цией, включаются суммы начисленной амортизации. Амортизация начисляется по имуществу, признаваемому в соответствии с Налоговым кодексом амортизируемым. В частности амортизируемым имуществом являются результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (нематериальные активы), которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода, срок полезного использования которых более 12 месяцев, а первоначальная стоимость – более 40 000 рублей.
Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных законодательством.
Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентных пошлин, связанных с получением патентов, свидетельств).
Для целей начисления амортизации в налоговом учете нематериальные активы распределяются по амортизационным группам в зависимости от срока их полезного использования (табл. 2.4).
|
|
|
Таблица 2.4 |
Амортизационные группы |
|||
|
|
|
|
Номер амортизационной группы |
|
|
Срок полезного использования |
1 |
От 1 до 2 лет включительно |
||
2 |
Свыше 2 |
до 3 лет включительно |
|
3 |
Свыше 3 |
до 5 лет включительно |
|
4 |
Свыше 5 |
до 7 лет включительно |
|
5 |
Свыше 7 |
до 10 лет включительно |
|
6 |
Свыше 10 до 15 лет включительно |
||
7 |
Свыше 15 |
до 20 лет включительно |
|
8 |
Свыше 20 |
до 25 лет включительно |
|
9 |
Свыше 25 |
до 30 лет включительно |
|
10 |
Свыше 30 |
лет |
|
Сроком полезного использования НМА признается период, в те-
чение которого объект нематериальных активов служит для выполнения
38
целей деятельности налогоплательщика. Определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством или договором. По НМА с неопределенным сроком полезного использования нормы амортизации устанавливаются в расчете на 10 лет (но не более срока деятельности организации).
Амортизация НМА в налоговом учете начисляется одним из двух методов: линейным или нелинейным. Метод начисления амортизации выбирается организацией самостоятельно и применяется ко всем объектам амортизируемого имущества (в том числе нематериальным активам). Исключением являются НМА (и некоторые основные средства), входящие в 8-10 амортизационных групп, по которым амортизация начисляется только линейным методом. Организация может изменить метод начисления амортизации с начала очередного налогового периода (года). При этом переход с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации допускается не чаще одного раза в 5 лет.
Амортизация начисляется:
1)при использовании нелинейного метода отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе);
2)при использовании линейного метода отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества (по каждому объекту НМА).
Сумма амортизации для целей налогообложения определяется ежемесячно. Начисление амортизации по амортизируемому НМА начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию.
При использовании линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение первоначальной стоимости амортизируемого НМА и нормы амортизации, определенной для данного объекта. При этом норма амортизации по каждому объекту амортизируемых НМА определяется по формуле
39
К 1n 100 % ,
где K – норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости амортизируемого объекта НМА;
n – срок полезного использования НМА, выраженный в месяцах. Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следу-
ющего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого НМА либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.
При использовании нелинейного метода начисления амортизации сумма начисленной за месяц амортизации определяется для каждой амортизационной группы (подгруппы) по формуле
A B 100k ,
где А – сумма начисленной за месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);
В – суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца;
k – норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы) (табл. 2.5).
Суммарный баланс каждой амортизационной группы определяется изначально на 1-е число налогового периода, с которого учетной политикой для целей налогообложения устанавливается применение нелинейного метода амортизации, как суммарная остаточная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к этой группе (без объектов, по которым применяется исключительно линейный способ).
Таблица 2.5
Месячные нормы амортизации при использовании нелинейного метода
Амортизационная группа |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
Норма амортизации, % |
14,3 |
8,8 |
5,6 |
3,8 |
2,7 |
1,8 |
1,3 |
1,0 |
0,8 |
0,7 |
40
Далее суммарный баланс группы определяется на 1-е число каждого месяца, для которого определяется сумма амортизации, и ежемесячно уменьшается на суммы начисленной амортизации.
По мере ввода в эксплуатацию объектов НМА их первоначальная стоимость увеличивает суммарный баланс соответствующей группы с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию. При выбытии объектов НМА суммарный баланс соответствующей амортизационной группы уменьшается на остаточную стоимость таких объектов. Если суммарный баланс группы уменьшается до нуля, то такая группа ликвидируется. В случае, если суммарный баланс амортизационной группы становится менее 20 000 р., в следующем месяце организация вправе ликвидировать такую группу с отнесением значения суммарного баланса на внереализационные расходы текущего периода (если за это время суммарный баланс такой группы не возрастет за счет введения в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества).
По истечении срока полезного использования НМА организация может исключить его из состава соответствующей амортизационной группы без изменения суммарного баланса этой группы на дату вывода объекта из ее состава. При этом начисление амортизации исходя из суммарного баланса такой группы продолжается в обычном порядке.
Остаточная стоимость объектов НМА, амортизация по которым начисляется нелинейным методом, определяется по формуле
Sn S (1 0,01 k)n ,
где Sn – остаточная стоимость объекта НМА по истечении n месяцев после его включения в соответствующую амортизационную группу;
S – первоначальная стоимость объекта НМА;
n – число полных месяцев, прошедших со дня включения объекта НМА в соответствующую амортизационную группу до дня его исключения из этой группы;
k – норма амортизации (в том числе с учетом повышающего или понижающего коэффициента), применяемая в отношении соответствующей амортизационной группы.
41
Остаточная стоимость НМА устанавливается, в частности, при любом их выбытии, а также на 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения изменяется способ начисления амортизации с нелинейного на линейный.
Пример 2.4. ООО «Сфера» приобрело НМА первоначальной стоимостью 800 000 р. Актив принят к учету и введен в эксплуатацию в феврале 2011 г. Срок полезного использования – 48 месяцев. Необходимо определить сумму ежемесячной амортизации НМА для целей налогового учета, если учетной политикой ООО «Сфера» предусмотрено:
а) начисление амортизации НМА линейным способом; б) начисление амортизации НМА нелинейным способом.
При использовании линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации для целей налогового учета определяется как произведение первоначальной стоимости амортизируемого НМА и нормы его амортизации. Норма амортизации приобретенного НМА составляет
К 481 100% 2,08333% .
Тогда ежемесячная сумма амортизационных отчислений для целей налогового учета
АН 800 000 2,08333 16 666,64 (р.) . 100
Эта сумма не будет изменяться на протяжении всего срока полезного использования.
При использовании нелинейного метода амортизация начисляется по амортизационной группе в целом. Срок полезного использования НМА 48 месяцев или 4 года, следовательно, актив относится к третьей амортизационной группе, для которой применяется норма амортизации 5,6 %. Предположим, данная амортизационная группа состоит только из одного рассматриваемого актива. Тогда суммарный баланс группы на 1 марта 2011 г. составит 800 000 р.
Сумма начисленной амортизации за каждый месяц будет изменяться. Так, сумма амортизационных отчислений для целей налогового учета за март составит
42