Раздел 2 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет,

по данным налогового агента"

Налоговые агенты заполняют не всю декларацию, а только разд. 2 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента". Этот раздел заполняют отдельно по каждому иностранному партнеру, арендодателю (органу государственной власти), по отношению к которому фирма выступает в роли налогового агента.

Исключение из этого порядка предусмотрено для организаций, которые реализуют конфискованное или бесхозяйное имущество. Такие фирмы заполняют этот раздел на одной странице на всю сумму полученного дохода. Также на одной странице нужно заполнить данный раздел, если фирма выплачивала доход только одному арендодателю (госоргану), но по нескольким договорам.

Налоговые агенты - владельцы судов заполняют разд. 2 отдельно по каждому судну.

Строку 010 заполняют только отделения иностранных фирм, состоящих на налоговом учете в России, которые сдают декларации и платят налог централизованно. Здесь указывают КПП того отделения иностранной фирмы, за которое отчитывается и платит НДС уполномоченное отделение.

По строке 020 указывается наименование иностранной фирмы, за которую вы платите налог. Продавцы конфискованного или бесхозного имущества, а также собственники судов в строке 020 ставят прочерк.

По строке 030 запишите ИНН продавца. При его отсутствии поставьте прочерк.

ИНН не указывают: при покупке товаров (работ, услуг) у иностранных лиц, не зарегистрированных в российских налоговых инспекциях; при реализации конфискованного или бесхозяйного имущества; при реализации имущества иностранных лиц (не состоящих на налоговом учете в России) по посредническим договорам; при невключении судна в Российский международный реестр судов в установленный срок.

По строке 040 записывают КБК для зачисления налога. А по строке 050 - код по ОКАТО, который присвоен налоговому агенту.

Строка 070 посвящена коду операции. Дело в том, что каждой операции, связанной с расчетом НДС (в т.ч. и с удержанием налога агентами), присвоен свой код. Например, покупке товаров у иностранной компании присвоен код 1011712, аренде государственного и муниципального имущества - код 1011703 и т.д.

Значение каждого кода для налоговых агентов можно узнать из Приложения N 1 "Коды операций" к Порядку заполнения декларации.

В других строках декларации (060, 080 - 100) указывают сумму удержанного налога.

Так, строку 060 (и только ее) нужно заполнить тем налоговым агентам, которые:

- покупают товары (работы, услуги) у иностранной компании, не состоящей на налоговом учете в России;

- арендуют государственное или муниципальное имущество.

Здесь агенты отразят НДС, удержанный с "иностранца" или арендодателя. Если агентом выступает посредник иностранной фирмы или компания, которая по поручению государства продает "конфискат", то кроме строки 060 нужно заполнять еще и строки 080 - 100 разд. 2.

А именно НДС, начисленный агентом по отгруженным товарам (в т.ч. и по товарам, отгруженным в счет ранее полученной предоплаты), следует указать в строке 080. Налог, рассчитанный с поступивших авансов, - в строке 090.

При отсутствии суммы налога по строке 080 сумма налога, отраженная по строке 090, переносится в строку 060.

При отсутствии суммы налога по строке 090 сумма налога, отраженная по строке 080, переносится в строку 060.

Строка 100 предназначена для отражения НДС по авансовым платежам, в счет которых уже отгрузили товары. При этом итоговую сумму налога, которую нужно заплатить в бюджет и показать по строке 060, определяют так:

┌─────────────┐ ┌─────────────┐ ┌──────────────┐ ┌──────────────┐

│ Показатель │ = │ Показатель │ + │ Показатель │ - │ Показатель │

│ строки 060 │ │ строки 080 │ │ строки 090 │ │ строки 100 │

└─────────────┘ └─────────────┘ └──────────────┘ └──────────────┘

Пример. АО "Пегас" продает в России товары иностранного комитента (код операции - 1011707). Фирма участвует в расчетах. В октябре "Пегас" отгрузил товар на сумму 400 000 руб. Начисленный при этом НДС в сумме 72 000 руб. бухгалтер должен отразить в строке 080 разд. 2. Кроме того, в октябре фирма получила 100-процентную предоплату от покупателя. Налог, рассчитанный с аванса, составил 54 000 руб. Эту сумму "Пегас" указал в строке 090 разд. 2.

В ноябре часть октябрьского аванса была закрыта поставкой. Сумма НДС по такой поставке - 18 000 руб. Эту сумму нужно одновременно указать:

- в строке 100 разд. 2;

- в строке 080 разд. 2.

Итак, в строке 080 разд. 2 за IV квартал будет отражена сумма 90 000 руб. (72 000 руб. + 18 000 руб.).

А сумма НДС, которую комиссионер должен будет перечислить в бюджет, составит 126 000 руб. (90 000 руб. + 54 000 руб. - 18 000 руб.). Ее бухгалтер "Пегаса" укажет в строке 060 раздела.

Пример заполнения разд. 2 приведен на странице 523.

┌─┐ │││││││││││┌─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

└─┘ │││││││││││└─┘ ИНН │7│7│0│1│2│3│4│5│8│8│-│-│

│0030│8038│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┐

КПП │7│7│0│1│0│1│0│0│1│ Стр. │0│0│3│

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┘