалтерской отчетности, в отношении которой проводился аудит, с указанием периода, за который она составлена;

- распределение ответственности в отношении указанной бухгалтерской отчетности между аудируемым лицом и аудитором;

- сведения о работе, выполненной аудитором для выражения мнения (объем аудита);

- мнение аудитора с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности;

- подпись аудитора;

- дату аудиторского заключения.

Дополнительно аудиторское заключение должно содержать утверждение о том, что бухгалтерская отчетность была проаудирована аудитором.

Заключение подписывает руководитель аудиторской организации или лицо, им уполномоченное. Подпись должна включать наименование аудиторской организации, должность, фамилию и инициалы лица, подписавшего аудиторское заключение. Если аудит проводил индивидуальный аудитор, то подпись должна включать его фамилию и инициалы.

К аудиторскому заключению прилагают вашу отчетность. Она должна быть датирована, подписана и скреплена печатью фирмы.

Аудиторское заключение и отчетность брошюруют в единый пакет, листы нумеруют, прошнуровывают, скрепляют печатью аудитора с указанием общего количества листов в пакете.

Проверяющие составляют как минимум два таких пакета: один - для фирмы, другой - для аудитора.

За что отвечают аудиторы

По итогам проверки аудиторы высказывают свое мнение только о достоверности бухгалтерской отчетности фирмы. И отвечают они только за то, что проверят вашу отчетность, составят заключение и выполнят прочие договорные условия.

Ответственность за состояние учета, даже проверенного аудиторами, все равно несет руководство фирмы. Если после аудиторов вас посетят налоговые инспекторы и начислят фирме штрафы, то взыскать эти убытки с аудиторской фирмы будет очень сложно. Ведь в соответствии с действующим законодательством аудиторы подтверждают достоверность бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах. Но никак не достоверность налоговых деклараций, правильность ведения налогового учета и исчисления налогов.

Внимание! Заставить аудиторскую фирму возместить ущерб можно, если фирма понесла потери по вине аудиторов. Например, если они дали неверные письменные рекомендации в ответ на ваш запрос. Кроме того, аудиторы будут обязаны возместить потери, если это прямо предусмотрено договором. Для этих целей саморегулируемые организации аудиторов создают компенсационные фонды.

Как учесть расходы на аудит

Затраты на проведение аудиторской проверки для целей налогообложения прибыли отражают в составе прочих расходов (пп. 17 п. 1 ст. 264 НК РФ). Если ваша фирма платит НДС, то сумма этого налога, которую вы перечислили аудиторской компании, принимается к вычету. Если ваша фирма не платит НДС, то сумму этого налога включают в состав расходов. Стоимость аудиторской проверки отразите записями:

Дебет 26 (44) Кредит 76

- учтены расходы на проведение аудита;

Дебет 19 Кредит 76

- учтен НДС по расходам на аудит;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19

- НДС по аудиторской проверке принят к вычету (если фирма платит НДС)

или

Дебет 26 (44) Кредит 19

- НДС по аудиторской проверке включен в состав расходов (если фирма не платит НДС);

Дебет 76 Кредит 51

- перечислены деньги за аудит.

В аналогичном порядке учитывают расходы на прочие аудиторские услуги - консультирование, ведение учета и т.д. (п. 4 ст. 1 Закона N 307-ФЗ).

Как утвердить отчет

После составления отчетности ее должны утвердить владельцы фирмы (участники или акционеры). Если предприятие обязано проводить аудит своей отчетности, то достоверность отчетности должна быть подтверждена индивидуальным аудитором или аудиторской фирмой. В этом случае отчетность представляется для утверждения вместе с аудиторским заключением.

Порядок утверждения отчетности должен быть прописан в уставе фирмы. Он зависит от организационно-правовой формы предприятия (общество с ограниченной ответственностью, акционерное общество и т.д.).

Новое в отчете 2012. За прежние годы представлению подлежала только утвержденная отчетность. Напомним, что п. 2 ст. 15 Закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ гласит: представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами. Но это правило утратит силу с 1 января 2013 г. Закон от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ такого требования не содержит. В п. 8 ст. 13 Закона N 402-ФЗ сказано, что бухгалтерская отчетность считается составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем фирмы.

Предположим, вы представили в орган статистики или в налоговую инспекцию неутвержденную отчетность, а впоследствии был утвержден другой ее вариант, существенно отличающийся от первоначального. В этом случае вы обязаны заменить отчетность, предоставив этим пользователям новый, утвержденный вариант - пересмотренную отчетность (п. 8 ПБУ 8/2010).

Как утвердить отчетность в ООО

Если ваша фирма зарегистрирована как общество с ограниченной ответственностью, то годовую бухгалтерскую отчетность нужно утвердить на общем собрании участников (учредителей). Такое собрание проводят не реже одного раза в год в сроки, установленные уставом фирмы. Причем его нельзя провести ранее двух и позднее четырех месяцев после окончания финансового года (ст. 34 Закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ).

О том, что фирма проводит собрание, нужно не позднее чем за 30 дней до его проведения уведомить каждого участника (учредителя). Для этого им направляют заказные письма. В них указывают место, дату, время проведения собрания, а также предлагаемую повестку дня.

Если в обществе больше 15 участников, то бухгалтерскую отчетность должна проверить ревизионная комиссия (ревизор). Общее собрание не может утвердить отчетность без заключения комиссии или ревизора. Проверяющим отчетность ревизорам необходимо представить все документы, связанные с деятельностью фирмы. Главный бухгалтер и другие работники фирмы обязаны давать им необходимые письменные или устные пояснения.

Решение об утверждении отчетности оформляют в виде протокола общего собрания участников. Специального бланка для такого протокола нет. Поэтому его составляют в произвольной форме. Как правило, в протоколе указывают:

- место, дату и время проведения общего собрания;

- фамилии председателя и секретаря собрания;

- фамилии участников общества, принимающих участие в собрании, и их доли в уставном капитале;

- повестку дня;

- решения, принятые на собрании.

Протокол может выглядеть так.

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ ООО "Ромашка" │

│ │

│ УТВЕРЖДЕН│

│ общим собранием│

│ участников ООО "Ромашка"│

│ │

│ ПРОТОКОЛ │

│ │

│от 3 марта 2013 г. N 1│

│ │

│ Собрание проводится по адресу: г. Москва, ул. Власова, д. 19, оф. 23.│

│ Дата и время проведения собрания: 3 марта 2013 г., 12.00. │

│ Председатель собрания: Никита Сергеевич Уткин. │

│ Секретарь собрания: Дарья Сергеевна Простова. │

│ На собрании присутствовали следующие участники ООО "Ромашка": │

│ - Бобров И.А. - 60% уставного капитала; │

│ - Ганин П.М. - 30% уставного капитала; │

│ - Иванов Г.А. - 10% уставного капитала. │

│ Кворум соблюден. │

│ │

│ ПОВЕСТКА ДНЯ: │

│ 1. Утверждение бухгалтерской отчетности общества за 2012 г. │

│ 2. Распределение прибыли, полученной в 2012 г. │

│ │

│ ПОСТАНОВИЛИ (единогласно): │

│ 1. Утвердить бухгалтерскую отчетность за 2012 г. в составе следующих│

│форм: │

│ - Бухгалтерский баланс; │

│ - Отчет о прибылях и убытках; │

│ - Отчет об изменениях капитала; │

│ - Отчет о движении денежных средств; │

│ - Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках; │

│ - Пояснительная записка. │

│ Прибыль, полученную ООО "Ромашка" в 2012 г. в сумме 250 000 руб.,│

│распределить в 2013 г. пропорционально долям участников в уставном│

│капитале общества. │

│ │

│Председатель собрания Уткин /Уткин Н.С./ │

│Секретарь собрания Простова /Простова Д.С./│

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Для доказательства утверждения отчетности достаточно выписки из такого протокола общего собрания. Это фрагмент протокола, озаглавленный "Выписка", относящийся к отдельному вопросу повестки дня - об утверждении годовой бухгалтерской отчетности. Подписывать ее у председателя и секретаря собрания не обязательно. Заверить выписку может руководитель ООО, применив стандартную оговорку "Выписка верна".

Как утвердить отчетность в АО

Если ваша фирма является акционерным обществом, то годовую бухгалтерскую отчетность нужно утвердить на общем собрании акционеров. Сделать это нужно не ранее чем через два месяца и не позднее чем через шесть месяцев после окончания финансового года. Это установлено ст. 47 Закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ.

Такое собрание должно проходить не реже одного раза в год в сроки, установленные уставом фирмы.

О том, что фирма проводит собрание, нужно уведомить каждого акционера, который имеет право в нем участвовать.

Для этого не позднее чем за 20 дней до его начала им должны быть направлены заказные письма. В письмах обязательно должны быть указаны:

- полное название и организационно-правовая форма фирмы;

- ее юридический и фактический адрес;

- форма, в которой будет проходить собрание (непосредственно собрание акционеров или заочное голосование);

- дата, место и время проведения собрания;

- дата оформления списка лиц, которые имеют право участвовать в собрании;

- повестка дня общего собрания акционеров (например, утверждение годовой бухгалтерской отчетности, распределение полученной по итогам года прибыли и т.д.);

- порядок ознакомления акционеров с бухгалтерской отчетностью и другими документами, необходимыми на собрании (например, аудиторским заключением).

Перед тем как утвердить годовую бухгалтерскую отчетность, необходимо:

- получить заключение ревизионной комиссии (ревизора) по поводу достоверности этой отчетности;

- не позднее чем за 30 дней до проведения общего годового собрания акционеров предварительно утвердить отчетность у совета директоров акционерного общества (при его наличии).

Решение об утверждении отчетности оформляют на основании протокола общего собрания акционеров и составляют в двух экземплярах не позднее трех рабочих дней после проведения собрания.

Специального бланка для такого протокола нет.

Поэтому его оформляют в произвольной форме.

В протоколе обязательно указывают:

- место, дату и время проведения общего собрания;

- фамилии председателя и секретаря собрания;

- общее количество голосов, которыми обладают акционеры;

- количество голосов, которыми обладают акционеры, принимающие участие в общем собрании;

- повестку дня и решения, принятые на собрании.

Предположим, что "Ромашка" является акционерным обществом, тогда протокол может выглядеть так:

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ ЗАО "Ромашка" │

│ │

│ УТВЕРЖДЕН│

│ общим собранием│

│ акционеров ЗАО "Ромашка"│

│ │

│ ПРОТОКОЛ │

│ │

│от 3 марта 2013 г. N 1│

│ │

│ Собрание проводится по адресу: г. Москва, ул. Власова, д. 19, оф. 24.│

│ Дата и время проведения собрания: 3 марта 2013 г., 12.00. │

│ Председатель собрания: Никита Сергеевич Уткин. │

│ Секретарь собрания: Дарья Сергеевна Простова. │

│ Общее количество акций организации: │

│ - 1500 шт. обыкновенных акций; │

│ - 75 шт. привилегированных акций. │

│ Общее количество голосующих акций - 1500 шт. │

│ На собрании присутствовали акционеры ЗАО "Ромашка": │

│ - Бобров И.А. - 800 обыкновенных акций; │

│ - Ганин П.М. - 500 обыкновенных и 50 привилегированных акций; │

│ - Иванов Г.А. - 200 обыкновенных и 25 привилегированных акций. │

│ Кворум соблюден. │

│ │

│ ПОВЕСТКА ДНЯ: │

│ │

│ Утверждение бухгалтерской отчетности общества за 2012 г. │

│ │

│ ВЫСТУПАЛИ: │

│ Генеральный директор ЗАО "Ромашка" Уткин Н.С. - представлен краткий│

│отчет о деятельности ЗАО "Ромашка" за 2012 г. │

│ │

│ ПОСТАНОВИЛИ (единогласно): │

│ Утвердить бухгалтерскую отчетность за 2012 г. в составе следующих│

│форм: │

│ - Бухгалтерский баланс; │

│ - Отчет о прибылях и убытках; │

│ - Отчет об изменениях капитала; │

│ - Отчет о движении денежных средств; │

│ - Приложение к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках; │

│ - Пояснительная записка. │

│ │

│Председатель собрания Уткин /Уткин Н.С./ │

│Секретарь собрания Простова /Простова Д.С./│

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Для доказательства утверждения отчетности достаточно выписки из такого протокола общего собрания. Это фрагмент протокола, озаглавленный "Выписка", относящийся к отдельному вопросу повестки дня - об утверждении годовой бухгалтерской отчетности. Подписывать ее у председателя и секретаря собрания не обязательно. Заверить выписку может руководитель акционерного общества, применив стандартную оговорку "Выписка верна".

Как сдать отчет

Фирма обязана представлять бухгалтерскую отчетность:

- участникам, акционерам или другим собственникам ее имущества;

- в территориальное отделение Росстата по месту своей регистрации;

- в налоговую инспекцию по месту постановки фирмы на учет;

- другим заинтересованным лицам, если это предусмотрено законами России.

Обратите внимание: бухгалтерскую отчетность необходимо подавать, даже если фирма не ведет никакой деятельности.

Обязательный экземпляр годовой бухгалтерской отчетности в орган государственной статистики представляется не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода. Дата окончания отчетного периода - 31 декабря. Исчисление срока нужно вести по правилам гражданского законодательства (ст. 191, п. 3 ст. 192 ГК РФ). Течение трехмесячного срока начиняется с 1 января. А истекает он 1 апреля.

Начиная с 2013 г. в налоговую инспекцию необходимо представлять только годовую бухгалтерскую отчетность. Обязанность по представлению промежуточной (квартальной) отчетности упразднена. Это следует из новой редакции пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ. В нем предусмотрен тот же срок - не позднее трех месяцев после окончания отчетного года. Правда, здесь исчислять срок нужно уже по правилам налогового законодательства (пп. 1, 2 и 5 ст. 6.1 НК РФ). Но результат получится тот же. Последний день для представления - 1 апреля.

Может получиться, что последний день, в который фирма должна представить бухгалтерскую отчетность, окажется выходным (праздничным). В этом случае срок сдачи отчетности переносится на следующий за выходным рабочий день. Но 1 апреля 2013 г. - рабочий день (понедельник).

Как сдать отчетность учредителям

Фирма должна представлять годовую бухгалтерскую отчетность участникам (учредителям) организации или собственникам ее имущества. При этом каждого из них нужно обеспечить отдельным экземпляром отчетности.

Внимание! Собственники фирмы могут установить конкретную дату, к которой фирма должна подать им отчетные документы. Выбранная дата должна быть указана в уставе.

Как сдать отчетность в "статистику"

Фирма должна передать один экземпляр годовой бухгалтерской отчетности в территориальный орган Росстата. Сделать это нужно на той территории, где предприятие зарегистрировано. Если фирма вовремя не подаст бухгалтерскую отчетность в отделение статистики, ее могут оштрафовать. Размер штрафа для фирмы составит от 3000 до 5000 руб. (ст. 13.19 КоАП РФ).

Внимание! Решение о взыскании штрафа может вынести только суд, и это должно произойти в течение двух месяцев с последней даты, установленной для сдачи отчетности.

Кроме того, при представлении искаженных данных или нарушении сроков представления отчетности фирме придется возместить органам статистики ущерб, возникший в связи с необходимостью исправления итогов сводной отчетности (ст. 3 Закона РФ от 13 мая 1992 г. N 2761-1).

Как сдать отчетность в налоговую инспекцию

Фирма должна представлять один экземпляр бухгалтерской отчетности в налоговую инспекцию по месту постановки на учет (ст. 23 НК РФ).

Если фирма вовремя не сдаст бухгалтерскую отчетность в налоговую инспекцию, ее могут оштрафовать. Размер штрафа - 200 руб. за каждую форму отчетности, не представленную в срок (ст. 126 НК РФ). Кроме того, руководителя или главного бухгалтера фирмы могут оштрафовать на сумму от 300 до 500 руб. (ст. 15.6 КоАП РФ).

Кому еще нужно подавать отчетность

Остальным заинтересованным пользователям бухгалтерскую отчетность нужно представлять, когда это предусмотрено законами или договором.

Например, сотрудничающие с фирмой банки могут предусмотреть обязанность фирмы представлять им бухгалтерскую отчетность в кредитном договоре.

Контрагенты (кредиторы, покупатели, поставщики) могут знакомиться с бухгалтерской отчетностью фирмы по договору с ней.

А вообще говоря - любое заинтересованное лицо может получить данные бухгалтерской отчетности непосредственно в органе статистики на платной основе (п. 3 Постановления Правительства РФ от 21 апреля 1995 г. N 399 "О совершенствовании информационной системы представления бухгалтерской отчетности").

Способы представления бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность может быть:

- представлена пользователю лично или через уполномоченного представителя;

- направлена по почте;

- отправлена через Интернет (по электронной почте).

Лично в руки инспектору

Многие бухгалтеры считают, что надежнее отвезти отчетность в инспекцию самим. В этом случае инспектор поставит на копии каждой из представленных отчетных форм отметку о том, что она принята, и текущую дату.

Даже если подпись бухгалтера имеется в отчетности, для налоговых инспекторов он является уполномоченным представителем фирмы. Поэтому на него необходимо оформить доверенность (п. 5 ст. 185 ГК РФ). Но представить отчетность в инспекцию может любое лицо. Доверенность может выглядеть так:

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ ДОВЕРЕННОСТЬ N 13 │

│ на представление интересов фирмы в отношениях │

│ с налоговыми органами │

│ │

│г. Москва 30 декабря 2012 г.│

│ │

│ Закрытое акционерное общество "Ромашка" в лице генерального директора│

│Уткина Н.С., действующего на основании Устава, в соответствии со ст. 29│

│Налогового кодекса РФ доверяет аудитору Павлу Михайловичу Карпову,│

│паспорт серии 45 01 N 086087, выдан ОВД "Раменское" г. Москвы 16 августа│

│2000 г., проживающему по адресу: 117312, г. Москва, Мичуринский пр-т,│

│д. 32, кв. 189, представлять его интересы в отношениях с налоговыми│

│органами. │

│ В целях выполнения этого поручения Карпову П.М. предоставляются│

│следующие права: │

│ - представлять интересы ЗАО "Ромашка" в налоговых органах по всем│

│вопросам, связанным с данным поручением; │

│ - представлять в налоговые органы декларации ЗАО "Ромашка"; │

│ - получать и передавать документы; │

│ - вести переписку во исполнение данного поручения; │

│ - расписываться и совершать иные законные действия, связанные с│

│выполнением данного поручения. │

│ Полномочия по настоящей доверенности не могут быть переданы другим│

│лицам. │

│ Настоящая доверенность действительна до 30 декабря 2013 г. │

│ │

│Образец подписи Карпова П.М. Карпов удостоверяю.│

│ │

│Генеральный директор Уткин /Уткин Н.С./│

│ЗАО "Ромашка" │

│ │

│ М.П. │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Доверенность не потребуется только руководителю фирмы.

По почте

Если вы не хотите стоять в очередях или просто не успеваете в инспекцию, отчетность можно отправить по почте. В этом случае датой сдачи отчетности будет дата, проставленная на почтовой квитанции. Считается, что документы поданы вовремя, если их сдали на почту до 24.00 последнего дня, установленного для их представления (п. 8 ст. 6.1 НК РФ).

Очень часто инспекторы неправомерно отказываются принимать отчетность (например, если они считают, что в отчетности допущены ошибки). Этого также можно избежать, если воспользоваться почтой.

Подтверждением того, что вы вовремя сдали документы, будет служить почтовая квитанция.

Сразу отметим, что вы можете воспользоваться услугами не только государственной почты. В России существует довольно много негосударственных операторов почтовой связи - главное, чтобы у них была лицензия Роскомнадзора.

Отправить отчетность по почте вы можете:

- заказным письмом (доставляется непосредственно адресату, то есть в нашем случае - в налоговую инспекцию);

- ценным письмом (письмо не доставляется адресату, а "ждет" его на почте, другими словами, ценные письма работники налоговой инспекции должны будут сами забирать с почты).

Обратите внимание: надежнее оформить заказное письмо с уведомлением. В этом случае почта сообщит вам, когда и кому вручено ваше письмо. Таким образом, вы будете знать, дошло ваше письмо до налоговой инспекции или нет. Уведомление также будет служить доказательством того, что вы действительно отправляли отчетность, а инспекция ее получила.

В п. 5 ст. 15 Закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ написано, что отправлять отчетность почтой нужно с описью вложения. Но ни Закон от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ, ни ПВБУ такого требования не содержат. Однако опись вложения при направлении отчетности почтой является единственным доказательством того, что была отправлена именно отчетность в надлежащем составе, а не какие-либо другие документы или пустой конверт.

Следует отметить, что опись вложения можно оформить самостоятельно, заверив ее подписью руководителя фирмы и печатью. Если же вы захотите оформить опись вложения на почте, тогда придется посылать отчетность ценным письмом, т.к. опись к заказным письмам почтовые работники не заверяют.

Проблемы могут возникнуть, если налоговая инспекция не получит отчетность (например, если письмо потеряется). В этом случае инспекция может попытаться оштрафовать фирму и ее руководителя или главного бухгалтера (ст. 126 НК РФ, ст. 15.6 КоАП РФ).

Чтобы этого избежать, вам придется доказывать, что вы действительно отправили отчетность и сделали это вовремя. Для этого вы можете представить почтовую квитанцию и уведомление о том, что ваше письмо доставлено по назначению. Чтобы доказать, что вы вложили в письмо все документы, представьте заверенную печатью вашей фирмы опись или заверенный на почте список отправлений.

Перечень документов, подтверждающих, что вы действительно отправляли все необходимые декларации, зависит от конкретной налоговой инспекции: возможно, что хватит и почтовой квитанции, а может быть, инспекторы потребуют представить заверенную опись. Если платить штрафы вы не хотите, обращайтесь в суд.

Как правило, в таких ситуациях суд встает на сторону компаний (Постановления ФАС Московского округа от 26 февраля 2010 г. N КА-А40/1035-10, от 22 декабря 2009 г. N КА-А41/14292-09).

Вы также можете воспользоваться ускоренной экспресс-почтой. Это будет стоить дороже, но в подобном случае на почте оформят опись вложения, а ваше письмо будет доставлено прямо в инспекцию.

В электронном виде

Послать отчетность можно и по электронной почте (по телекоммуникационным каналам связи). Это возможно, если у вас и в вашей инспекции есть необходимое оборудование и программное обеспечение.

Если отчетность будет отправлена в электронном виде, подавать ее на бумажном носителе вы не обязаны. Это может быть только инициатива организации (в отличие от того, что в определенных случаях налоговая отчетность должна представляться только по телекоммуникационным каналам связи).

Чтобы переслать отчетность, вам нужно заключить договор с оператором связи, который предоставит вам электронно-цифровую подпись (ЭЦП) и специальное программное обеспечение. С помощью этих программ нужно подготовить отчетность, подписать ее электронно-цифровой подписью (ЭЦП) и выслать на адрес вашей инспекции. После того как отчетность в электронном виде отправлена, в течение шести часов с момента отправки организация должна получить:

- подтверждение оператора связи о дате отправки электронного документа в налоговую инспекцию (эта дата считается датой представления отчетности);

- электронную квитанцию налоговой инспекции о приеме отчетности;

- протокол входного контроля.

Протокол входного контроля нужно заверить ЭЦП и отправить обратно.

Если в протоколе содержится информация о том, что отчетность не прошла входной контроль, нужно повторить всю процедуру сдачи документов.

Вы также должны получить подтверждение того, что вы отправили отчетность в инспекцию, от оператора связи.

В течение суток нужно заверить один экземпляр подтверждения ЭЦП и выслать его обратно оператору.

Обратите внимание: отчетность считается представленной в инспекцию, если фирма получила подтверждение, подписанное ЭЦП оператора.

Принятой отчетность будет также считаться, если фирма получит протокол входного контроля, подтверждающий, что эти формы не содержат ошибок и прошли входной контроль в налоговой инспекции.

Обратите внимание: за несколько дней до сдачи бухгалтерской отчетности в налоговую инспекцию в электронном виде отнесите туда доверенность на лицо, которое уполномочено подписать документы (владельца сертификата электронного ключа). Если ее не будет, отчетность не примут.

Итак, обязанности представлять бухгалтерскую отчетность в электронном виде у компаний нет. Тем более что сделать это иногда весьма затруднительно. Ведь отчетность передается в определенном формате, который разработан программистами. А он подходит не для всех документов.

Как опубликовать отчет

Некоторые фирмы обязаны публиковать свою годовую бухгалтерскую отчетность в средствах массовой информации. Опубликование отчетности осуществляется в порядке и случаях, которые установлены федеральными законами (п. 9 ст. 13 Закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ). Такими фирмами являются, в частности:

- открытые акционерные общества;

- банки и другие кредитные организации;

- страховые организации;

- общества с ограниченной ответственностью, осуществляющие публичное размещение облигаций и иных эмиссионных ценных бумаг.

Закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ (ст. 16) устанавливал более широкий круг организаций, обязанных публиковать отчетность. Например, это были биржи. Но иные федеральные законы, помимо Закона N 129-ФЗ, не требуют от бирж публичности бухгалтерской отчетности. Следовательно, начиная с отчетности за 2012 г. такой обязанности у бирж больше не имеется.

В случае опубликования бухгалтерской отчетности, которая подлежит обязательному аудиту, такая бухгалтерская (финансовая) отчетность должна опубликовываться вместе с аудиторским заключением. Основание - п. 10 ст. 13 Закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ.

Внимание! Организации, обязанные составлять консолидированную финансовую отчетность, также обязаны ее опубликовать. Но такая отчетность составляется в соответствии с МСФО. Эти вопросы регулирует Закон от 27 июля 2010 г. N 208-ФЗ. В частности, консолидированную отчетность придется составлять фирмам, ценные бумаги которых допущены к обращению на организованных торгах (п. 1 ст. 8 Закона N 208-ФЗ).

Составление консолидированной финансовой отчетности не освобождает фирму от необходимости составлять и представлять (а также - в установленных случаях публиковать) бухгалтерскую отчетность, составленную в соответствии с ПБУ.

Публикация отчетности является способом ее представления неограниченному кругу пользователей. В п. 1 ст. 30 Закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ указано, что до утверждения федеральных стандартов применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные уполномоченными федеральными органами исполнительной власти (то есть Минфином России) до дня вступления в силу этого Закона. Следовательно, с 1 января 2013 г. вопросы представления и раскрытия отчетности необходимо решать непосредственно на основании Закона N 402-ФЗ, а не приказов Минфина России, изданных во исполнение Закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ. В этой связи нужно признать: правила представления отчетности и порядок ее представления, содержащиеся в разд. III и IV ПВБУ, больше не действуют. А значит - не подлежит применению и п. 90 ПВБУ. А ведь он устанавливает срок публикации отчетности - не позднее 1 июля года, следующего за отчетным. Но начиная с 2013 г. публикацию отчетности следует производить исключительно в порядке, установленном федеральными законами. В этой связи утрачивает нормативный статус и Приказ Минфина России от 28 ноября 1996 г. N 101 "О порядке публикации бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами". Тем более что данный Приказ не является подзаконным актом к Закону от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ. По-видимому, по вопросам публикации отчетности нужно ждать официальных разъяснений или даже новых нормативных актов.

Если у компании нет законодательно установленной обязанности публиковать свою отчетность, не стоит думать, что отчетность становится недоступной пользователям. Публичность отчетности достигается в том числе и передачей ее в органы статистики (Письмо Минфина России от 31 октября 2006 г. N 07-05-04/13). Постановлением Правительства РФ от 21 апреля 1995 г. N 399 в целях рационального использования существующих систем сбора и обработки информации на основе бухгалтерской и статистической отчетности и обеспечения ею широкого круга заинтересованных пользователей на Росстат возложены функции по обеспечению заинтересованных пользователей данными бухгалтерской отчетности компаний, расположенных на территории России.

Исправление ошибок в годовой отчетности

Начиная с отчетности за 2010 г. порядок исправления ошибок в бухгалтерской отчетности регламентирован ПБУ 22/2010, применять которое обязаны все юридические лица, кроме кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений.

Что такое ошибка

Согласно ПБУ 22/2010 ошибкой признается как неправильное отражение, так и неотражение фактов хозяйственной деятельности. При этом не имеет значения, где не отражена хозяйственная операция: в учете или отчетности. В любом случае будет иметь место ошибка.

При этом следует разделять причины, по которым в учете появляются пропуски. Если неточности появились вследствие выявления новой информации, которая не была доступна на момент отражения или неотражения в учете фактов хозяйственной деятельности, то это ошибкой не признается. Так, хозяйственная операция может не быть отражена в учете, если документ поступил на фирму с опозданием. Например, акт выполненных работ, отправленный контрагентом по почте, пришел в компанию после сдачи отчетности. В этой ситуации ошибки не имеется. А если этот же акт пришел в компанию вовремя, но не поступил в бухгалтерию из-за нерасторопности менеджера, то такой пропуск в учете является ошибкой.

Что может привести к появлению ошибки

Появление ошибок может быть обусловлено следующими факторами:

- неправильным применением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;

- неправильным применением учетной политики фирмы;

- неточностями в вычислениях;

- неправильной классификацией или оценкой фактов хозяйственной деятельности;

- неправильным использованием информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности;

- недобросовестными действиями должностных лиц компании.

Внимание! Не всегда в появлении ошибок виноват бухгалтер. В перечне причин появления ошибок указаны и недобросовестные действия иных лиц компании - тех, от кого зависит своевременность поступления документации в бухгалтерию. Если по чьей-либо нерасторопности документация не попадает к бухгалтеру своевременно - это один из примеров недобросовестных действий должностных лиц.

Существенные ошибки

При подготовке отчетности важно проверить учет компании на наличие ошибок. Но не менее важно, если ошибки все-таки допущены, определить их существенность, т.к. порядок исправления ошибок зависит от того, являются ли они существенными или нет.

Существенной признается ошибка, которая в отдельности или в совокупности с другими выявленными ошибками может повлиять на экономические решения, принимаемые пользователями годовой бухгалтерской отчетности.

Существенность ошибки фирмы определяют самостоятельно, исходя как из величины, так и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности. При этом принимается во внимание влияние ошибки на все показатели, представленные в бухгалтерской отчетности за период, в котором были выявлены ошибки, в том числе показатели отчетного года и сравнительные показатели всех представленных в этой отчетности предыдущих периодов. Главное, чтобы порядок определения существенности был прописан в учетной политике.

Заметим, что общепринятым является порог существенности 5 процентов. Иными словами, существенной признается сумма, которая превышает 5 процентов от итогового показателя. Например, если общая дебиторская задолженность организации равна 2 000 000 руб., то существенной ошибкой является искажение показателя дебиторской задолженности более чем на 100 000 руб. (2 000 000 руб. x 5%).

Внимание! Организация вправе самостоятельно установить порог существенности, обосновав его разумными экономическими причинами.

Несущественные ошибки

Если выявленная ошибка, по мнению компании, не оказывает влияния на экономические решения пользователей, как по отдельности, так и в совокупности с иными ошибками, то ошибка признается несущественной. При этом вариант характеристики выявленной ошибки следует зафиксировать документально. Например, бухгалтерской справкой.

Порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете

Порядок исправления ошибок зависит от двух факторов: существенности ошибки и периода ее выявления. Предлагаем вам для удобства полный свод правил исправления ошибок в соответствии с ПБУ 22/2010.

Правила исправления ошибок и порядок раскрытия информации

об ошибках в бухгалтерском учете и отчетности организаций

Характер ошибки	Правила исправления в бухгалтерском учете	Порядок исправления в бухгалтерской отчетности
1. Ошибки отчетного года
Ошибка, выявленная до окончания отчетного года	Исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка	Не корректируется
Ошибка, выявленная после окончания отчетного года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год	Исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года	Не корректируется
2. Ошибки предшествующих отчетных годов
Существенные ошибки
Существенная ошибка, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности, но до даты представления такой отчетности акционерам ОАО, участникам ООО, органу государственной власти, органу местного самоуправления или иному органу, уполномоченному осуществлять права собственника, и т.п. (далее - собственники)	Исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года	Если указанная бухгалтерская отчетность была представлена каким-либо иным пользователям, то она подлежит замене на отчетность, в которой выявленная существенная ошибка исправлена (пересмотренная бухгалтерская отчетность)
Существенная ошибка, выявленная после представления бухгалтерской отчетности за этот год собственникам, но до даты утверждения такой отчетности в установленном законодательством РФ порядке	Исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года	1. В пересмотренной бухгалтерской отчетности раскрывается информация о том, что данная бухгалтерская отчетность заменяет первоначально представленную, а также об основаниях составления пересмотренной бухгалтерской отчетности. 2. Пересмотренная бухгалтерская отчетность представляется по всем адресам, на которые была представлена первоначальная бухгалтерская отчетность (в том числе в налоговые органы)
Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год	Исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде с использованием корреспондирующего счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"	1. В бухгалтерской отчетности за текущий период пересчитываются и исправляются сравнительные показатели, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена (ретроспективный пересчет). Пересчет производится начиная с того предшествующего отчетного периода, представленного в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год (в 2012 г. - три отчетных периода: 2009, 2010, 2011 гг.), в котором была допущена соответствующая ошибка. Этот порядок не применяется к случаям, когда невозможно установить связь ошибки с конкретным периодом либо невозможно определить влияние этой ошибки на все предшествующие отчетные периоды. 2. Утвержденная бухгалтерская отчетность за предшествующие отчетные периоды не подлежит пересмотру, замене и повторному представлению пользователям бухгалтерской отчетности
Несущественные ошибки
Ошибка предшествующего отчетного года, не являющаяся существенной, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год	Исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка. Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в текущем отчетном периоде по счету 91 "Прочие доходы и расходы"	Не корректируется

Раскрытие информации в отчете

В отношении существенных ошибок прошлых периодов, исправленных в отчетном периоде, фирма обязана раскрыть информацию в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Раскрытию подлежат следующие сведения:

- характер ошибки;

- сумма корректировки по каждой статье бухгалтерской отчетности - по каждому предшествующему отчетному периоду в той степени, в которой это практически осуществимо;

- сумма корректировки по данным о базовой разводненной прибыли (убытку) на акцию (если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию);

- сумма корректировки вступительного сальдо самого раннего из представленных отчетных периодов.

Если невозможно определить влияние существенной ошибки на предшествующие отчетные периоды, то раскрываются причины этого, а также приводится описание способа отражения исправления существенной ошибки и указывается период, начиная с которого внесены исправления.

Форма, в которой будет раскрыта соответствующая информация, может быть любой: как табличной, так и текстовой.

Внимание! Корректировки по счету 84 в связи с исправлением ошибок нужно отразить в разд. 2 формы отчета об изменениях капитала, утвержденной Приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. N 66н.