Налог на имущество

Фирмы платят налог на имущество с остаточной стоимости основных средств, определенной по данным бухучета (п. 1 ст. 374 НК РФ). То есть с их первоначальной стоимости за минусом начисленной амортизации.

По объектам основных средств некоммерческих организаций амортизацию не начисляют (п. 17 ПБУ 6/01). По ним начисляют износ, который учитывают на специальном забалансовом счете 010 "Износ основных средств". В этом случае налогом облагают разницу между первоначальной стоимостью объекта и величиной начисленного по нему износа (п. 1 ст. 375 НК РФ).

По некоторым видам деятельности фирма может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход. Со стоимости имущества, которое используют в этих видах деятельности, налог платить не нужно. С остального имущества налог платят в обычном порядке.

Фирма может использовать одно и то же имущество как в обычных видах деятельности, так и в переведенных на уплату ЕНВД. В этом случае вы должны платить налог только с части его стоимости. Эта часть пропорциональна выручке от обычной деятельности в общей выручке вашей фирмы.

Фирмы, которые участвуют в совместной деятельности (по договору простого товарищества), могут передать свое имущество в общее дело. Налог с такого имущества каждый участник рассчитывает и платит отдельно. Фирмы также могут приобретать или создавать имущество в ходе совместной деятельности. Налог с него каждый участник определяет пропорционально стоимости своего вклада.

Данные об остаточной стоимости общего имущества и доле каждого участника в нем должен сообщать товарищам участник, который ведет учет общей деятельности. Делать это он обязан не позже 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Внимание! Организации, имеющие обособленные подразделения, при исчислении налога руководствуются специальными нормами, закрепленными в ст. 384 НК РФ.

Организации, которые имеют обособленные подразделения, уплачивают налог на имущество в зависимости от того, у кого на балансе числится объект. Так, подразделения, имеющие отдельный баланс и учитывающие имущество у себя на балансе, самостоятельно отчитываются и уплачивают налог по этому имуществу. Во всех остальных случаях налог уплачивает головная организация. Например:

- подразделение пользуется имуществом, но оно числится на балансе самой организации;

- структурное подразделение не имеет отдельного баланса;

- имущество находится вне места расположения организации или ее обособленного подразделения.

Если имущество передается от одного обособленного подразделения другому или между головной организацией и подразделением, то необходимо соблюдать следующее правило.

Передача объектов основных средств внутри организации должна оформляться первичными документами, в частности накладными на внутреннее перемещение объектов основных средств по форме N ОС-2, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7. На дату подписания передающей и принимающей сторонами вышеуказанных накладных объект основных средств признается переданным с баланса у передающей и принятым (учитываемым) на балансе у принимающей стороны.

Поэтому при расчете среднегодовой стоимости имущества остаточная стоимость объекта на 1-е число месяца (месяца подписания накладной) включается в налоговую базу у передающего подразделения. Соответственно, у принимающего обособленного подразделения данный объект учитывается в налоговой базе только на 1-е число месяца, следующего за месяцем его передачи.

Чтобы рассчитать среднегодовую стоимость имущества, нужно складывать остаточную стоимость основных средств на 1-е число каждого месяца и на последнее число налогового периода (т.е. на 31 декабря). Полученную сумму нужно разделить на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

┌─────────────┐ ┌──────────────┐ ┌──────────────┐ ┌───────────┐

│ │ │ Остаточная │ │ Остаточная │ │ │

│Среднегодовая│ │ стоимость │ │ стоимость │ │ Количество│

│ стоимость │ │ имущества │ │ имущества │ │ месяцев │

│ имущества │ = (│ на 1-е число │ + │ на последнее │) : │в налоговом│

│ за налоговый│ │каждого месяца│ │ число │ │периоде + 1│

│ период │ │ налогового │ │ налогового │ │ │

│ │ │ периода │ │ периода │ │ │

└─────────────┘ └──────────────┘ └──────────────┘ └───────────┘

Подсчет средней стоимости имущества, используемой при расчете авансов по итогам отчетных периодов, ведется так:

┌─────────────┐ ┌──────────────┐ ┌──────────────┐ ┌───────────┐

│ │ │ Остаточная │ │ Остаточная │ │ │

│Среднегодовая│ │ стоимость │ │ стоимость │ │ │

│ стоимость │ │ имущества │ │ имущества │ │ Количество│

│ имущества │ = (│ на 1-е число │ + │ на 1-е число │) : │ месяцев │

│ за отчетный │ │каждого месяца│ │ месяца, │ │ в отчетном│

│ период │ │ отчетного │ │ следующего │ │периоде + 1│

│ │ │ периода │ │ за отчетным │ │ │

│ │ │ │ │ периодом │ │ │

└─────────────┘ └──────────────┘ └──────────────┘ └───────────┘

Общий порядок уплаты налога

Отчетность по налогу на имущество нужно подавать в налоговую инспекцию ежеквартально.

Существуют две разные формы отчетности, которые должны сдавать фирмы, - по итогам отчетных периодов и за календарный год.

Представлять отчетность по авансовому платежу нужно по форме, утвержденной в Приложении N 4 к Приказу ФНС России от 24 ноября 2011 г. N ММВ-7-11/895. По итогам года декларацию нужно представить по форме, утвержденной в Приложении 1 к этому же Приказу.

Декларацию представляют:

- по месту нахождения фирмы;

- по месту нахождения обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс;

- по месту налогового учета иностранной фирмы;

- по месту налогового учета крупнейшего налогоплательщика;

- по месту нахождения недвижимого имущества, если оно расположено вне места нахождения фирмы и ее обособленных подразделений.

Имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, подлежит налогообложению у управляющей компании.

Если вы не вовремя подадите декларацию, то вас оштрафуют. Размер штрафа установлен ст. 119 НК РФ.

За каждый полный или неполный месяц просрочки возьмут 5% суммы налога, указанной в расчете. При этом сумма штрафа не может быть более 30% суммы налога и с 2010 г. не менее 1000 руб. (ранее - не менее 100 руб.).

Как заполнить декларацию за год

Декларация состоит из:

- титульного листа (в него вписывают данные об организации, ее руководителе или представителе);

- разд. 1 - 3.

В разд. 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет" указывают сумму налога, которую надо заплатить в бюджет.

Этот раздел заполняют в последнюю очередь. Дело в том, что данные, которые необходимы для его оформления, нужно взять из других разделов формы.

В разд. 2 "Определение налоговой базы и исчисление суммы налога в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства" выполняется расчет среднегодовой стоимости имущества, с которой надо начислить налог.

Здесь также указывают налоговую базу, ставку налога, сумму налоговых льгот и их код.

Раздел 3 "Определение налоговой базы и исчисление суммы налога за налоговый период по объекту недвижимого имущества иностранной организации, не относящемуся к ее деятельности в Российской Федерации через постоянное представительство" заполняют и сдают в налоговую инспекцию не все. Его оформляют только те иностранные компании, у которых нет представительства в России.

Иностранные фирмы, недвижимость которых не относится к деятельности через постоянные представительства, сдают декларацию в следующем составе:

- титульный лист;

- разд. 1;

- разд. 3.

Все остальные фирмы должны сдавать лишь титульный лист, разд. 1 и 2 декларации.

Титульный лист

На этом листе отражают общие сведения о налогоплательщике и данные, характеризующие налоговую декларацию:

- налоговый период и отчетный год, за который сдают декларацию;

- вид декларации (первичная или корректирующая);

- полное наименование организации;

- ИНН и КПП (присвоенный организации тем налоговым органом, в который представляют декларацию);

- код вида экономической деятельности по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2001 (ОКВЭД);

- номер контактного телефона налогоплательщика;

- количество страниц, на которых составлен расчет;

- число приложенных к декларации листов подтверждающих документов или их копий, включая документы или их копии, подтверждающие полномочия представителя налогоплательщика.

Достоверность и полноту сведений в декларации могут подтверждать следующие лица:

- руководитель организации-налогоплательщика;

- представитель налогоплательщика, который может быть или физическим, или юридическим лицом.

В первом случае в разделе титульного листа "Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации, подтверждаю" ставят "1", во втором - "2".

При представлении декларации самим налогоплательщиком по строке "фамилия, имя, отчество полностью" указывают построчно фамилию, имя, отчество руководителя организации полностью. Проставляют личную подпись, заверяемую печатью организации, и дату подписания.

Если декларацию сдает представитель налогоплательщика - физическое лицо, то по строке "фамилия, имя, отчество полностью" указывают построчно фамилию, имя, отчество представителя налогоплательщика полностью.

Представитель ставит свою личную подпись и дату подписания. Здесь же указывается вид документа, подтверждающего полномочия представителя налогоплательщика.

В случае представления декларации представителем налогоплательщика - юридическим лицом по строке "фамилия, имя, отчество полностью" указывают построчно полностью фамилию, имя, отчество гражданина, уполномоченного в соответствии с документом, подтверждающим полномочия представителя налогоплательщика - юридического лица, удостоверять достоверность и полноту сведений, указанных в декларации.

По строке "наименование организации - представителя налогоплательщика" указывают наименование юридического лица - представителя налогоплательщика.

Проставляется подпись лица, сведения о котором указаны по строке "фамилия, имя, отчество полностью", она заверяется печатью юридического лица - представителя налогоплательщика, ставится дата подписания. По строке "наименование документа, подтверждающего полномочия представителя" указывают вид документа, подтверждающего полномочия представителя налогоплательщика (доверенность).

Рассмотрим, как заполнять остальные разделы. Начать нужно с разд. 2.

После этого перейдите к разд. 1.

Как заполнить раздел 2 "Определение налоговой базы

и исчисление суммы налога в отношении

подлежащего налогообложению имущества..."

Декларацию сдают за год, поэтому необходимо заполнить все строки от 020 до 140.

Вначале заполните строку "код вида имущества":

- код 1 - для недвижимого имущества Единой системы газоснабжения;

- код 2 - для недвижимого имущества российских фирм, которое расположено на территории нескольких субъектов РФ;

- код 4 - для недвижимого имущества российских фирм, расположенного на территории другого государства и облагаемого налогом по его законам;

- код 5 - для имущества резидента Особой экономической зоны в Калининградской области, созданного или приобретенного при реализации инвестиционного проекта;

- код 3 - в других случаях.

Далее в строку 010 впишите код ОКАТО той территории, на которой фирма будет платить налог. Этот код вы можете узнать из Общероссийского классификатора объектов административно-территориального деления (ОК 019-95), утвержденного Постановлением Госстандарта России от 31 июля 1995 г. N 413.

В графе 3 укажите остаточную стоимость всех основных средств, которые принадлежат вашей фирме.

Отдельно отразите остаточную стоимость льготируемого имущества (графа 4).

Новое в отчете 2012. С 2012 г. организации могут воспользоваться новой льготой по имуществу - в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность или высокий класс энергетической эффективности. Такое высокоэффективное имущество должно входить в специальный Перечень, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 12 июля 2011 г. N 562, или определяться по Правилам, утвержденным Приказом Минпромторга России от 29 апреля 2010 г. N 357. Льгота будет действовать в течение трех лет со дня постановки на учет указанного имущества.

В декларации указывают стоимость только того имущества, которое числится на счете 01 "Основные средства" или 03 "Доходные вложения в материальные ценности". Если вы купили основное средство, но не зачислили его в состав основных средств, его стоимость налогом не облагают (такое имущество должно быть отражено на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы"). Поэтому и указывать его стоимость в декларации не надо. Здания и сооружения, документы по которым переданы на государственную регистрацию, учитывают на специальном субсчете, открытом к счету 01.

По строке 150 укажите среднегодовую стоимость имущества. Показатель этой строки рассчитывают на основании данных графы 3 по следующей формуле:

(Строка 020 + Строка 030 + ... + Строка 140) : 13 = Строка 150.

По строке 160 укажите Коды налоговых льгот, которые приведены в Приложении N 6 к Порядку заполнения декларации по налогу на имущество организаций. Исключением являются коды 2012400 и 2012500, которые указывают по строкам 200 и 240.

В строку 170 впишите среднегодовую стоимость имущества, которую не облагают налогом.

Показатель этой строки рассчитывают на основании данных графы 4 по следующей формуле:

(Строка 020 + Строка 030 + ... + Строка 140) : 13 = Строка 170.

Строку 180 заполните только в том случае, если в строке "код вида имущества" указано 2. Тогда по строке 180 покажите долю балансовой стоимости имущества, которое расположено на территории указанного ОКАТО.

По строке 190 укажите налоговую базу. Ее рассчитывают в зависимости от "кода вида имущества" в разд. 2. Если в строке "код вида имущества" стоит код 2, то:

(Строка 150 - Строка 170) x Строка 180 = Строка 190.

Если в строке "код вида имущества" стоит другой код, то:

Строка 150 - Строка 170 = Строка 190.

Строку 200 нужно заполнить, если в вашем регионе то или иное имущество облагают налогом по льготной (пониженной) ставке.

Здесь указывают код налоговой льготы 2012400. Если в вашем регионе таких льгот нет, поставьте в строке 200 прочерк.

Затем впишите ставку налога, которая действует в вашем регионе (строка 210).

В строку 220 впишите сумму налога за год. Ее значение определяют так:

(Строка 190 x Строка 210) : 100 = Строка 220.

Далее заполните строку 230. В ней отразите сумму авансовых платежей, которые были исчислены по итогам отчетных периодов - I квартала, полугодия и девяти месяцев. Ее определяют как сумму показателей по строкам 180 разд. 2, которые указаны в расчетах авансовых платежей за эти отчетные периоды.

Региональные власти могут для тех или иных фирм уменьшить сумму налога, которую надо заплатить в бюджет (установить дополнительную льготу).

Например, фирма может платить лишь 80% начисленной суммы налога. В этой ситуации в строке 240 укажите код льготы 2012500.

Сумму, на которую уменьшится налог, отразите в строке 250.

Строку 260 заполняют только для имущества, "код вида имущества" которого равен 4. Здесь укажите сумму налога, которую вы имеете право зачесть в соответствии со ст. 386.1 НК РФ.

Как заполнить раздел 1 "Сумма налога,

подлежащая уплате в бюджет"

Раздел 1 заполнить достаточно просто. Прежде всего укажите код бюджетной классификации, по которому зачисляют налог. Налог по имуществу, входящему и не входящему в Единую систему газоснабжения, уплачивается по разным КБК. А для перечисления авансовых платежей предусмотрены отдельные КБК.

Затем укажите код по ОКАТО (строка 010), по которому будете платить налог. Его нужно взять из строки 010 разд. 2 (разд. 2 по каждому ОКАТО заполняется на отдельной странице).

В строку 030 впишите общую сумму налога на имущество по итогам года, которую надо заплатить в бюджет. Рассчитайте сумму налога на имущество, которую надо заплатить в бюджет. Ее можно определить по данным разд. 2.

Строку 030 заполняют по приведенной формуле.

Если в строке "код вида имущества" разд. 2 декларации стоит код 4, то налог рассчитывают так:

Раздел 2 с кодом 1 (Строка 220 - Строка 230 - Строка 250) + разд. 2 с кодом 2 (Строка 220 - Строка 230 - Строка 250) + разд. 2 с кодом 3 (Строка 220 - Строка 230 - Строка 250) - Наименьшее значение по разд. 2 с кодом 4 (Строка 220 - Строка 250; Строка 260) = Строка 030 разд. 1.

Если в декларации нет разд. 2, по строке "код вида имущества" которого стоит код 4, то налог рассчитывают так:

Раздел 2 с кодом 1 (Строка 220 - Строка 230 - Строка 250) + разд. 2 с кодом 2 (Строка 220 - Строка 230 - Строка 250) + разд. 2 с кодом 3 (Строка 220 - Строка 230 - Строка 250) + разд. 3 (Строка 100 - Строка 110 - Строка 130) = Строка 030.

Если эта разница отрицательна, впишите ее сумму в строку 040 без знака "минус", а по строке 030 поставьте прочерк.

Как заполнить раздел 3 "Определение налоговой базы

и исчисление суммы налога за налоговый период по объекту

недвижимого имущества иностранной организации..."