Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Финансы и кредит. Учебное пособие-2
.pdf
2.2. Финансовые ресурсы и их виды
Источники финансовых ресурсов
Первоначальным собственным финансовым ресурсом организации является его уставный фонд (уставный капитал). Объем
финансовых ресурсов первоначального капитала можно определить как сумму затрат на основные средства, производственные
запасы и услуги при организации субъекта хозяйствования. Со
временем уставный капитал может увеличиваться за счет привлечения организацией дополнительных взносов, средств (паевый капитал) или дополнительной эмиссии акций (акционерный
капи тал).
В процессе хозяйственной деятельности организация для
формирования финансовых ресурсов использует собственные,
привлеченные и заемные источники, а также средства, поступающие в порядке перераспределения. К финансовым ресурсам
орга низаций правомерно относить также собственный капитал
и привлеченные денежные средства коммерческих банков и других финансово-кредитных организаций, а та к же денеж н ые сбережения домашних хозяйств.
В процессе деятельности организации выявляют следующие
источники формирования финансовых ресурсов:
– собственные средства: прибыль организации от всех видов
деятельности, денежные накопления, начисленная амортизация,
эмиссия акций, получение дополнительных долевых и паевых
взносов, безвозмездная финансовая помощь, а также налоговая
задолженность по платежам в бюджет и обязательным отчислениям, задолженность по заработной плате работникам, по авансам заказчиков за выполнение определенных работ и др.;
– денежные доходы, получаемые на финансовом рынке:
от продажи собственных ценных бумаг (акций, облигаций), дивиденды и проценты по ценным бумагам других эмитентов, банковские кредиты, доходы по операциям с иностранной валютой
и драгоценными металлами и др.;
– доходы, получаемые в порядке перераспределения: страховые возмещения по наступившим рискам, бюджетные доходы
в виде субвенции (или дотации, субсидии), денежные суммы из
отраслевых фондов, паевых (долевых) взносов, а также получение
налоговых льгот и компенсации процентных ставок по кредитам и т. д.
61
Раздел 2. Финансы и финансовая политика государства
Наиболее распространена классификация источников финансовых ресурсов организации на собственные, заемные и привлеченные.
Собственные источники включают прибыль, оставшуюся в распоряжении организации (обеспечивает рост собственного капитала, рыночной стоимости организации), амортизационные
отчисления, выручку от реализации выбывающего имущества
(денежные поступления от продажи излишних машин, оборудования, транспортных средств и других материальных ценностей
за вычетом расходов, связанных с их ликвидацией), уставный
и резервный капитал, фонды накопления, безвозмездную финансовую помощь и др.
Заемные источники представляют собой различные кредиты,
которые организация получает для временного использования на
условиях срочности, возвратности и платности. Особенностью
этих ресурсов является то, что они, как правило, привлекаются
за определенную плату. Заемные средства обычно предстают в виде
кредита (банковского, товарного и коммерческого) либо облигационного займа. В современной экономике используют и такие
формы кредитования, как лизинг, факторинг, форфейтинг.
Привлеченные источники представляют собой средства, которые не принадлежат организации и для них не свойственны
кредитные отношения, они, как правило, используются безвозмездно. Это кредиторская задолженность (например, задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поставленные
материально-производственные запасы, оказанные услуги и не
оплаченные в срок работы), резервы предстоящих расходов и доходы будущих периодов (резервы будущих периодов), расчеты по
дивидендам, переходящая задолженность по заработной плате
и отчислениям во внебюджетные фонды (ВФ), задолженность по
резервам на покрытие предстоящих расходов и платежей и т. д.
Особенность использования привлеченных финансовых ресурсов заключается в том, что они уже находятся в обороте организации, но не расходуются по своему назначению в течение
определенного количества дней, которое образуется между днем
поступления денежных средств и днем их выплаты.
62
2.2. Финансовые ресурсы и их виды
Доходы и выручка
Доходы – это средства, аккумулируемые организацией в проце с се е е хозяйст в енной деяте л ьно сти, бо льшую ч асть ко торы х составляет выручка от реализации товаров, работ, услуг, а расходы
отражают те денежные средства, которые были использованы для
обеспечения ее деятельности и выполнения обязательств перед
государством.
Доходы в зависимости от их характера, условий осуществления
и направлений деятельности организации подразделяют на: доходы
по текущей деятельности, доходы по инвестиционной дея тельности,
доходы по финансовой деятельности и иные доходы [38].
Основным источником финансовых ресурсов организации
выступает выручка от реализации товаров, работ и услуг, различные части которой в процессе ее распределения принимают форму денежных доходов.
Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг относится к доходам по текущей деятельности, при этом последняя – это основная приносящая доход деятельность организации
и прочая деятельность, не относящаяся к финансовой и инвестиционной деятельности.
Финансовая деятельность – это деятельность организации,
приводящая к изменениям величины и состава внесенного собственного капитала, обязательств по кредитам, займам и иных
аналогичных обязательств, если указанная деятельность не отно сится к те к у щ ей де ятельности с огла сно уче т ной политике организации.
Инвестиционная деятельность – деятельность организации
по приобретению и созданию, реализации и прочему выбытию
основных средств, нематериальных активов, доходных вложений
в материальные активы, вложений в долгосрочные активы, оборудования к установке, строительных материалов у заказчика, застройщика (далее – инвестиционные активы), осуществлению
(предоставлению) и реализации (погашению) финансовых вложений, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации.
Выручка от реализации – денежные средства либо иное имущество в денежном выражении, полу ченные или подлежащие получению в результате реализации товаров, готовой продукции,
63
Раздел 2. Финансы и финансовая политика государства
работ, услуг по ценам, тарифам в соответствии с договором; это
ко л и чество денежных с р едс т в и л и иных б лаг, получаемое организацией за определенный период ее деятельности.
Выручка от реализации продукции, товаров признается в бух-
галтерском учете при соблюдении следующих условий:
– покупателю переданы риски и выгоды, связанные с правом
собственности на продукцию, товары;
– сумма выручки может быть определена;
– организация предполагает получение экономических вы-
год в результате совершения хозяйственной операции;
– расходы, которые произведены или будут произведены
при совершении хозяйственной операции, могут быть определены [38, гл. 3].
Порядок определения даты признания выручки от реализации продукции, товаров закрепляется в учетной политике организации.
Выручка от выполнения работы, оказания услуги признается
в бухгалтерском учете при соблюдении следующих условий:
– сумма выручки может быть определена;
– организация предполагает получение экономических выгод в результате совершения хозяйственной операции;
– степень готовности или завершенность работы, услуги на
отчетную дату может быть определена;
– расходы, которые произведены при выполнении работы,
оказании услуги, и расходы, необходимые для завершения работы, услуги, могут быть определены.
Выручка является основным источником формирования собственных финансовых ресурсов предприятия. В настоящее время
организации учитывают ее по факту отгрузки продукции.
При планировании и прогнозировании поступлений выручки от реализации учитывают два фактора: емкость освоенного рынка продаж выпускаемой продукции и возможности
его расширения; производственные мощности организации,
позволяющие выпускать востребованный рынком объем продукции.
Различают два метода планирования выручки: метод прямого счета и расчетный метод. При первом по каждому изделию
(товару) организации рассчитывают выручку по приведенной
64
2.2. Финансовые ресурсы и их виды
ниже формуле, а затем полученные результаты суммируют в целом по организации:
В = О ⋅ Ц,
где В – выру ч ка от реализации продукции (товара), О – запланированный объем выпуска продукции объем сопоставимой реализованной продукции (товара) в сопоставимых ценах; Ц – цена
единицы реализованной продукции (товара).
Метод прямого счета используют при небольшом ассортименте выпускаемой продукции и при наличии на нее гарантированного спроса.
При расчетном методе основой является объем реализуемой
продукции, корректируемый на входные и выходные остатки:
В = О
+ Т – Ок,
н
где В – выручка от реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг, руб.; О
– остатки нереализованной готовой продук-
н
ции на начало планируемого периода, руб.; Т – выпуск товарной
продукции в планируемом периоде, руб.; Ок – остатки нереализованной готовой продукции на конец планируемого периода, руб.
На величину выручки от реализации продукции, работ, услуг
влияют факторы, непосредственно зависящие от деятельности
предприятия. В сфере производства к ним относят объем производства, его структуру, ассортимент выпускаемой продукции, ее
качество и конкурентоспособность, ритмичность производства;
в сфере обращения – уровень применяемых цен, ритмичность
отгрузки, своевременное оформление платежных документов, соблюдение договорных условий, применяемые формы расчетов.
Порядок распределения и использования выручки от реализации продукции конкретизирует Налоговый кодекс, в котором определено, что за счет выручки от реализации уплачиваются налоги
в государственный бюджет, покрываются затраты на производство
и реализацию продукции, формируется прибыль организации.
Роль выручки в деятельности предприятия определяют следующими аспектами:
– выручка от реализации служит основным оценочным показателем работы предприятий, так как по ее поступлению можно судить о соответствии объема, качества, цены выпускаемой
продукции рыночному спросу;
65
Раздел 2. Финансы и финансовая политика государства
– выручка является источником покрытия текущих затрат
на производство и реализацию продукции и формирования прибыли, которая, в свою очередь, обеспечивает возможность расширения производства и материального стимулирования работников, акционеров предприятия и т. д.;
– выручка – источник уплаты косвенных налогов (НДС
и акцизов), это база для их начисления [50, с. 95–100].
Цена
В современной экономике товары в большинстве случаев реализуют по свободным (рыночным) ценам, которые подразделяют на отпускные и розничные.
Отпускная цена – это цена, устанавл иваемая производ ителем
на произведенный (в том числе произведенный по договору подряда) товар, а также импортером на ввезенный им в Республику
Беларусь товар для дальнейшей его реализации [37].
Отпускные цены (тарифы) на товары (работы, услуги) производитель определяет на основе плановых затрат (себестоимости)
на производство и реализацию товаров (работ, услуг), налогов
и иных обязательных платежей, установленных законодательством, прибыли, с учетом конъюнктуры рынка и ограничений,
установленных государственными органами, осуществляющими
регулирование цен (тарифов). Отпускные цены на товары устанавливают без НДС. Тарифы на оказываемые населению услуги
устанавливают с учетом НДС в соответствии с законодательством.
Расчет отпускной цены товаров (работ, услуг) можно представить формулой
ОЦ
где ОЦ
– отпускная цена (тариф) товаров (работ, услуг) без
без НДС
НДС, ден. ед.; Сст – себестоимость товаров (работ, услуг), ден. ед.;
Пр – прибыль, ден. ед.; Ак – сумма акцизов для подакцизных
товаров, ден. ед.
Плановые затраты (себестоимость) производитель определяет
самостоятельно исходя из принятой учетной политики, включающей вопросы ценообразования, с учетом отраслевых рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости
товаров (работ, услуг), а также нормативных правовых актов по
вопросам формирования затрат на основе раздельного учета за-
66
= Сст + Пр + Ак,
без НДС
2.2. Финансовые ресурсы и их виды
трат по каждому виду товаров (работ, услуг). При отсутствии раздельного учета затрат по видам товаров (работ, услуг) затраты распределяют в соответствии с учетной политикой. Затраты рассчитывают по нормам (нормативам), утверждаемым производителем
самостоятельно, если иное не установлено законодательством.
Розничная цена – это цена, устан авлив аемая н а товары, пр едназначенные для продажи физическим лицам для личного, семейного, домашнего и иного подобного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, если иное не
предусмотрено законодательными актами. Цена реализации –
это фактическая цена, примененная в соответствии с ценовой
политикой организации с учетом предоставления скидок в соответствии с утвержденным порядком применения скидок [37].
Ро з н и ч н ые ц е ны оп р ед е л я ют с у б ъ е к т ы т о р г ов л и , о с у щ е ст в л яющие розничную торговлю, путем применения торговых надбавок к отпускным ценам производителей (импортеров) в размерах,
не превышающих установленных государственными органами,
осуществляющими регулирование цен (тарифов). Розничные цены
устанавливают с учетом НДС, если иное не установлено законодательством. Розничные цены могут быть свободными и регулируемыми (фиксированными).
Расчет розничной цены товаров можно представить формулой
Ц
где Ц
– розничная цена товаров, ден. ед.; НДС – сумма налога
тру
= Сст + Пр + Ак + НДС,
тру
на добавленную стоимость.
Прочие доходы и расходы
В состав прочих доходов по текущей деятельности включают:
– доходы, связанные с реализацией и прочим выбытием за-
пасов (за исключением продукции, товаров) и денежных средств;
– суммы излишков запасов, денежных средств, выявленных
в результате инвентаризации;
– стоимость запасов, денежных средств, выполненных ра-
бот, оказанных услуг, полученных или переданных безвозмездно;
– доходы, связанные с государственной поддержкой, направленной на приобретение запасов, оплату выполненных работ, оказанных услуг, финансирование текущих расходов;
– доходы от уступки права требования;
67
Раздел 2. Финансы и финансовая политика государства
– неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров, присужденные судом или признанные
должником, причитающиеся к получению;
– доходы, связанные с чрезвычайными ситуациями;
– другие доходы по текущей деятельности [38, гл. 2].
Затраты – это стоимость ресурсов, приобретенных и (и ли)
потребленных организацией в процессе осуществления деятельности, которые признаются активами организации, если от них
организация предполагает получение экономических выгод в будущих периодах, или расходами отчетного периода, если от них
организация не предполагает получение экономических выгод
в будущих периодах [38, гл. 1].
Косвенные затраты организации – это затраты, связанные
с производством нескольких видов продукции, выполнением нескольких видов работ, оказанием нескольких видов услуг, которые включаются в себестоимость определенного вида продукции,
работ, услуг по определенной базе распределения. В состав распределяемых переменных косвенных затрат включают косвенные
общепроизводственные затраты, величина которых зависит
от объема производимой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг.
Прямые затраты – затрат ы , свя з анные с производством определенного вида продукции, выполнением определенного вида работ, оказанием определенного вида услуг, которые могут быть
прямо включены в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг.
К прямым затратам относят прямые материальные затраты,
прямые затраты на оплату труда, прочие прямые затраты. В состав прямых материальных затрат включают стоимость израсходованного сырья и материалов, составляющих основу производимой продукции, покупных полуфабрикатов, комплектующих
изделий и других материалов, стоимость которых может быть
прямо включена в себестоимость определенного вида продукции,
работ, услуг. В состав прямых затрат на оплату труда включают
затраты на оплату труда и другие выплаты работникам, занятым
в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг,
которые могут быть прямо включены в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг, а также суммы обязательных
отчислений, установленных законодательством, от указанных
68
2.2. Финансовые ресурсы и их виды
выплат. В состав прочих прямых затрат включают иные затраты,
которые могут быть прямо включены в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг.
Расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяют на
расходы по текущей деятельности, расходы по инвестиционной
деятельности, расходы по финансовой деятельности [38, гл. 2].
Расходы по текущей деятельности представляют собой часть
затрат организации, относящуюся к доходам по текущей деятельности, полученным организацией в отчетном периоде. Они включают в себя затраты, формирующие: себестоимость реализованной
продукции, товаров, работ, услуг; управленческие расходы; расходы на реализацию; прочие расходы по текущей деятельности.
Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ,
услуг включает:
– в организации, осуществляющей промышленную и иную
производственную деятельность, – прям ые затраты и распределяемые переменные косвенные затраты, непосредственно связанные
с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, относящиеся к реализованной продукции, работам, услугам;
– в организации, осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность, – стоимость приобретения реализованных товаров (в ценах приобретения или в розничных ценах,
за исключением сумм реализованных торговых наценок (скидок,
надбавок), налогов, включаемых в цену товаров);
– в организации – профессиональном участнике рынка ценных
бумаг – стоимость приобретения реализованных ценных бумаг.
Таким образом, себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку затрат, произведенных в процессе производства и реализации продукции, товаров, работ, услуг.
Включение затрат в себестоимость произведенной и реализованной продукции, издержки обращения товаров, выполненных и реализованных работ и услуг осуществляется организацией самостоятельно. Здесь себестоимость является основой определения
цен на производимую продукцию и базой определения прибыли.
К управленческим расходам относят:
– в организации, осуществляющей промышленную и иную
производственную деятельность, – условно-постоянные косвенные затраты, связанные с управлением организацией, учитывае-
69
Раздел 2. Финансы и финансовая политика государства
мые на счете 26 «Общехозяйственные затраты» и списываемые
в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет
счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-5 «Управленческие расходы»), за исключением случаев,
установленных законодательством;
– в организации, осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность, – расходы, связанные с управлением
организацией, учитываемые на счете 44 «Расходы на реализацию» и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей
деятельности» (субсчет 90-5 «Управленческие расходы»);
– в организации – профессиональном участнике рынка ценных бумаг – расходы на осуществление текущей деятельности.
Глава 2 Инструкции № 102 определяет, что в состав расходов
на реализацию включаются:
– в организации, осуществляющей промышленную и иную
производственную деятельность, – расходы на реализацию, учитываемые на счете 44 «Расходы на реализацию» и списываемые
в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет
счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-6 «Расходы на реализацию»);
– в организации, осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность, – расходы на реализацию, учитываемые на счете 44 «Расходы на реализацию» (за вычетом управленческих расходов) и списываемые в полной сумме (за исключением транспортных затрат, связанных с приобретением товаров
и относящихся к товарам, оставшимся на конец месяца нереализованными, если данные транспортные затраты не включаются в стоимость приобретения товаров) в дебет счета 90 «Доходы
и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-6 «Расходы на
реализацию»).
В состав прочих расходов по текущей деятельности включают:
– расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием запасов (за исключением продукции, товаров) и денежных средств;
– расходы от уступки права требования;
– суммы недостач и потерь от порчи запасов, денежных
средств;
– суммы создаваемых резервов под снижение стоимости запасов и восстанавливаемые суммы этих резервов;
70
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]