Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Финансы и кредит. Учебное пособие-2
.pdf
2.2. Финансовые ресурсы и их виды
– суммы создаваемых резервов по сомнительным долгам и вос-
станавливаемые суммы этих резервов;
– расходы по аннулированным производственным заказам;
– расходы обслуживающих производств и хозяйств;
– материальная помощь работникам организации, вознаграж-
дения по итогам работы за год;
– не компенсируемые виновными лицами потери от простоев
по внешним причинам;
– штрафы, пени по платежам в бюджет, по расчетам по со-
циальному страхованию и обеспечению;
– неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров, присужденные судом или признанные организацией, подлежащие к уплате;
– расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;
– расходы, связанные с чрезвычайными ситуациями;
– другие расходы по текущей деятельности.
Планирование затрат
В белорусской экономической практике планирование затрат
на производство и реализацию продукции осуществляют путем
составления смет затрат и плановых калькуляций.
Смета затрат на производство и реализацию продукции – это
плановый документ, отражающий все расходы организации на
производство и реализацию определенного объема продукции
или за определенный период времени. Она позволяет вычислить
себестоимость всего объема продукции организации, а так же финансовый результат производства: прибыль или убыток.
Алгоритм составления сметы затрат:
1) материальные затраты;
2) расходы на оплату труда;
3) отчисления на социальные нужды;
4) амортизация основных средств и нематериальных активов;
5) прочие затраты;
6) затраты на производство (п. 1 + п. 2 + п. 3 + п. 4 + п. 5);
7) затраты на работы и услуги, не включаемые в ва лову ю п р о -
дукцию (вычитают);
8) прирост (–), уменьшение (+) остатков резервов предстоя-
щих расходов и платежей;
9) себестоимость валовой продукции (п. 6 – п. 7 ± п. 8);
71
Раздел 2. Финансы и финансовая политика государства
10) прирост (–), уменьшение (+) остатков незавершенного
производства;
11) производственная себестоимость товарной продукции
(п. 9 ± п. 10);
12) коммерческие расходы;
13) полная себестоимость товарной продукции (п. 11 + п. 12)
[50, с. 9 8–100].
Для определения затрат на производство и реализацию отдельных видов продукции, а также установления цен на продукцию в организациях составляют калькуляции расходов на
каждый вид продукции, исходя из целевого назначения расходов. Перечень статей затрат, их состав и методы распределения
по видам продукции зависят от характера и структуры производства.
В общем случае полную себестоимость единицы продукции
могут составлять следующие калькуляционные статьи расходов:
1) сырье и материалы;
2) покупные комплектующие материалы, полуфабрикаты
и услу ги кооперированных организаций (например, транспортнозаготовительные расходы);
3) возвратные отходы (вычитают);
4) топливо и энергия для технологических целей;
Итого (п. 1 + п. 2 + п. 3 + п. 4): прямые материальные за-
траты;
5) основная заработная плата производственных рабочих (тарифный фонд + доплаты до часового фонда);
6) дополнительная заработная плата производственных рабочих (планируют в процентах к основной заработной плате производственных рабочих);
Итого (п. 5 + п. 6): расходы по заработной плате производ-
ственных рабочих;
7) отчисления на социальные нужды с заработной платы
производственных рабочих (исчисляют в процентах от суммы
основ ной и дополнительной заработной платы производственных
рабочих);
8) расходы на подготовку и освоение производства (не возмещаемые за счет прибыли) (планируют по отдельной смете);
9) возмещение износа инструментов и оборудования (планируют по нормам износа);
72
2.2. Финансовые ресурсы и их виды
10) общепроизводственные расходы (планируют в процентах
к основной заработной плате производственных рабочих);
11) общехозяйственные расходы (планируют в процентах
к основной заработной плате производственных рабочих);
12) потери от брака, простоев (не планируют);
13) прочие производственные расходы, т. е. недостачи материальных ценностей в пределах естественной убыли, пособия
в результате потери работоспособности и т. п. (рассчитывают по
отдельной смете);
Итого: производственная себестоимость;
14) коммерческие расходы (расходы на реализацию) (включают стоимость тары, содержание вышестоящих организаций,
транспорта, рекламы и другие расходы, связанные со сбытом
продукции; планируются в процентах от производственной себестоимости);
Итого: полная себестоимость.
В состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности,
учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», включают:
– доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием инвестиционных активов, реализацией (погашением)
финансовых вложений;
– суммы излишков инвестиционных активов, выявленных
в результате инвентаризации;
– суммы недостач и потерь от порчи инвестиционных активов;
– доходы и расходы, связанные с участием в уставных фондах
других организаций;
– доходы и расходы по договорам о совместной деятельности;
– доходы и расходы по финансовым вложениям в долговые
ценные бумаги других организаций;
– суммы создаваемых резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений и восстанавливаемые суммы этих резервов;
– суммы изменения стоимости инвестиционных активов
в результате переоценки, обесценения, признаваемые доходами
(расходами) в соответствии с законодательством;
– доходы, связанные с государственной поддержкой, направленной на приобретение инвестиционных активов;
– стоимость инвестиционных активов, полученных или переданных безвозмездно;
73
Раздел 2. Финансы и финансовая политика государства
– доходы и расходы, связанные с предоставлением во временное пользование (временное владение и пользование) инвестиционной недвижимости;
– проценты, причитающиеся к получению;
– прочие доходы и расходы по инвестиционной деятельности [38, гл. 2].
В состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», включают:
– проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относят на стоимость инвестиционных
а к т и в о в в соответствии с законодательством);
– разницы между фактическими затратами на выкуп акций
и их номинальной стоимостью (при аннулировании выкупленных акций) или стоимостью, по которой указанные акции реализованы третьим лицам (при последующей реализации выкупленных акций);
– расходы, связанные с получением во временное владение
и пользование предмета лизинга по договору финансовой аренды
(лизинга);
– доходы и расходы, связанные с выпуском, размещением,
обращением и погашением долговых ценных бумаг собственного
выпуска;
– курсовые разницы, возникающие от пересчета активов
и обязательств, выраженных в иностранной валюте, за исключением случаев, установленных законодательством;
– разницы, возникающие при погашении обязательства в валюте, отличной от ва люты обязательства, за искл ючением случаев, установленных законодательством;
– прочие доходы и расходы по финансовой деятельности.
Таким образом, источниками финансирования денежных расходов организации выступают:
– по расходам по текущей деятельности – денежные поступления, прежде всего, выручка от реализации продукции, чистая
прибыль, заемные источники;
– по расходам относительно инвестиционной и финансовой
деятельности – доходы, полученные по этим видам деятельности.
При этом нео бходи мо учиты вать риск потери средст в, прог ноз снижения ликвидности организаций. Необходимо непрерывно конт-
74
2.2. Финансовые ресурсы и их виды
ролировать движение материальных ценностей и денежных ресурсов, организовывать учет конъюнктуры на фондовом рынке, принимать обдуманные решения при выборе партнеров, учитывать
факторы, влияющие на результативность проводимых операций.
Расходы по инвестиционной деятельности финансируются за счет
собственных средств (амортизационных отчислений, чистой прибыли), привлеченных ресурсов других организаций, лизинговых компаний, инновационных фондов и иных долгосрочных источников.
Денежные расходы организации могут финансироваться за
счет бюджетных средств (целевых бюджетных фондов, государственных внебюджетных фондов ) и за счет средств специальных
фондов организации.
Прибыль и рентабельность
Прибыль как экономическая категория представляет собой
совокупность экономических, распределительных, финансовых
отношений, складывающихся по поводу образования, распределения и использования части вновь созданной стоимости, выступающей как приращение суммы средств, авансированных на осуществление хозяйственной деятельности. В более общем понимании прибыль – это разница между доходами и расходами
субъекта хозяйствования. По своей экономической сути это
обобщающий показатель экономического эффекта деятельности
организации. Конечный финансовый результат деятельности любой организации выражается в прибыли или убытке [50, с. 108].
Прибыль является итогом хозяйственной деятельности организации, источником доходов государственного бюджета, а также
источником развития организации, экономического стимулирования ее работников и основой доходов собственников.
Существует два подхода к определению величины прибыли.
Под бухгалтерской прибылью обычно понимают прибыль, исчисленную в соответствии с действующими правилами бухгалтерского
учета и указываемую в отчете о прибылях и убытках. Экономическая прибыль характеризуется как прирост капитала организации.
Определяют следующие виды прибыли организации: валовая
прибыль, прибыль от реализации, прибыль от текущей деятельности, прибыль от инвестиционной, финансовой и иной деятельности, прибыль до налогообложения, чистая прибыль, совокупная прибыль, базовая прибыль, разводненная прибыль.
75
Раздел 2. Финансы и финансовая политика государства
Указанные виды прибыли организации рассчитывают в соответствии с формой бухгалтерской отчетности № 2 «Отчет о прибылях и убытках».
Валовая прибыль (ВП) исчисл яется как разница между выручкой от реализации товаров, работ, услуг (без косвенных налогов,
НДС , акцизов) (Вр) и себестоимостью реализованной продукции,
товаров, работ и услуг (Сср) и определяется по формуле
– Нк – Сср,
р
где Н
ВП = В
– косвенные налоги, уплачиваемые из выручки (НДС,
к
акцизы), руб.
Прибыль (убыток) от реализации продукции, товаров, работ,
услуг (Пр) представляет собой разность между валовой прибылью
от реализации продукции и расходами на управление и реализацию, что представлено формулой
П
= Вр – Сср – Ру – Рр
р
или
Пр = ВП – Р
где В
– в ыру ч к а от реализации продукции, товаров (работ, услуг)
р
– Р
у
,
р
без косвенных налогов (Н ДС, акц изы), руб.; Ру – управленческие
расходы, руб.; Рр – расходы на реализацию, руб.
Прибыль (убыток) от текущей деятельности (П
) – это сумма
т
прибыли (убытка) от реализации продукции, товаров, работ, услуг и пр очих доходов по текущей дея т ельност и за вычет ом пр очих
расходов по текущей деятельности, что представлено формулой
П
= Вр – Сср – Ру – Рр + Д
т
пр.т
– Р
пр.т
или
= Пр + Д
П
т
где В
гов, руб.; Д
Р
– выручка от реализации за вычетом косвенных нало-
р
– прочие расходы от текущей деятельности, руб.
пр.т
– прочие доходы от текущей деятельности, руб.;
пр.т
пр.т.
– Р
пр.т.
,
Прибыль от инвестиционной деятельности (Пи) представляет
собой разницу между доходами и расходами по инвестиционной
деятельности, что определяется формулой
П
= Ди – Р
и
где Д
– доходы от инвестиционной деятельности, руб.; Ри – рас-
и
,
и
ходы по инвестиционной деятельности, руб.
76
2.2. Финансовые ресурсы и их виды
Прибыль от финансовой деятельности (Пф) – разница между
доходами и расходами по финансовой деятельности, что определяется формулой
,
ф
где Д
Пф = Дф – Р
– доходы от финансовой деятельности, руб.; Рф – расходы
ф
по финансовой деятельности, руб.
Прибыль от иной деятельности (Ппр) – разница меж д у доход а-
ми и расходами по иной деятельности, представлена формулой
,
пр
где Д
П
= Дпр – Р
пр
– доходы от иной деятельности, руб.; Рпр – расходы по
пр
иной деятельности, руб.
Прибыль до налогообложения (П
) – это сумма прибыли
до н
от текущей деятельности, прибыли от инвестиционной, финансовой и иной деятельности, представленная формулой
П
= Пт + Пи + Пф + П
до н
.
пр
Чистая прибыль (ЧП) – прибыль до налогообложения за вычетом налога на прибыль и прочих налогов и сборов, исчисляемых из прибыли (дохода) с корректировкой на изменение отложенных налоговых активов и налоговых обязательств, что представлено формулой
про
,
где Н
ЧП = П
– налог на прибыль; Нак – изменение отложенных нало-
пр
– Нпр ± Нак ± Ноб – Н
до н
говых активов; Ноб – изменение отложенных налоговых обязательств; Н
– прочие на логи и сборы, исчисляемые из прибыли
про
(дохода).
Вместе с тем отложенные налоговые активы отражают сумму
налога на прибыль, которая будет возмещена организации в будущих отчетных периодах. Отложенные налоговые обязательства
отражают сумму налога на прибыль, которую организация должна будет погасить в буд ущих отче тных периодах. Отложенн ые налоги рассчитывают исходя из разницы между учетной прибылью
(убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком). Разницы
возникают при наличии расхождений между правилами признания и оценки доходов и расходов в законодательстве по бухгалтерскому учету и отчетности и в налоговом законодательстве [13].
Совокупная прибыль (СП) – чиста я прибы ль, скоррек тированная на результат от переоценки долгосрочных активов, не вклю-
77
Раздел 2. Финансы и финансовая политика государства
чаемый в чистую прибыль (убыток), и результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток), что отражается
формулой
± Р
,
пр
где Р
СП = ЧП ± Р
– результат от переоценки долгосрочных активов, не
да.пер
да.пер
включаемый в чистую прибыль; Рпр – результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток).
Базовая прибыль – ч асть прибыли отче тного периода, которая
причитается акционерам – владельцам обыкновенных акций. Ее
определяют как отношение базовой прибыли (убытка) отчетного
периода к средневзвешенному количеству обыкновенных акций,
находящихся в обращении в течение отчетного периода.
Разводненная прибыль – прибыль, приход я щаяся на одну обыкновенную акцию, в результате возможного в будущем выпуска
дополнительных обыкновенных акций без соответствующего
увеличения активов общества.
Любая организация планирует прибыль, что является важной
частью финансового планирования. Планирование прибыли – это
процесс разработки системы мероприятий по формированию необходимого объема прибыли в предстоящем периоде; производится
раздельно по всем видам деятельности организации, что обусловлено различиями в методологии исчисления и налогообложении
прибыли от различных видов деятельности организации.
Методы планирования прибыли: прямого счета, нормативный, экспертных оценок, аналитический, определения точки
безубыточности (анализ взаимосвязи издержек объема реализации и прибыли), метод прогнозирования денежного потока и др.
Метод прямого счета применяют в организациях, выпускающих неширокий ассортимент продукции. Прибыль рассчитывают по каждому изделию или группам однородных изделий как
разность между выручкой от реализации продукции, товаров (работ, услуг) и ее себестоимостью, управленческими расходами
и расходами на реализацию, а затем результаты суммируют в целом по организации.
Нормативный метод расчета плановой суммы прибыли состоит в определении норматива прибыли в выручке организации,
который рассчитывают как отношение общей суммы прибыли
отчетного периода к общей сумме выручки отчетного периода,
78
2.2. Финансовые ресурсы и их виды
Ï Â,
умноженное на выручку в плановом периоде, что можно отразить
формулой
Ï
îò÷
=
ïë ïë
Â
îò÷
где Ппл – плановая сумма прибыли, руб.; П
прибыли отчетного периода, руб.; В
– общая выручка от реа-
отч
– общая сумма
отч
лизации отчетного периода, руб.; Впл – планируемая выручка
от реализации в планируемом периоде, руб.
Недостаток нормативного метода заключается в том, что он
не связан с другими показателями деятельности организации.
Аналитические методы планирования прибыли используют
при планировании прибыли в отраслях с широким ассортиментом продукции, а также могут дополнить прямой метод расчета.
Использование аналитического метода связано с расчетом показателя затрат на 1 рубль товарной продукции, базовой рентабельности, совокупности отчетных показателей деятельности организации.
Для расчета прибыли от выпуска товарной продукции (Птп)
на основе показателя затрат на 1 рубль товарной продукции используют следующую формулу:
П
= Т(1 – З),
тп
где Т – товарная продукция в ценах производства (в отпускных
цен а х за вы ч е т ом косв ен н ы х на ло г ов), р у б.; З – за т р а т ы на 1 рубль
товарной продукции, исчисленной в ц е н а х п р о и з вод с т в а [14, с. 132].
Полученный результат затем корректируют на изменение
прибыли в переходящих остатках готовой продукции, что отражается формулой:
П = О
где О
– прибыль в остатках готовой продукции на начало года,
1
+ Птп – О2,
1
руб.; О2 – прибыль в остатках готовой продукции на конец года,
руб. [14, с. 130].
При использовании данного метода отражается влияние двух
факторов на полученный результат организации: изменение объема производства и его себестоимости.
Широко используют и метод планирования прибыли на основе
базовой рентабельности с учетом всех изменений в планируемом
год у. Под рентабельностью понимают эффективность деятельно-
79
Раздел 2. Финансы и финансовая политика государства
Ñ
×Ï
сти организации, отражающую относительную величину прибыли
и степень отдачи средств (например, затрат на производство и реализацию продукции, вложенного в производство капитала). Используя данный метод, расчеты ведут раздельно по сравнимой продукции, которая освоена на производстве и выпускается массово, и несравнимой продукции (продукция находится на стадии освоения).
На основе показателя базовой рентабельности прибыль планируют по сравнимой товарной продукции, учитывают влияние
факторов (изменение цены продукции, ассортимента продукции,
снижение ее себестоимости и т. д.), рассчитывают прибыль в переходящих остатках готовой продукции (остатки товарной продукции на начало и конец периода) и прибыль от реализации в планируемом году. Планируют прибыль по несравнимой продукции
на основе метода прямого счета.
Показателей рентабельности достаточно много, приведем формулы расчета некоторых из них. Рентабельность продукции (Рп) –
соотношение прибыли от ее реализации и текущи х затрат на пр о изводство и реализацию продукции, выступающих в форме полной себестоимости, определяют по формуле
Ï
= ⋅
ï
ð
Ð 100 %,
где Пр – прибыль от реализации, руб.; С – полная себестоимост ь
продукции, руб.
Рентабельность продаж (реализации продукции) (Рпр) – соотношение прибыли от реализации продукции и выручки от реализации продукции (работ, услуг) без косвенных налогов, которое определяют по формуле
Ï
Ð 100 %.
ïð
ð
= ⋅
Â
ð
Рентабельность производства (капитала) (Рк) – отношение
чистой прибыли к среднегодовой величине активов организации,
определяют по формуле
ÈÁ È
Ð 102%
ê
Á
+
íê
0= ⋅
,
где ИБн – итог баланса на начало года, руб.; ИБк – итог баланса
на конец года, руб.
80
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]