Транспортный налог

Транспортный налог является региональным. Поэтому регионы должны сами установить ставку налога, порядок, сроки его уплаты, а также льготы по нему.

Общий порядок уплаты налога

Транспортный налог платят фирмы, на которые зарегистрирован транспорт.

Перечень транспортных средств, которые облагают налогом, есть в ст. 358 НК РФ.

В частности, к ним относят:

- автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на гусеничном и пневматическом ходу;

- самолеты, вертолеты;

- теплоходы, яхты, парусные суда, катера;

- снегоходы;

- мотосани, моторные лодки, гидроциклы;

- несамоходные (буксируемые) суда и другие водные и воздушные транспортные средства.

Не облагают налогом, в частности:

- весельные и моторные лодки с двигателем мощностью не более пяти лошадиных сил;

- легковые автомобили, специально оборудованные для водителей-инвалидов;

- легковые автомобили с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил, полученные через органы социальной защиты населения;

- промысловые морские и речные суда;

- пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, если основная деятельность фирмы или предпринимателя-владельца - пассажирские и грузовые перевозки;

- тракторы, самоходные комбайны, специальные автомашины, принадлежащие аграрным фирмам;

- транспортные средства, которые находятся в розыске;

- самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы.

Помимо этого, не облагают налогом транспортные средства, которые не были поставлены на учет. Такой вывод содержится в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 14 декабря 2006 г. по делу N А05-7361/2006-22. Логика судей была следующей. Незарегистрированное транспортное средство не может беспрепятственно передвигаться по российским дорогам. Следовательно, оно не будет воздействовать на состояние дорог общего пользования, поэтому экономических оснований для обложения такого автомобиля налогом нет. Минфин России с этим согласен (Письмо от 1 августа 2011 г. N 03-05-05-04/18).

Организациям, имеющим на балансе морские суда, следует обратить внимание на Письмо Минфина России от 13 февраля 2007 г. N 03-05-06-04/05. В нем указано, что судно, не зарегистрированное ни в одном из реестров судов Российской Федерации, не является объектом обложения транспортным налогом.

Корабли, зарегистрированные в Российском международном реестре судов, также не являются объектом обложения транспортным налогом.

Внимание! В соответствии с Приказом МВД России от 24 ноября 2008 г. N 1001 при выдаче регистрационных знаков "Транзит" в паспорте транспортных средств делается соответствующая отметка. Свидетельство о регистрации транспортного средства в таком случае не выдается. Поэтому транспортные средства, имеющие транзитные номера, не являются объектами обложения транспортным налогом. Но это не препятствует их эксплуатации, поэтому учитывать их следует на счете 01.

Налоговая база зависит от вида транспорта. У транспортных средств, имеющих двигатели, налоговой базой является мощность двигателя в лошадиных силах. У водного несамоходного (буксируемого) транспорта налоговой базой служит валовая вместимость в регистровых тоннах. У остальных водных и воздушных транспортных средств налоговая база - это единица транспортного средства.

Иногда непросто определить и облагаемую базу, и ставку налога. Так как не всегда легко понять, к какой категории транспорта относится имущество организации. По этому поводу есть лишь указания финансового ведомства.

Так, владельцам специальных автомобилей следует обратить внимание на Письмо Минфина России от 6 июля 2007 г. N 18-0-09/0204. В нем разъяснено, что специальные автомобили различных марок, моделей и модификаций, на шасси которых установлены различное оборудование, агрегаты и установки, относятся к грузовым автомобилям. Следовательно, по отношению к таким автомобилям следует применять налоговые ставки, предусмотренные для грузовых автомобилей, в зависимости от мощности их двигателя.

И наконец, очень часто встречающийся вопрос: к какой категории автотранспорта относятся автомобили ГАЗ, УАЗ и "Газель" - грузовой или легковой? Здесь ориентиром должен быть паспорт транспортного средства. Если в нем указано "легковой автомобиль", значит, применяем налоговую ставку как по "легковушке", если грузовой - то как для грузового авто.

Налоговую базу нужно определять отдельно по каждому транспортному средству.

Налоговым периодом по транспортному налогу является календарный год.

Ставки по транспортному налогу есть в ст. 361 НК РФ. Региональные законы могут увеличить или уменьшить эти ставки, но не более чем в 10 раз.

Кроме того, региональные органы власти имеют право дифференцировать налоговые ставки с учетом количества лет, прошедших с года выпуска транспортных средств, и (или) их экологического класса.

Количество лет, прошедших с года выпуска транспортного средства, определяется по состоянию на 1 января текущего года в календарных годах с года, следующего за годом выпуска транспортного средства. Данная позиция подтверждена Письмом Минфина России от 27 мая 2011 г. N 03-05-05-01/36.

Внимание! Если в технической документации на транспортное средство мощность двигателя указана не в лошадиных силах, а в кВт, то надо сделать соответствующий пересчет. Мощность двигателя, выраженная в кВт, умножается на коэффициент 1,35962 (переводной коэффициент - 1 кВт = 1,35962 л. с.).

Пример. ООО "Колесо" владеет автомобилем 2006 г. выпуска. В регионе установлены пониженные ставки для транспортных средств с "возрастом" старше пяти лет. Чтобы исчислить транспортный налог за 2012 г., посчитаем "возраст" автомобиля:

- с 01.01.2007 по 31.12.2007 = один год;

- с 01.01.2008 по 31.12.2008 = два года;

- с 01.01.2009 по 31.12.2009 = три года;

- с 01.01.2010 по 31.12.2010 = четыре года;

- с 01.01.2011 по 31.12.2011 = пять лет;

- с 01.01.2012 по 31.12.2012 = шесть лет.

Итого: шесть лет. Значит, ООО "Колесо" имеет право на пониженную ставку.

Сумму налога рассчитывают умножением ставки на налоговую базу. Однако такой расчет будет справедлив только для тех транспортных средств, которые числились за налогоплательщиком в течение всего календарного года.

В противном случае сумму налога нужно пропорционально уменьшить. Для этого полученную сумму налога умножьте на поправочный коэффициент, который рассчитывают по формуле:

┌───────────┐ ┌────────────────────────────────────────────┐ ┌────┐

│Поправочный│ │ Число полных месяцев, в течение которых │ │ │

│коэффициент│ = │ транспортное средство было зарегистрировано│ : │ 12 │

│ │ │ на налогоплательщика │ │ │

└───────────┘ └────────────────────────────────────────────┘ └────┘

При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц, в котором транспортное средство снято с регистрации, принимают за полные месяцы. Если регистрация и снятие с нее произошли в одном месяце, то этот месяц для расчетов принимают за один полный месяц.

Пример. ООО "Прокатим" имеет на балансе два зарегистрированных транспортных средства: автомобиль ВАЗ-2110 и катер. Мощности транспортных средств следующие:

- автомобиль ВАЗ-2110 - 90 л. с.;

- катер - 120 л. с.

Ставки налога, установленные законодательством региона, следующие:

- для автомобилей с мощностью двигателя до 100 л. с. - 10 руб/л. с.;

- для катеров с мощностью двигателя свыше 100 л. с. - 15 руб/л. с.

ООО "Прокатим" ставило на учет и снимало с учета имеющиеся у него транспортные средства в следующие сроки:

- автомобиль ВАЗ-2110 - поставлен на учет 14 апреля 2012 г., снят с учета 9 декабря 2012 г.;

- катер - поставлен на учет 23 мая 2012 г., снят с учета 12 сентября 2012 г.

Организация исчисляет сумму налога за 2012 г. Значения коэффициентов будут такими:

- ВАЗ-2110 - 0,75 (9 мес. : 12 мес.);

- катер - 0,42 (5 мес. : 12 мес.).

Сумма налога по отдельным транспортным средствам будет равна:

ВАЗ-2110 - 90 л. с. x 10 руб/л. с. x 0,75 = 675 руб.;

катер - 120 л. с. x 15 руб/л. с. x 0,42 = 756 руб.

Общая сумма транспортного налога за 2012 г. составила 1431 руб. (675 + 756).

Обратите внимание: даже если предприятие приобрело машину с целью разобрать ее на комплектующие, ему все равно придется платить транспортный налог, пока автомобиль зарегистрирован на фирму. Согласно ст. 358 Налогового кодекса обязанность по уплате налога поставлена в зависимость от регистрации транспортного средства, а не от его фактического использования. Налогоплательщиком признают лицо, на которое зарегистрировано транспортное средство. Такое пояснение дали сотрудники Минфина России в Письме от 6 мая 2006 г. N 03-06-04-04/15.

Кстати, если автомобиль находится в другом регионе более двух месяцев, вы можете поставить его на временный учет (п. 47 Правил регистрации автотранспорта).

Делать это необязательно, а платить налог по месту временной регистрации не нужно. Об этом сказано в п. 40 Методички по транспортному налогу (Приказ МНС России от 9 апреля 2003 г. N БГ-3-21/177).

Новое в отчете 2012. С 1 января 2012 г. технический осмотр проводится по выбору владельца транспортного средства или его представителя любым оператором технического осмотра в любом пункте технического осмотра вне зависимости от места регистрации транспортного средства (п. 1 ст. 17 Закона от 1 июля 2011 г. N 170-ФЗ).

Арендованное авто

Некоторые фирмы получают автомобили по договору лизинга. Какая из сторон договора финансовой аренды должна платить транспортный налог? Давайте разберемся.

Напомним: плательщиками признают лиц, на которых зарегистрировано транспортное средство (ст. 357 НК РФ). Согласно п. 2 ст. 20 Закона от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ предметы лизинга регистрируют или на лизингодателя, или на лизингополучателя. Это определяется соглашением сторон.

О том, что автомобиль может быть временно зарегистрирован на лизингополучателя, сказано в п. 48 Правил, которые утверждены Приказом МВД России от 24 ноября 2008 г. N 1001.

В таком случае в графе "Собственник" свидетельства о регистрации сотрудники ГИБДД делают запись "лизингополучатель". Далее они записывают данные лизингополучателя, а в графе "Особые отметки" указывают дату окончания временной регистрации транспортного средства и проставляют номер и дату договора лизинга (п. 48.2 Правил).

Таким образом, в случае регистрации автомобиля на лизингополучателя именно он будет платить транспортный налог (Письмо Минфина России от 6 марта 2006 г. N 03-06-04-04/07).

Кроме того, не забудьте предусмотреть в договоре лизинга пункт о том, кто учитывает на балансе транспортное средство и регистрирует его. От этого и будет зависеть, кто должен платить налог - лизингодатель или лизингополучатель (Письмо Минфина России от 19 января 2005 г. N 03-06-04-04/1).

Однако этими же Правилами о порядке регистрации транспортных средств N 1001 предусмотрена возможность временной (на срок действия договора лизинга) регистрации ТС за лизингополучателем.

Внимание! Если по договору лизинга транспортные средства (зарегистрированные за лизингодателем) временно передаются по месту нахождения лизингополучателя и временно ставятся на учет в органах Госавтоинспекции МВД России по месту нахождения лизингополучателя, то плательщиком транспортного налога остается лизингодатель по месту госрегистрации автомобиля (Письмо Минфина России от 24 марта 2009 г. N 03-05-05-04/01).

Если фирма получила автомобиль по договору аренды, а не по договору лизинга, она не будет платить транспортный налог, поскольку не является собственником машины.

Арендатор не считается налогоплательщиком, даже если автомобиль ему передали по доверенности. Временная регистрация не вменяет обязанности по уплате налога временному владельцу (Письмо Минфина России от 4 марта 2011 г. N 03-05-05-04/04).

Транспорт филиала

Напомним, что платить транспортный налог нужно по месту нахождения транспортных средств (п. 1 ст. 363 НК РФ). А что означает "местонахождение", если у фирмы есть филиал и авто записано на него? Ведь в свидетельстве о регистрации и техпаспорте как собственник автомобиля указана сама фирма, а в графах с адресными данными записано местонахождение обособленного подразделения. В таком случае непонятно, где платить налог - по месту головного отделения или филиала.

Разъяснения по этому вопросу можно найти в Письме Минфина России от 27 марта 2007 г. N 03-05-06-04/16. В нем указано, что если автомобиль зарегистрирован по месту нахождения филиала, то и налог надлежит платить по месту нахождения филиала. Здесь же подается и налоговая декларация. Если транспортные средства поставлены по месту нахождения филиала на временный учет, то уплата транспортного налога по месту их временной регистрации не производится.

В этом случае транспортный налог подлежит уплате по месту постоянной государственной регистрации транспортного средства.

Если снятие с учета в одном субъекте РФ и регистрация (перерегистрация) транспортного средства на того же налогоплательщика в другом субъекте РФ осуществлены в одном месяце, местом нахождения транспортного средства в этом месяце признается место его регистрации по состоянию на 1-е число этого месяца.

Начиная с месяца, следующего за месяцем перерегистрации этого транспортного средства на другой филиал, транспортный налог подлежит уплате в бюджет по месту нахождения филиала. Причем по ставкам, которые действуют в данном регионе. При расчете налога необходимо учесть количество месяцев регистрации транспортного средства по каждому адресу.

Поэтому если фирма передает автомобиль филиалу, например, 14 июля, то за июль транспортный налог платит головная организация. И только начиная с августа эта обязанность переходит к филиалу.

Когда объект украден

Чем солиднее автомобиль вашей фирмы, тем выше вероятность, что на него позарятся злоумышленники. Иными словами, его могут попросту угнать. Найдут авто сотрудники полиции или нет, вопрос особый. Но пока транспорт зарегистрирован на вашу фирму, вы должны перечислять налог. Однако есть шанс его не платить.

В НК РФ сказано, что транспортные средства, которые находятся в розыске, объектом налогообложения не являются (пп. 7 п. 2 ст. 358 НК РФ). Единственное условие: вы должны подтвердить факт кражи автомобиля, то есть у вас на руках должен быть документ, подтверждающий факт угона. Его вы можете получить в органах МВД, которые будут расследовать ваше дело. Его нужно приложить к налоговой декларации (Письмо УМНС России по г. Москве от 21 февраля 2011 г. N 16-15/015742).

Как заполнить декларацию по налогу

За 2012 г. налоговую декларацию заполняют по новой форме. Она утверждена Приказом ФНС России от 20 февраля 2012 г. N ММВ-7-11/99@.

Декларацию заверяют подписью руководителя организации.

На титульном листе декларации необходимо указывать код ОКВЭД.

Декларацию по транспортному налогу представляют не позднее 1 февраля нового года.

Декларация состоит из:

- титульного листа;

- разд. 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет" (на одном листе);

- разд. 2 "Расчет суммы налога по каждому транспортному средству".

Как и большинство деклараций, эту форму заполняют с конца. Прежде всего оформите разд. 2. Затем данные из него перенесите в разд. 1, а потом заполните титульный лист.

Внимание! Отчитываться надо только по итогам года. Обязанность представлять налоговые расчеты по авансовым платежам не установлена.