Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Правовое регулирование публичного финансового контроля. Монография
.pdf
1.4. Правовое регулирование принципов осуществления контроля
информации, документов влечет получение недостоверных результатов, а соответственно, возникает риск причинения ущерба публичным
и частным интересам.
4. Принцип объективности непосредственно связан с качеством
результатов, полученных при проведении контрольных мероприятий,
которые в дальнейшем оказывают влияние на меры, применяемые
для предупреждения совершения финансовых нарушений. Выводы,
содержащиеся в актах проведенных проверок, должны быть сделаны
независимо от внутреннего субъективного мнения проверяющего
лица, основываться на действительных фактах, которые были выявлены и подтверждены документально с точки зрения соответствия
нормам права. Использование цифровых технологий предоставляет
новые возможности по обеспечению достижения объективности, поскольку обработка информации в информационных системах осуществляется на основе алгоритма, в котором реализованы требования
законодательства, позволяющие быстрее и полнее сопоставлять факты
и информацию, выявлять отклонения без непосредственного контакта
с объектом контроля, субъективного мнения человека. При этом необходимо обратить внимание, что качество таких алгоритмов напрямую
зависит от возможности алгоритмизировать и унифицировать правило,
заложенное в норме, а также от корректности и безошибочности их
работы. На современном этапе развития активно идет процесс по внедрению искусственного интеллекта, в дальнейшем его применение
будет расширяться, тем не менее определенные результаты возможно
оценить и сейчас, что связано с расширением охвата обрабатываемой
информации, всеобъемлемости контроля в отдельных правоотношениях. АСК НДС – программный продукт, который используется для
принятия решения о возмещении налога. Особенностью его функционирования является аккумулирование, анализ, сопоставление всей
цепочки исполнения обязанности налогоплательщиками по облагаемым операциям при создании единой истории, на основе которой
принимается решение о возмещении либо отказе в возмещении налога
на добавленную стоимость без влияния субъективного мнения должностных лиц налоговых органов.
5. Эффективность. Данный принцип характерен для осуществления
публичного финансового контроля во всех сферах финансовой деятельности, что нашло закрепление в нормативных правовых актах1,
1
Например, см.: ст. 4 Федерального закона от 05.04.2013 № 41-ФЗ «О Счетной
палате Российской Федерации» // СЗ РФ. 2013. № 14. Ст. 1649; ст. 4 Федерального
71
Глава I. Публичный финансовый контроль в системе финансового контроля
разъяснениях контрольно-надзорных органов1, стратегических документах2, а также в судебной практике3. Толкование слова «эффектив-
закона от 07.02.2011 № 6-ФЗ «Об общих принципах организации и деятельности контрольно-счетных органов субъектов Российской Федерации, федеральных территорий и муниципальных образований» // СЗ РФ. 2011. № 7. Ст. 903; ст. 6 Федерального закона от 05.03.2013 № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» // СЗ РФ. 2013.
№ 14. Ст. 1652; Федеральный стандарт внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля «Принципы контрольной деятельности органов внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля», утв. Постановлением
Правительства РФ от 06.02.2020 № 95 // СЗ РФ. 2020. № 6. Ст. 699; п. 11 Федерального стандарта внутреннего финансового аудита «Определения, принципы и задачи внутреннего финансового аудита», утв. Приказом Минфина России от 21.11.2019 № 196н.
URL: http://pravo.gov.ru (дата обращения: 24.02.2023); п. 2 Правил осуществления Федеральным казначейством полномочий по контролю за использованием специализированными некоммерческими организациями, которые осуществляют деятельность,
направленную на обеспечение проведения капитального ремонта общего имущества
в многоквартирных домах, средств, полученных в качестве государственной поддержки,
муниципальной поддержки капитального ремонта, а также средств, полученных от собственников помещений в многоквартирных домах, формирующих фонды капитального ремонта на счете (счетах) указанных специализированных некоммерческих организаций, утв. Постановлением Правительства РФ от 28.11.2013 № 1092 // СЗ РФ. 2013.
№ 49 (ч. VII). Ст. 6435; п. 1.2 Положения Банка России от 15.12.2014 № 445-П «О требованиях к правилам внутреннего контроля некредитных финансовых организаций
в целях противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным
путем, и финансированию терроризма» // Вестник Банка России. 2015. № 14; Положение Банка России от 02.03.2012 № 375-П «О требованиях к правилам внутреннего
контроля кредитной организации в целях противодействия легализации (отмыванию)
доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» // Вестник
Банка России. 2012. № 20.
1
Например, см.: письмо ФНС России от 03.12.2021 № ЕА-4-15/16911@ «О направлении Рекомендаций по осуществлению налогового контроля с использованием национальной системы прослеживаемости товара» // СПС «КонсультантПлюс»; письмо ФНС
России от 24.10.2022 № 7-8-04/0005@ «О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного
Суда Российской Федерации, принятых во втором квартале 2022 года по вопросам налогообложения» // СПС «КонсультантПлюс»; письмо ФНС России от 15.07.2013 № АС4-2/12583 «О повышении эффективности валютного и налогового контроля» // СПС
«КонсультантПлюс»; письмо ФНС России от 16.07.2013 № АС-4-2/12705 «О рекомендациях по проведению камеральных налоговых проверок» // СПС «КонсультантПлюс».
2
Например, см.: Основные направления развития финансового рынка Российской
Федерации на период 2016–2018 годов, одобренные Советом директоров Банка России
26.05.2016 // Вестник Банка России. 2016. № 57.
3
Например, см.: апелляционное определение Апелляционной коллегии Верховного Суда РФ от 12.12.2023 № АПЛ23-443 «Об оставлении без изменения решения Верховного Суда РФ от 20.09.2023 № АКПИ23-561, которым было отказано в удовлетворении заявления о признании частично недействующим пункта 2.7 Порядка заполнения
72
1.4. Правовое регулирование принципов осуществления контроля
ность» предполагает получение определенного результата деятельности
контрольно-надзорных органов, что предполагает тесную взаимосвязь
с целями публичного финансового контроля: предупреждение, выявление и устранение нарушений финансового законодательства. Обеспечение осуществления именно эффективного публичного финансового
контроля невозможно без понимания его содержания. Анализ норм
действующего законодательства, правоприменительной практики
и рекомендаций относительно обеспечения принципа эффективности
позволяют говорить о двух составляющих характеристиках: количественном и качественном. Реализация принципа эффективности взаимосвязана с применением риск-ориентированного подхода, то есть обе
группы характеристик включают в себя набор критериев, ложащихся
в основу оценки. К количественным характеристикам относятся соотношение проведенных проверок и выявленных нарушений, объем
возвращенных бюджетных средств, использованных не по целевому
назначению, взысканных налогов и сборов, объем денежных средств,
неправомерный вывод которых был предотвращен. При этом использование количественных характеристик, с одной стороны, не может являться единственным критерием определения эффективности, с другой
стороны, уполномоченные органы должны избегать злоупотреблений,
в том числе по истребованию чрезмерного объема документов и информации в нарушение требований действующего законодательства РФ,
что может привести к обжалованию решений объектами контроля.
Качественные критерии предполагают оценку затраченных трудовых,
финансовых и иных ресурсов, квалификации должностных лиц (наличия достаточной компетентности) и их достаточного количества,
обоснованности решений, повышения количества подконтрольных
объектов, осуществляющих деятельность в соответствии с нормами
финансового законодательства, четкость и ясность норм материального
права, отсутствия их двоякого толкования либо пробелов. Эффективность является необходимым условием предупреждения совершения
финансовых нарушений путем организации проведения контрольно-надзорной деятельности таким образом, чтобы исключить риск
неправомерного поведения.
налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утв. Приказом ФНС России от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@» // СПС «КонсультантПлюс»; постановление Конституционного Суда РФ от 12.05.2021 № 17-П «По делу о проверке конституционности
статьи 1.5, части 1 статьи 2.1, части 1 статьи 15.6, пункта 1 части 1, части 3 статьи 28.1
и примечания к этой статье Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях в связи с жалобой гражданки Н.Н. Корецкой». URL: http://pravo.gov.ru/
73
Глава I. Публичный финансовый контроль в системе финансового контроля
С учетом активного внедрения цифровых технологий в деятельность абсолютно всех органов публичного финансового контроля,
использования информационных систем и взаимодействия в цифровой
среде представляется целесообразным к общим принципам относить
также следующие: принцип доверия, точности и достоверности данных
и информации, непрерывности функционирования информационных
систем, обеспечения безопасности данных.
О необходимости рассмотрения принципов, сформировавшихся в условиях цифровизации, говорит Н.В. Омелехина, выделив
три группы в зависимости от целевого назначения: «принципы
функционирования информационных систем, использования их
в финансовых правоотношениях; принципы применения информационных систем в финансовых правоотношениях, принципы
реализации прав и обязанностей субъектов финансовых правоотношений по использованию информационных систем, принципы
правового регулирования цифровой трансформации финансовых
правоотношений»1. Учитывая, что неотъемлемой частью функционирования информационных систем и платформ является техническая
составляющая, то представляется, что отдельным блоком следует
выделять технические принципы, лежащие в основе алгоритма их
функционирования. Технические принципы предполагают основу
организации и единства технических характеристик систем, что
является значимым для обеспечения возможности взаимодействия
между системами, технической интеграции, синхронизации, для
обеспечения достоверности, объективности информации и данных,
которые, в свою очередь, приводят к принятию управленческих
решений и влияют на их качество.
Существенное значение для функционирования государственных
информационных систем имеет принцип доверия, поскольку при взаимодействии в рамках сети создается особая среда доверия, в которой
аккумулируется информация. Каждый орган, получая доступ к информации и данным, которые были введены другим, доверяет такой
информации и использует ее в рамках своей деятельности. Реализация данного принципа позволяет избежать дополнительной нагрузки
на административный аппарат по повторному запросу необходимой
информации и данных, а также на объекты контроля по повторному
представлению запрашиваемых сведений и документов.
1
Омелехина Н.В. Цифровое прочтение принципов финансового права: к постанов-
ке проблемы исследования // Финансовое право. 2022. № 5. С. 9–11.
74
1.4. Правовое регулирование принципов осуществления контроля
Результативность контрольных мероприятий напрямую зависит
от качества информации, ее достоверности, в связи с чем следует выделять принцип достоверности данных и информации. Названный
принцип влияет на ответственность каждого субъекта публичного
финансового контроля, который получает информацию от объекта
контроля и обязан проверить ее на предмет достоверности.
Необходимо также обратить внимание, что оператором государственных информационных систем не всегда может являться уполномоченный орган публичного финансового контроля, в связи с чем
представляется целесообразным на операторов государственных
информационных систем распространять применение принципов,
влияющих на качество и эффективность публичного финансового
контроля.
Рассмотрим подробнее специальные принципы. Учитывая, что
особенность данной разновидности базируется на отличительных характеристиках сфер финансовой деятельности, в рамках настоящего исследования с целью их систематизации предлагается выделить
следующие группы принципов, применяемых в сфере: бюджетных,
налоговых, банковских, валютных отношений, финансовых рынков,
национальной платежной системы, противодействия легализации (отмывания) доходов, полученных преступным путем, и финансирования
терроризма.
В сфере бюджетных отношений можно выделить три группы принципов: при осуществлении внешнего, внутреннего государственного
финансового контроля и внутреннего контроля и аудита.
Учитывая, что бюджет является центральным звеном финансовой
системы, то в доктрине финансового права особое внимание уделяется бюджетному контролю, точнее, внешнему государственному финансовому контролю в значении, используемом Бюджетным
кодексом РФ. Принципы внешнего государственного финансового
контроля, сформулированные в Лимской декларации1, впоследствии
получили свое развитие в Мексиканской декларации о независимости высших органов2, принятой на XIX Конгрессе INTOSAI в 2007 г.
1
Декларация руководящих принципов контроля принята IX Конгрессом Международной организации высших органов финансового контроля (ИНТОСАИ) в г. Лиме (Республика Перу) в 1977 г. URL: https://intosai.org/fileadmin/downloads/documents/
open_access/INT_P_1_u_P_10/issai_1_ru.pdf (дата обращения: 24.02.2024).
2
Мексиканская декларация о независимости высших органов аудита от 11.2007.
URL: https://intosai.org/fileadmin/downloads/documents/open_access/INT_P_1_u_P_10/
issai_10_ru.pdf (дата обращения: 24.02.2024).
75
Глава I. Публичный финансовый контроль в системе финансового контроля
в г. Мехико (Мексиканские Соединенные Штаты) и ряде других актов, а также получили свое развитие в национальном законодательстве. Федеральное казначейство при исполнении своих обязанностей
по проведению внутреннего государственного финансового контроля
также руководствуется названным документом, о чем было заявлено
и.о. председателя Счетной палаты РФ Г.С. Изотовой на Московском
финансовом форуме 28 сентября 2023 г.1 Необходимо обратить внимание, что Лимская декларация предназначалась для определенной
сферы, а именно бюджетного контроля, осуществляемого со стороны
независимого органа. Базовые принципы осуществления бюджетного
контроля, нашедшие свое закрепление в Лимской декларации, впоследствии были имплементированы в национальное законодательство.
Кроме того, для бюджетной сферы характерна еще одна особенность –
все принципы, лежащие в основе бюджетного контроля, закреплены
в стандартах.
Внешний государственный финансовый контроль осуществляется
Счетной палатой РФ, контрольно-счетными органами субъектов Российской Федерации и муниципальными образованиями на основе следующих специальных принципов: «открытости, гласности»2, «прозрачности и подотчетности»3, «профессионального суждения, надлежащего
старания, скептицизма, контроля качества, этики»4. Представляется
целесообразным также выделить принцип риск-ориентированности,
1
Архив Московского финансового форума [Электронный ресурс]. Режим доступа:
https://mff.minfin.ru/archive/2023/ (дата обращения: 27.09.2023).
2
См.: ст. 4 Федерального закона от 05.04.2013 № 41-ФЗ «О Счетной палате Российской Федерации» // СЗ РФ. 2013. № 14. Ст. 1649; ст. 4 Федерального закона от 07.02.2011
№ 6-ФЗ «Об общих принципах организации и деятельности контрольно-счетных органов субъектов Российской Федерации, федеральных территорий и муниципальных образований» // СЗ РФ. 2011. № 7. Ст. 903.
3
См.: INTOSAI Р-20. Принципы прозрачности и подотчетности. 2019. URL: https://
intosairussia.org/ru/dokumenty.html#71-89-professionalnye-dokumenty-intosai (дата обращения: 24.02.2024).
4
См.: ISSAI 100. Основополагающие принципы аудита государственного сектора от 2013. URL: https://intosairussia.org/ru/dokumenty.html#71-89-professionalnyedokumenty-intosai (дата обращения: 24.02.2024); ISSAI 130. Этический кодекс от 2019 г.
URL: https://intosairussia.org/ru/dokumenty.html#71-89-professionalnye-dokumenty-intosai
(дата обращения: 24.02.2024); приказ Счетной палаты РФ от 08.12.2011 № 122 «Об утверждении Кодекса этики и служебного поведения федеральных государственных гражданских служащих аппарата Счетной палаты Российской Федерации» // СПС «КонсультантПлюс»; Кодекс этики и служебного поведения работников контрольно-счетных
органов субъектов Российской Федерации, утв. решением Совета контрольно-счетных
органов при Счетной палате РФ от 20.12.2018 // СПС «КонсультантПлюс».
76
1.4. Правовое регулирование принципов осуществления контроля
который активно используется контрольно-счетными органами1, используется в рамках их деятельности начиная с этапа планирования
проверочных мероприятий, информирования о рисках, проведения
аудита до принятия решений в связи с выявлением нарушений.
Принципы гласности и открытости предполагают предоставление
доступа для неограниченного круга лиц о деятельности контрольно-счетных органов и их результатах посредством размещения информации на официальных сайтах в сети Интернет, в социальных
сетях, в официальных изданиях (например, Бюллетень Счетной
палаты РФ), подотчетность представительным органам власти, публичные выступления сотрудников на конференциях, интервью
средствам массовой информации. Расширению ресурсов для информирования способствует более активное использование гражданами
социальных сетей.
Принцип прозрачности и подотчетности тесно связан с принципом
гласности и открытости, но предполагает в четкой, ясной и доступной
форме обеспечить возможность обществу знакомиться с результатами
деятельности контрольно-счетных органов, их структурой, порядком
назначения должностных лиц, раскрывать обязанности должностных
лиц. Необходимо отметить, что в национальном законодательстве
данный принцип не закреплен.
Самостоятельную группу составляют этические принципы2, представляющие собой требования к должному поведению служащих контрольно-счетных органов при выполнении должностных обязанностей
в рамках проведения контрольных мероприятий. Основной задачей
установления таких правил является прежде всего обеспечение соблюдения действующего законодательства самими служащими, что,
с одной стороны, является примером правомерного поведения, обеспечения реализации публичного интереса; с другой стороны, формирование уважения к должностным лицам как ответный результат
на высокий стандарт их поведения является базой для обеспечения
1
См.: Концепция риск-ориентированного подхода в Счетной палате Российской
Федерации, утв. Коллегией Счетной палаты РФ, протокол от 22.06.2021 № 44К (1487) //
СПС «КонсультантПлюс».
2
См.: Кодекс этики и служебного поведения работников контрольно-счетных органов субъектов Российской Федерации, утв. решением Совета контрольно-счетных органов при Счетной палате РФ от 20.12.2018 // СПС «КонсультантПлюс»; Кодекс этики
и служебного поведения работников контрольно-счетных органов субъектов Российской Федерации, утв. решением Совета контрольно-счетных органов при Счетной палате РФ от 20.12.2018 // СПС «КонсультантПлюс».
77
Глава I. Публичный финансовый контроль в системе финансового контроля
доверия к результатам деятельности органов внешнего бюджетного
контроля, объективности и независимости принимаемых решений.
Принципам, на основе которых осуществляется внутренний госу-
дарственный финансовый контроль, посвящен отдельный стандарт1,
на основе которого возможно выделить следующие специальные
принципы: профессиональной компетентности, достоверности,
профессионального скептицизма, целеустремленности, этические,
риск-ориентированности, автоматизации, информатизации, единства
методологии, взаимодействия и информационной открытости.
Принцип профессиональной компетентности выступает гарантией
качества результата проведения контрольных мероприятий, напрямую зависящей от наличия у проверяющего достаточной квалификации, необходимых знаний и навыков. Реализация данного принципа
осуществляется также установлением квалификационных требований
к должностным лицам: наличие образования, опыта работы в государственном управлении, сфере юриспруденции, финансов, экономики.
Принцип достоверности означает, что данные, анализируемые в процессе проведения контрольных мероприятий и используемые для
выводов в экспертном заключении, должны соответствовать действительности, фактическим финансовым операциям. Задача должностного
лица проверять полученные документы и информацию, сопоставлять
на предмет отсутствия противоречий, поскольку от этого зависит качество и надежность внутреннего бюджетного контроля.
Принцип профессионального скептицизма имеет особое значение при
оценке доказательств и фактов выявленных нарушений, т.е. любые
сомнения, подозрения, все выявленные факты должны подвергаться
сомнению и быть подтверждены доказательствами.
Принцип целеустремленности2. Термин «целеустремленность» означает направленность на достижение определенной цели. Проведение каждого контрольного мероприятия направлено на достижение
определенной цели, т.е. в первую очередь обеспечения соблюдения
бюджетного законодательства.
1
Стандарт внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля «Принципы контрольной деятельности органов внутреннего государственного
(муниципального) финансового контроля», утв. Постановлением Правительства РФ
от 06.02.2020 № 95 // СЗ РФ. 2020. № 6. Ст. 699.
2
Термин впервые закреплен в Стандарте внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля «Принципы контрольной деятельности органов внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля», утв. Постановлением Правительства РФ от 06.02.2020 № 95 // СЗ РФ. 2020. № 6. Ст. 699.
78
1.4. Правовое регулирование принципов осуществления контроля
Этические принципы означают соблюдение общих принципов служебного поведения1 государственными служащими внутреннего бюд
жетного контроля: добросовестность, уважение прав и законных интересов проверяемых лиц, отсутствие заинтересованности в результатах
контрольных мероприятий, нейтральное отношение, внимательность
и корректность поведения, незлоупотребление своими должностными
обязанностями и служебным положением.
Принцип риск-ориентированности заложен в основу планирования
контрольных мероприятий, что позволяет выявлять именно тех лиц,
которые попадают в зону высокого риска совершения нарушения
бюджетного законодательства Российской Федерации, и применять
необходимые меры. В то же время данный принцип стимулирует объекты бюджетного контроля соблюдать бюджетное законодательство,
повышая свой рейтинг по показателям оценки, тем самым сокращая
возможность проведения в отношении них проверочных мероприятий.
Федеральное казначейство также может более эффективно распределять административные ресурсы, руководствуясь рассматриваемым
принципом.
Принцип автоматизации и информатизации отражает современные
реалии использования значительного количества автоматизированных
систем в работе Федеральным казначейством, обеспечивая, по сути,
круглосуточный режим контроля за совершением финансовых опе
раций, накапливая информацию об объектах контроля в цифровом
формате. Автоматизация административных процессов органа внутреннего бюджетного контроля дает возможность использовать трудовые, финансовые и иные ресурсы для решения более сложных задач,
стоящих перед Федеральным казначейством, сокращать сроки проверочных мероприятий.
Весь процесс бюджетного контроля подчинен определенной стандартизации, унифицированным правилам планирования, проведения
контрольных мероприятий, подготовки заключения, что составляет
содержание принципа единства методологии. Значимость данного прин-
ципа обусловлена обеспечением равенства прав всех объектов контроля, прозрачности процесса проведения контрольных мероприятий.
Принцип взаимодействия. Бюджетный контроль – многоступенчатый процесс, который включает внутренний финансовый аудит
и внутренний контроль, внутренний и внешний государственный
-
-
1
См.: Указ Президента РФ от 12.08.2002 № 885 «Об утверждении общих принци-
пов служебного поведения государственных служащих» // СЗ РФ. 2002. № 33. Ст. 3196.
79
Глава I. Публичный финансовый контроль в системе финансового контроля
финансовый контроль. В то же время определенная законодателем
структура позволяет охватить всю совокупность бюджетных отношений без дублирования полномочий, а распределить их между ними.
Эффективность всей системы бюджетного контроля зависит от взаимодействия между всеми органами, вовлеченными в этот процесс,
обмена информацией.
Принцип информационной открытости содержательно совпадает
с рассмотренным выше принципом гласности и открытости применительно к деятельности контрольно-счетных органов.
В отношении порядка осуществления внутреннего финансового ау-
дита законодателем также определен ряд принципов, к специальным
из них следует относить: компетентность, профессиональный скептицизм, системность, ответственность и стандартизацию1.
Принцип компетентности и принцип профессионального скептицизма по содержанию совпадают с одноименными принципами
осуществления внутреннего государственного финансового контроля,
которые были рассмотрены ранее в настоящем исследовании.
В процессе внутреннего финансового аудита должностные лица
обязаны выявлять и оценивать бюджетные и коррупционные риски,
их исключение или минимизация является одним из условий обеспечения качества финансового менеджмента. Принцип системности
предполагает постоянный их анализ как на стадии планирования, так
и при проведении аудиторских мероприятий. Если степень влияния
и значимость риска соответствуют критерию «высокая», то включение
в план проведения аудиторских мероприятий является обязательным.
Учитывая взаимосвязанность всех бюджетных процедур и их влияние
на качество финансового менеджмента в целом для главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств, главных администраторов
(администраторов) доходов бюджета, в том числе и источников финансирования дефицита бюджета, принцип системности предполагает
анализ рисков и по всем бюджетным процедурам.
Внутренний финансовый аудит осуществляется субъектом вну
треннего финансового аудита, который специально создается для обеспечения выполнения бюджетных процедур в соответствии с требованиями действующего законодательства Российской Федерации. Все
заключения и выводы, которые им даются, имеют особое значение для
-
1
Приказ Минфина России от 21.11.2019 № 196н «Об утверждении федерального стандарта внутреннего финансового аудита «Определения, принципы и задачи внутреннего финансового аудита»». URL: http://pravo.gov.ru/ (дата обращения: 24.02.2024).
80
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]