Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Финансы и кредит. Учебное пособие-2
.pdf
2.3. Финансовый механизм и его элементы
�– оперативные финансовые планы в форме платежных календарей необходимы для контроля за выполнением финансовых
обязательств.
Назначение и особенности функционирования конкретного
звена финансовой системы государства отражают в форме финансового плана, где определен состав его показателей. К основным формам финансового плана относят:
�– республиканский бюджет и бюдже т ы мест ных орг анов в лас т и;
�– расчетный баланс доходов и расходов коммерческих организаций;
�– сметы доходов и расходов бюджетных организаций, учреждений (некоммерческих организаций);
�– бюджеты страховых компаний, банков, общественных объединений, кооперативных организаций;
�– бюджеты республиканских целевых бюджетных фондов (инновационного фонда, фонда национального развития и др.), бюджет ФСЗН (имеют форму сметы доходов и расходов).
На уровне организаций центральное место в системе финансовых планов занимает бизнес-план: план реализации определенного проекта или сделки. Бизнес-план интересен для инвесторов и кредиторов организации с точки зрения анализа перспектив развития бизнеса, программы управления финансами,
принципов и методов управления организацией, финансовой
устойчивости и конкурентоспособности на рынке.
Бизнес-план разрабатывают для получения банковских кредитов и бюджетных ссуд, в случае приватизации государственных предприятий, инвестиционных проектов, для обоснования
программы финансового оздоровления и вывода из экономического кризиса. Финансовое обоснование является обязательным
элементом бизнес-плана и включает в себя план прогноза объемов реализации (выручки), план доходов и затрат (в нем отражают последовательность исчисления чистой прибыли), баланс денежных расходов и поступлений, прогноз баланса активов и пассивов, график достижения безубыточности [54].
Финансовый контроль
Финансовый контроль – о д н а из за в е р ш а ющ и х ст а дий у правления финансами, и вместе с тем он выступает необходимым условием эффективности управления ими. Являясь формой реали-
101
Раздел 2. Финансы и финансовая политика государства
зации контрольной функции финансов, финансовый контроль
представляет собой совокупность действий и операций по соблюдению финансово-экономического законодательства и финансовой дисциплины в процессе формирования и использования денежных фондов на макро- и микроуровнях с целью обеспечения
целесообразности и эффективности финансово-хозяйственных
операций; совокупность различных методов и форм контроля за
финансовой деятельностью всех экономических субъектов с целью предотвратить неэффективное и нецелевое использование
финансовых ресурсов государства. Объектом финансового контроля выступают денежные отношения, перераспределительные
процессы при формировании и использовании финансовых ресурсов, в том числе в форме денежных фондов на всех уровнях
и во всех звенья х хозяйства. Эт о особая сфера деятельности органов государственной власти, органов местного самоуправления
и финансовых служб организаций, предприятий, отраслей по
сбору и анализу информации о действительном финансовом состоянии управляемого объекта и эффективности практической
реализации, принятых управленческих решений.
Финансовый контроль охватывает деятельность контрольных
финансовых органов, действующих на основе нормативных актов, регулирующих финансовые отношения, и обеспечивает целевое использование финансовых ресурсов государства, а также
способствует предотвращению финансовых нарушений. Контроль осуществляют как на стадии планирования, так и на стадии
управления финансами. Цель финансового контроля – рациональное расходование материальных и финансовых ресурсов, сокращение непроизводственных расходов и потерь.
Основные задачи финансового контроля:
– п р оверка с о блюдения з а конодат ельства по финанс овы м во просам;
– своевременность и полнота выполнения финансовых обязательств перед бюджетной системой, налоговой службой, банками [57, с. 107].
Финансовый контроль рассматривают:
– с правовой точки зрения как строго регламентированную
деятельность контролирующих органов за соблюдением финансового законодательства и финансовой дисциплины всех экономических субъектов;
102
2.3. Финансовый механизм и его элементы
– финансово-экономической точки зрения как неотъемлемый элемент управления финансами и денежными потоками
с целью обеспечения целесообразности и эффективности финансовых операций [15, с. 74].
Процесс осуществления финансового контроля включает
в себя элементы планирования, что подразумевает следующие
этапы:
– планирование определение объекта: целей, задач и форм
контроля и формирование набора количественных и качественных показателей, по которым будут оценивать реализацию финансовых решений;
– проведение контроля: сбор оперативных данных, характеризующих состояние объекта контроля, и их предварительная
оценка;
– систематизация результатов контроля и составление отчетности: обобщение и упорядочение полученной информации
по определенным критериям;
– реализация результатов контроля, доведение принятых по
результатам контроля решений до всех заинтересованных лиц,
выработка и проведение мероприятий по устранению выявленных нарушений и недостатков.
Виды финансового контроля
Существуют различные виды финансового контроля.
С точки зрения времени осуществления финансового контроля
определяют предварительный, текущий, последующий.
Предварительный контроль осуществляют до совершения
финансовых операций, на стадии составления, рассмотрения, утверждения финансовых планов. Он способствует предотвращению неправомерного расходования различных видов ресурсов
и позволяет предупредить нарушение законов.
Текущий контроль осуществляют в ходе реализации финансовых планов, осуществления финансовых обязательств перед
государством, в процессе использования финансовых ресурсов.
Основным методом является проверка, проводимая по относительно узкому кругу вопросов финансово-хозяйственной деятельности предприятия или организации за короткий период времени. Могут использоваться наблюдение и обследование. Контроль
производят с целью исключения финансовых нарушений.
103
Раздел 2. Финансы и финансовая политика государства
По с ледующий контроль подразумевает проведение документальных проверок с использованием наблюдения, обследования или анализа бухгалтерской и финансовой отчетности непосредственно на месте, когда углубленно изучают все стороны
финансово-хозяйственной деятельности предприятия или организации. Проходит после завершения финансового года либо
по окончании отчетного периода. Анализируют использование
финансовых ресурсов, проверяют целесообразность расходования
денежных средств, выявляют недостатки, нарушения, разрабатывают мероприятия по их устранению.
По субъектам, осуществляющим финансовый контроль, разли-
чают: государственный (общегосударственный, ведомственный),
общественный, внутрихозяйственный (внутрифирменный) контроль и аудит (независимый контроль).
Го с у д а р с т вен ный финансовый контроль осуществляют органы государственной власти в отношении любого объекта контроля
независимо от его ведомственной подчиненности. Главная цель –
обеспечить мобилизацию и рациональное использование финансовых ресурсов страны в производственной и непроизводственной
сфера х. О н з анимает дом инирующее положен ие сред и дру гих видов
финансового контроля. В основу положены принципы независимости, гласности, законности, объективности, ответственности.
Государственный финансовый контроль подразделяют на
общегосударственный и ведомственный. Первый осуществляют
органы государственной власти (Президент, Правительство, Парламент, Министерство финансов, Центральный банк), это налоговый контроль, контроль за использованием бюджетных средств
и т. п. Ведомственный контроль проводят контрольно-ревизионные управления (отделы) отраслевых министерств и ведомств,
объединений, исполкомов местных органов власти и др. Его объектом является финансово-хозяйственная деятельность подведомственных предприятий, учреждений. Проверяют законность
проводимых финансово-хозяйственных операций, правильность
ведения бухгалтерской документации, обоснованность составления и исполнения смет.
Внутрихозяйственный (внутрифирменный) финансо вый
контроль осуществляют экономические и финансовые службы
организаций. Его объектом выступает финансово-хозяйственная
104
2.3. Финансовый механизм и его элементы
деятельность самой организации и ее структурных подразделений (филиалов, отделений и др.). Проверяют полноту и своевременность уплаты налогов, сборов и иных платежей в бюджет
и внебюджетные фонды, законность и целевое использование
всех ресурсов предприятия.
Общественный контроль осуществляют непосредственно
граждане, а также общественные организации и объединения без
участия специальных государственных органов. При общественном контроле важную роль играют СМИ, выражающие интересы
различных общественных организаций, партий и других структур. Проверяют исполнение финансового законодательства при
осуществлении деятельности общественных объединений и целевой характер использования общих денежных средств, использование средств профсоюзных организаций, хозяйственных кооперативов, объединений.
Независимый (аудиторский) контроль проводят специаль-
ные аудиторские фирмы в соответствии с заключаемыми договорами и за определенное вознаграждение. Его объектом является
финансово-хозяйственная деятельность (включая проведение
кон сультаций по вопросам постановки бухгалтерского учета и налогообложения) проверяемых предприятий, учреждений, организаций. Цель – установление достоверности финансовой отчетности предприятия и соответствия совершенных финансовых
и хозяйственных операций действующим нормативным актам.
По регламенту осуществления финансового контроля различают обязательный и инициативный контроль.
Обязательный контроль проводят либо в силу требований
законодательства (налоговый контроль, контроль со стороны законодательных органов за исполнением бюджета), либо по решению компетентных государственных органов (контроль, проводимый на основе решений судебных и правоохранительных
органов). Инициативный контроль осуществляют по самостоятельному решению хозяйствующих субъектов.
По характеру материала, на основе которого проводят контроль, определяют документальный и фактический контроль.
Первый проводят на основании проверки документации (первичные документы, финансовая и бухгалтерская отчетность), он
включает в себя:
105
Раздел 2. Финансы и финансовая политика государства
– формальный контроль (внешний осмотр документа, наличие и правильность оформления, присутствие посторонних записей или пометок);
– арифметический контроль (правильность расчетов в документах);
– юридический контроль (соответствие отраженных в документах операций действующему законодательству);
– встречную проверку (сопоставление двух экземпляров одного и того же документа или различных документов, связанных
между собой и находящихся в различных организациях);
– другие формы контроля [10, с. 68].
При фактическом контроле изучают фактическое состояние проверяемых объектов по данным их осмотра в натуральном
виде. Включает в себя: инвентаризацию (проверка фактических
остатков основных средств, товарно-материальных ценностей,
денежных средств и их соответствие данным бухгалтерского учета), визуальное наблюдение (проверка, проводимая при непосредственном присутствии наблюдателя за технологическим процессом, за условиями хранения товарно-материальных ценностей,
порядком ввоза/вывоза материалов и готовой продукции), экспертную оценку (проведение квалифицированными специалистами экспертизы объема и качества выполненных работ, соблюдения технологии производства и т. п.).
По направлениям финансовых отношений государства различают налоговый, бюджетный, банковский, страховой контроль.
Налоговый контроль призван обеспечить полное и своевременное по ступление налоговых платежей в бюджет, соблюдение
субъектами хо зяйствования действующего налогового законодательства. Налоговым контро лем охвачены все субъекты хозяйствования независимо от форм собственно сти, а также граждане,
получающие доходы.
Бюджетный контроль представлен следующими видами
резервной и аналитической деятельности: контроль над выполнением основного финансо вого плана страны – государственного бюджета по доходам и расходам; сбор, накопление финансовой информации, в том числе результатов налогового контроля,
анализ информации и разработка предложений по дополнительному привлечению финансовых ресурсов в бюджет; обеспечение эффек тивного, рационального расходования средств госу-
106
2.3. Финансовый механизм и его элементы
дарственного бюджета путем совершенствования нормирования
расходов, конт роля за выполнением установленных норм и нормативов расходов. Бюджетный контроль осуществляют на предприятиях, в учреж дениях и организациях, финансируемых из
бюджета, а также в организациях негосударственного сектора,
которые осуще ствляют работы, оказывают услуги, проводят мероприятия, финансируемые из бюджета.
Банковский контроль проводят в ходе формирования и движения к ре дитны х ресурс ов, при пр оверках со блюдени я орга н изациями кассовой дисциплины, при безналичных расчетах и т. д.
Банковским контролем охвачены все субъекты хозяйствова ния,
участвующие в кредитно-расчетных отношениях.
Контроль в сфере страхования осуществляют в форме государственного страхового надзора за: своевременным, полным
формиро ванием, целевым расходованием средств страхового
фонда, за правильным проведением страховых операций; выполнением всеми участниками стра ховых отношений требований
зако нодательства о страховании. Страховому надзору подлежит
деятельность как государственных, так и негосударствен ных
страховых организаций.
Финансовый контроль на микроуровне – э т о ко н т р о л ь н а у р о в не от дельных предприятий, объединений, организаций, учреждений всех форм собственности. Задачи финансового контроля:
– обеспечение соблюдения организациями действующего
законодатель ства в области финансов;
– обеспечение своевременности и полноты выполнения субъ-
ектами хо зяйствования финансовых обязательств перед бюджетом;
– выявление внутрипроизводственных резервов роста фи-
нансовых ре сурсов;
– содействие рациональному использованию всех видов ресурсов, пра вильному ведению бухгалтерского учета, составлению
отчетности и др.
Методы проведения финансового контроля
Методы проведения финансового контроля: проверки, обследования, надзор, экономический анализ, мониторинг [10, с. 76–
77; 15, с. 65–70; 44, с. 92–94].
Проверка представляет собой единичное контрольное действие или систему контрольных действий в отношении опреде-
107
Раздел 2. Финансы и финансовая политика государства
ленных финансово-хозяйственных операций субъектов хозяйствования (по отдельным вопросам финансово-хозяйственной
деятельности предприятия или учреждения). Это документальный контроль, который проводят на основе изучения отчетных
документов (первичная документация, бухгалтерская и статистическая отчетность), выявляя финансовые нарушения и намечая
мероприятия по их устранению.
Виды проверки: документа льная, камеральная, плановая и внеплановая. Документальную проверку проводят на предприятии
в присутствии должностных лиц. Источниками информации
служат первичные документы, бухгалтерская и статистическая
отчетность. Камеральную проверку проводят в конт рольном орга-
не на основе предоставленных предприятием документов и имеющихся в контрольном органе материалов о проверяемом объекте. Плановая проверка контролирует соответствие деятельности
предприятия необходимым требованиям и стандартам, проводят
в соответствии с ежегодным планом проверок. Внеплановую проверку проводят вне ежегодного плана проверок в случае поступления информации о причинении вреда (возникновении угрозы
причинения вреда), о нарушении прав потребителей (в случае
обращения граждан, права которых нарушены) и т. д.
По полноте охвата проверяемых вопросов проверки бывают: тематические (проводят по определенному кругу вопросов)
и комплексные (охватывают практически все аспекты финансовохозяйственной деятельности).
Обследование – это сбор и общий анализ информации по
конкретному вопросу в целях определения целесообразности
дальнейшей детальной проверки. Обследование охватывает отдельные стороны деятельности предприятия, но, в отличие
от проверки, по более широкому кругу показателей: определяют
финансовое положение предприятия, перспективы его развития,
необходимость реорганизации. Можно использовать документальные, фактические способы контроля. Результаты обследования оформляют в виде докладных записок, справок, заключений
и других документов. При обследовании объекта могут использовать опрос, анкетирование. Итоги обследования важны для оценки финансового положения объекта контроля, реорганизации
производства.
108
2.3. Финансовый механизм и его элементы
Надзор представляет собой систему периодических контроль-
ных действий по наблюдению за установленными в той или иной
сфере деятельности условиями ее осуществления. Например,
надзор осуществляют за деятельностью субъектов хозяйствования с целью соблюдения ими условий лицензирования (за экономическими субъектами, получившими лицензию на определенный вид финансовой деятельности: страховую, инвестиционную,
банковскую и др.). Он контролирует соблюдение установленных
правил и нормативов, нарушение которых влечет за собой отзыв
лицензии.
Мониторинг в отличие от надзора представляет собой систему постоянно совершаемых контрольных действий и операций по
наблюдению с целью определения текущих изменений в деятельности субъекта хозяйствования. Это наблюдение, анализ, оценка,
установление причинно-следственных связей. Его применяют
в целях оперативной оценки фактического состояния объектов
и условий деятельности субъекта мониторинга на предмет соответствия требованиям законодательства, выявления и предотвращения причин и условий, ведущих к совершению нарушений, без
использования полномочий, предоставленных контролерам для
проведения проверок.
Анализ относят к последующей форме контроля и проводят
по периодической или годовой отчетности. Оценивают общие
результаты хозяйственной деятельности, выявляют уровень выполнения плана, расходования средств, общие тенденции развития.
В Республике Беларусь согласно Указу Президента Республики Беларусь от 16 октября 2009 г. № 510 «О совершенствовании
конт рольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь»
конт роль осуществляют методами проведения проверок и мониторинга [54]. Использование метода проверки з ак л ючает ся в полу-
чении контролирующим органом достоверной и полной информации о состоянии контролируемого объекта. Плановую проверку
проводят при ее включении в план контрольной (надзорной) деятельности в зависимости от отнесения проверяемого субъекта к
высокой, средней или низкой группе риска в соответствии с критериями отнесения проверяемых субъектов к группе риска для
назначения плановых проверок (согласно Указу № 510).
109
Раздел 2. Финансы и финансовая политика государства
Внеплановые проверки в координационный план контрольной
(надзорной) деятельности не включают, их назначают по определенным основаниям по поручениям Президента Республики Беларусь, Председателя Комитета государственного контроля и его
заместителей, начальников управлений Департамента финансовых расследований и др.
Встречную проверку проводят для установления (подтверждения) достоверности и законности совершения финансово-хозяйственных операций между проверяемым субъектом и его контрагентами или третьими лицами, имеющими отношение к проверяемым финансово-хозяйственным операциям.
Дополнительную проверку назначают для подтверждения обоснованности доводов, изложенных в возра жени ях по акту (справке) проверки либо в жалобе на решение контролирующего (надзорного) органа (должностного лица) и в некоторых других случаях.
Счетная проверка – это проверка достоверности бухга лтерских отчетов, налоговых расчетов.
Формальные проверки контролируют правильность оформления документов (обязательных реквизитов).
При корреспондирующих проверках сопоставляют отражение
одной и той же операции в различных документах.
Нормативно-аналитические проверки заключаются в сопоставлении учетных и отчетных данных с установленными нормами и нормативами.
Комплексные проверки подразумевают проверку всей деятельности субъекта.
Контролирующие органы
Финансовый контроль осуществляют государственные органы. Государственный финансовый контроль в Респуб лике Беларусь осуществляют: Президент Республики Беларусь, Парламент
Республики Беларусь, Правительство Рес публики Беларусь,
Управление делами Президента Республики Беларусь, Комитет государственного контроля, Министерство финансов, Национальный банк Республики Беларусь и ряд других государственных
органов в рамках осуществления своих компетенций.
Контрольную деятельность в Республике Беларусь регулирует Указ Президента Республики Беларусь № 510, который со-
110
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]