- •МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
- •Н. В. СКОБЕЛЕВА
- •Практикум
- •Рецензенты:
- •Скобелева, Н. В.
- •Оглавление
- •ПРЕДИСЛОВИЕ
- •ВВЕДЕНИЕ
- •1. Нематериальные активы как объект оценки
- •1.1. Понятие и классификация нематериальных активов
- •Рис. 1.1. Классификация объектов интеллектуальной собственности
- •1.2. Интеллектуальная собственность: понятие
- •Контрольные вопросы и задания
- •Таблица 2.1
- •Данные о выпуске продукции ООО «Сфера» в 2011 г., шт.
- •Таблица 2.3
- •Таблица 2.4
- •Амортизационные группы
- •Таблица 2.5
- •Месячные нормы амортизации при использовании нелинейного метода
- •Контрольные вопросы
- •Задачи для самостоятельного решения
- •Таблица 2.7
- •Данные о выпуске продукции организацией в 2011 г., шт.
- •Рис. 3.1. Подходы и методы оценки стоимости нематериальных активов
- •Таблица 3.1
- •Сравнительная характеристика подходов к оценке интеллектуальной собственности
- •Таблица 3.2
- •Сравнение методов капитализации денежного потока в доходном подходе
- •Таблица 3.3
- •Доля чистого дохода (Δ), приходящаяся на товарный знак
- •3.4.1. Алгоритм применения методов преимущества в прибыли
- •Таблица 3.4
- •Исходные данные для расчета
- •Таблица 3.5
- •Таблица 3.6
- •Исходные данные для расчета
- •Тогда эксплуатационные расходы за первый год составят
- •Следовательно, величина чистого дохода
- •Таблица 3.7
- •Тогда эксплуатационные расходы за первый год составят
- •Следовательно, величина чистого дохода
- •3.4.2. Алгоритм применения метода выигрыша в себестоимости
- •Исходные данные для расчета
- •Таблица 3.9
- •Таблица 3.10
- •Основные этапы применения методов выплат роялти и освобождения от роялти
- •Таблица 3.11
- •Исходные данные для расчета
- •Чистые затраты на уплату роялти составили бы
- •Таблица 3.12
- •Для средних значений указанных интервалов
- •Тогда
- •Тогда стоимость фирмы (Sф) с учетом наличия у нее гудвилла
- •Контрольные вопросы
- •Задачи для самостоятельного решения
- •Таблица 3.13
- •Исходные данные для расчета
- •Исходные данные для расчета
- •Исходные данные для расчета
- •оценки нематериальных активов
- •Тогда общая премия за риск предприятия определяется по формуле
- •Таблица 4.1
- •Таблица для вычисления премии за риск в зависимости от концентрации клиентов
- •Таблица 4.2
- •Пример расчета рисковой премии за диверсифицированность клиентуры
- •Таблица 4.3
- •Методика и пример оценки странового риска России компанией «Делойт и Туш»
- •Контрольные вопросы и Задания
- •5.1. Метод стандартных ставок роялти
- •5.2. Расчетные Методы обоснования ставок роялти
- •5.2.1. Метод, основанный на учете доли лицензиара
- •Таблица 5.1
- •Рекомендуемые доли ставок роялти в прибыли от продаж лицензиата (γ), %
- •Таблица 5.3
- •Тогда расчетная величина значения роялти составит
- •Таблица 5.4
- •5.2.2. Метод, основанный на учете рентабельности капитальных затрат (удельных капитальных затрат) лицензиата
- •Таблица 5.5
- •Потребность в капитальных вложениях у лицензиата, тыс.р.
- •Удельные капитальные затраты составят
- •Валовая прибыль в расчете на единицу капиталовложений
- •Предельная ставка роялти вычисляется по формуле
- •Общая величина экономии лицензиата на текущих затратах
- •Таблица 5.7
- •Сведения о выпуске лицензионной продукции
- •Таблица 5.8
- •Потребность в капитальных вложениях на базовом предприятии в пересчете
- •Тогда общая сумма экономии на капитальных затратах
- •Текущая экономия капитальных затрат определяется по формуле
- •Таблица 5.9
- •Таблица 5.10
- •Расчет приведенной величины экономии на текущих затратах
- •Таблица 5.11
- •Расчет приведенной экономии на капитальных затратах
- •Таблица 5.12
- •Расчет приведенной выручки лицензиата от реализации продукции
- •Таблица 5.13
- •Исходные данные для расчета среднегодовой дополнительной прибыли лицензиата
- •Таблица 5.14
- •Расчет среднегодовой дополнительной прибыли лицензиата
- •Таблица 5.15
- •Вероятности β достижения лицензиатом запланированных параметров производства
- •Таблица 5.16
- •Прогноз процента снижения стоимости продаж
- •Наиболее вероятный процент снижения стоимости продаж
- •Поправки на коммерческий риск
- •Таблица 5.17
- •Прогноз процента снижения стоимости продаж
- •Наиболее вероятный процент снижения стоимости продаж
- •Таблица 5.18
- •Таблица 5.19
- •Значения корректирующего коэффициента КД
- •Контрольные вопросы
- •Таблица 6.1
- •Таблица 6.2
- •Примерные значения коэффициента масштабности товарного знака КМ1
- •Таблица 6.3
- •Таблица 6.4
- •Затраты на разработку изобретения, р.
- •Затраты на восстановление изобретения на момент проведения оценки, р.
- •Контрольные вопросы
- •Задачи для самостоятельного решения
- •Таблица 6.6
- •Затраты на разработку изобретения, тыс.р.
- •Таблица 6.7
- •1) доходный подход:
- •Таблица 7.1
- •Согласование результатов оценки стоимости изобретения в доходном подходе
- •Согласование результатов оценки изобретения, полученных разными подходами
- •Контрольные вопросы
- •Задача для самостоятельного решения
- •8.1. Понятие и классификация нематериальных активов
- •8.2. Правовая охрана объектов интеллектуальной собственнности
- •8.3. Основные понятия оценки стоимости нематериальных активов
- •8.5. Общая характеристика подходов к оценке рыночной стоимости нематериальных активов
- •8.9. Методы обоснования ставки капитализации
- •8.10. Согласование результатов оценки нематериальных активов, полученных
- •Таблица 10.1
- •Краткая характеристика объекта оценки
- •Заключение
- •Библиографический список
- •ПРИЛОЖЕНИЕ 1
- •Исходные данные к заданию 1
- •Исходные данные для обоснования ставки дисконта
- •Исходные данные к заданию 2
- •Окончание приложения 3
- •Исходные данные к заданию 3
- •Продолжение приложения 4
- •Продолжение приложения 4
- •Окончание приложения 4
- •ПРИЛОЖЕНИЕ 5
- •Исходные данные к заданию 4
- •Окончание приложения 5
- •Исходные данные к заданию 6
- •ПРИЛОЖЕНИЕ 7
- •Исходные данные к заданию 7 – бухгалтерский баланс, тыс.р.
- •Продолжение приложения 7
- •Продолжение приложения 7
- •Продолжение приложения 7
- •Исходные данные к заданию 7 – отчет о прибылях и убытках, тыс.р.
- •Окончание приложения 7
- •Исходные данные к заданию 7 – дополнительные показатели, тыс.р.
- •Приложение 8
- •Коэффициент достигнутого с помощью ОИС результата (k1)
- •Коэффициент сложности решаемой с помощью ОИС задачи (k2)
- •Коэффициент новизны решаемой с помощью ОИС задачи (k3)
- •Приложение 9
- •Коэффициент оригинальности промышленного образца (k1)
- •Коэффициент сложности дизайнерской задачи (k2)
- •Коэффициент объема выпуска (k3)
- •Приложение 10
- •Приложение 11
- •Коэффициент отличий существенных признаков промышленного образца (К1)
- •Коэффициент сложности художественно-конструкторского решения (К2)
- •Коэффициент вариантности художественно-конструкторского решения (К3)
- •Приложение 12
- •Окончание приложения 12
- •Учебное издание
- •СКОБЕЛЕВА Наталья Владимировна
- •Практикум
- •Редактор П. Г. Павловская
Расчет сумм амортизационных отчислений за 2011 г. и остаточной стоимости НМА представлен в табл. 2.1. Остаточная стоимость НМА на 31 декабря 2011 г. составит 390 194,26 р.
Таблица 2.1
Расчет сумм амортизационных отчислений по НМА в 2011 г. способом уменьшаемого остатка и величины остаточной стоимости актива
|
Порядковый |
Остаточная |
Оставшийся |
Сумма |
Остаточная |
|
Месяц |
номер месяца |
стоимость на |
срок полезного |
начисленной |
стоимость на |
|
срока полезного |
начало меся- |
использования, |
амортиза- |
конец месяца, |
||
|
||||||
|
использования |
ца, р. |
месяцев |
ции, р. |
р. |
|
Март |
1 |
800000,00 |
48 |
50000,00 |
750000,00 |
|
Апрель |
2 |
750000,00 |
47 |
47872,34 |
702127,66 |
|
Май |
3 |
702127,66 |
46 |
45790,93 |
656336,73 |
|
Июнь |
4 |
656336,73 |
45 |
43755,78 |
612580,94 |
|
Июль |
5 |
612580,94 |
44 |
41766,88 |
570814,06 |
|
Август |
6 |
570814,06 |
43 |
39824,24 |
530989,82 |
|
Сентябрь |
7 |
530989,82 |
42 |
37927,84 |
493061,98 |
|
Октябрь |
8 |
493061,98 |
41 |
36077,71 |
456984,27 |
|
Ноябрь |
9 |
456984,27 |
40 |
34273,82 |
422710,45 |
|
Декабрь |
10 |
422710,45 |
39 |
32516,19 |
390194,26 |
Таким образом, при использовании способа уменьшаемого остатка (в отличие от линейного способа начисления амортизации) остаточная стоимость НМА снижается быстрее и амортизационные отчисления не равномерны, а постепенно уменьшаются. Это позволяет быстрее списать на затраты большую часть первоначальной стоимости нематериального актива, а следовательно, быстрее получить возмещение соответствующих расходов в составе выручки от реализации продукции, изготовленной или реализованной с использованием такого актива.
Пример 2.3. ООО «Сфера» приобрело НМА первоначальной стоимостью 800 000 р. Актив принят к бухгалтерскому учету и введен в эксплуатацию в феврале 2011 г. При принятии актива к учету срок его полезного использования определен исходя из количества продукции, ожидаемого к получению в результате его использования, – 150 тыс. шт. Необходимо определить остаточную стоимость НМА на конец 2011 г., если учетной политикой ООО «Сфера» предусмотрен способ начисления амортизации пропорционально объему продукции. Данные о ежемесячном выпуске продукции компанией представлены в табл. 2.2.
34
Таблица 2.2
Данные о выпуске продукции ООО «Сфера» в 2011 г., шт.
Март |
Апрель |
Май |
Июнь |
Июль |
Август |
Сен- |
Ок- |
Ноябрь |
Декабрь |
|
тябрь |
тябрь |
|||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
4125 |
4130 |
4100 |
4155 |
3643 |
3345 |
4088 |
4185 |
3820 |
3635 |
При использовании начисления амортизации пропорционально объему продукции сумма начисленной амортизации за каждый месяц будет изменяться в зависимости от объемов производства изделий, при выпуске и реализации которых используется НМА. Так, сумма амортизационных отчислений за март составит
Амарт 150800 000000 4 125 22 000,00 (р.) ,
за апрель
Аапрель 150800 000000 4 130 22 026,67 (р.) и т.д.
Расчет сумм амортизационных отчислений за 2011 г. и остаточной стоимости НМА представлен в табл. 2.3.
Таблица 2.3
Расчет сумм амортизационных отчислений по НМА в 2011 г. пропорционально объему продукции и величины остаточной стоимости актива
|
Объем производ- |
Остаточная стои- |
Сумма начислен- |
Остаточная стои- |
|
Месяц |
мость на начало |
ной амортизации, |
мость на конец |
||
ства, шт. |
|||||
|
месяца, р. |
р. |
месяца, р. |
||
|
|
||||
Март |
4125 |
800000,00 |
22000,00 |
778000,00 |
|
Апрель |
4130 |
778000,00 |
22026,67 |
755973,33 |
|
Май |
4100 |
755973,33 |
21866,67 |
734106,67 |
|
Июнь |
4155 |
734106,67 |
22160,00 |
711946,67 |
|
Июль |
3643 |
711946,67 |
19429,33 |
692517,33 |
|
Август |
3345 |
692517,33 |
17840,00 |
674677,33 |
|
Сентябрь |
4088 |
674677,33 |
21802,67 |
652874,67 |
|
Октябрь |
4185 |
652874,67 |
22320,00 |
630554,67 |
|
Ноябрь |
3820 |
630554,67 |
20373,33 |
610181,33 |
|
Декабрь |
3635 |
610181,33 |
19386,67 |
590794,67 |
Остаточная стоимость НМА на 31 декабря 2011 г. составит 590 794,67 р. Таким образом, использование способа начисления амортизации пропорционально объему продукции позволяет списывать сто-
35
имость НМА на затраты (и постепенно возмещать ее из выручки от реализации) наиболее эффективно, поскольку списание происходит в зависимости от интенсивности использования актива. Поскольку многие виды НМА подвержены быстрому моральному устареванию, важно за период наиболее интенсивного их использования накопить как можно большую сумму амортизационных отчислений для их последующего использования в целях воспроизводства НМА.
Нематериальные активы, предоставленные правообладателем (лицензиаром) в пользование, не списываются и подлежат обособленному отражению в бухгалтерском учете у лицензиара. При этом начисление амортизации по таким нематериальным активам производится лицензиаром.
Нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются пользователем (лицензиатом) на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре. При этом периодические платежи за предоставленное право использования объектов интеллектуальной собственности включаются лицензиатом в расходы отчетного периода, а фиксированные разовые платежи отражаются как расходы будущих периодов и подлежат постепенному списанию в течение срока действия договора.
2.2. ОСОБЕННОСТИ ОЦЕНКИ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ
Налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.
В целях налогового учета нематериальными активами признаются приобретенные или созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собствен-
36
ности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).
Для признания НМА в налоговом учете необходимо наличие его способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).
К нематериальным активам Налоговый кодекс, в частности, относит:
1)исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
2)исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;
3)исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;
4)исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;
5)исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;
6)владение «ноу-хау», секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.
Таким образом, в отличие от Положения по бухгалтерскому учету, Налоговый кодекс предъявляет менее широкий перечень критериев признания НМА, содержит закрытый перечень объектов НМА и относит к ним только исключительные права на ряд объектов интеллектуальной собственности. Деловая репутация в составе НМА не выделяется.
Согласно главе 25 НК РФ, при определении налоговой базы по налогу на прибыль в состав расходов, связанных с производством и реализа-
37