Добавил:

ivanov666 Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.

Вуз:

Башкирский Государственный Аграрный Университет

Предмет:

[НЕСОРТИРОВАННОЕ]

Файл:

Правовое регулирование публичного финансового контроля. Монография

.pdf

Скачиваний:

Добавлен:

08.09.2026

Размер:

2 Мб

Скачать

☆

<<< < Предыдущая 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 2021 / 2621 22 23 24 25 26 > Следующая >>>

3.2. Особенности правового регулирования в сфере налоговых отношений

– поведение налогоплательщика в соответствии с налоговым за-

конодательством1.

При этом, как правило, все точки зрения объединяет указание на цель комплаенса, т. е. предупреждение нарушения законодательства о налогах и сборах и обеспечение его соблюдения.

Таким образом, можно сделать вывод, что налоговый комплаенс – многоаспектное понятие, целью проведения которого является обеспечение соблюдения законодательства о налогах и сборах, снижение налоговых рисков, а в идеальном варианте – их исключение как для налогоплательщика, так и для налоговых органов, выражающееся в обеспечении правомерного поведения объекта контроля.

Кроме того, в науке выделяют два вида комплаенса: внутренний2 либо осуществляемый на микроуровне3, т.е. внутри объекта контроля, и внешний4 либо осуществляемый на макроуровне5, т.е. налоговыми органами. Представляется, что в рамках превентивной функции налогового контроля следует рассматривать налоговый комплаенс в трех направлениях по выстраиваемому уровню взаимодействия между субъектом и объектом контроля, а именно:

– в рамках деятельности уполномоченных органов власти;

– между органами налогового контроля и налогоплательщиками и плательщиками сборов;

– внутри объекта налогового контроля.

Основываясь на выделенных направлениях реализации комплаенса, рассмотрим, какие риски возникают и каким образом возможно их минимизировать либо исключить.

1. В рамках деятельности уполномоченных органов.

Целесообразно в качестве уполномоченных органов рассматривать органы законодательной власти, уполномоченные принимать нормы, регулирующие налоговые правоотношения. Ключевыми факторами формирования единой правоприменительной практики являются чет-

Миронова О.А., Ханафеев Ф.Ф. Налоговый разрыв: проблемы определения и урегу-

лирования // Вопросы региональной экономики. 2016. № 2(27). С. 112–115.

Цареградская Ю.К. Налоговый комплаенс: подходы к пониманию // Lex Russica

(Русский закон). 2021. № 74(12). С. 68.

Алеников А.С. Инструментарий налогового комплаенса и его использование при реформировании налоговой системы России // Экономика устойчивого развития. 2014. № 2(18). С. 10.

Цареградская Ю.К. Налоговый комплаенс: подходы к пониманию.

Алеников А.С. Инструментарий налогового комплаенса и его использование при реформировании налоговой системы России.

201

Глава III. Отдельные виды контроля в условиях цифровизации

кость, ясность и однозначность толкования нормы права, отсутствие противоречий между нормами права и пробелов, поскольку в противном случае возникает риск возникновения нарушения. Правомерное поведение налогоплательщика напрямую зависит от качества нормы права. Реализация механизма налогового комплаенса до принятия нормативных правовых актов, регулирующих налоговые отношения, способствовала бы выявлению и устранению рисков, т.е. предлагаем в рамках проведения экспертизы нормативных правовых актов в сфере налогового права использовать налоговый комплаенс, в основе которого риск-ориентированный подход, направленный на оценку возможности понимания и применения нормы налогоплательщиком, не владеющим специальными знаниями, отсутствия пробелов и противоречий.

Кроме того, представляется возможным рассматривать в качестве реализации налогового комплаенса введение отдельных специальных режимов как экспериментальных, что позволяет оценить качество налоговой нормы и скорректировать ее при возникновении на практике нарушений до момента ее применения на всей территории Российской Федерации.

2. Между органами налогового контроля и налогоплательщиками

и плательщиками сборов.

Данное направление взаимодействия является одним из наиболее актуальных и проблемных. Налоговые органы стараются позиционировать и реализовывать клиентоориентированную модель при взаимодействии с налогоплательщиками и плательщиками сборов, используя при этом различные механизмы выявления налоговых правонарушений и применения мер ответственности. Однако налоговый комплаенс должен выстраиваться в ином ключе, т.е. быть направленным на помощь налогоплательщику в применении норм права. Действующее законодательство содержит ряд инструментов для этого, а именно:

– письменное консультирование по вопросам налогового законодательства, в том числе направление ответов на письменные запросы налогоплательщиков. К сожалению, он неэффективно в силу формального подхода со стороны налоговых органов при подготовке ответов. Для устранения данной проблемы рекомендуется установление требований для сотрудников налоговых органов к содержанию ответа, введение контроля за качеством пояснений, оценки со стороны налогоплательщика качества ответов на предмет соответствия запроса и полученного пояснения, формирование единообразной

202

3.2. Особенности правового регулирования в сфере налоговых отношений

практики предоставления пояснений. Использование рейтингования предоставленных ответов сотрудниками налоговых органов, выявление формальных ответов, в том числе и с использованием достижений в области цифровизации работы налоговых органов, позволит налоговым органам формировать более доверительные отношения с налогоплательщиками и предотвращать нарушение законодательства о налогах и сборах;

– устное консультирование по вопросам применения законодательства о налогах и сборах. Налоговые органы предоставляют консультации как по единому телефону, так и непосредственно при приеме налогоплательщиков, но одной из проблем является отсутствие достаточной квалификации сотрудников и зачастую предоставление разными налоговыми инспекторами разной информации. Поэтому целесообразно повышать квалификацию сотрудников налоговых органов, формировать и использовать единую базу ответов на вопросы, вводить контроль за качеством консультации и ответственность за предоставление неверной информации.

– в рамках направления уведомления о наличии оснований для составления мотивированного мнения при выявлении неправильного исчисления, неполной или несвоевременной уплате налогов и сборов при проведении налогового мониторинга (ст. 105.29 НК РФ), что позволяет налогоплательщику внести соответствующие исправления, а налоговому органу обеспечить соблюдение законодательства.

3. Внутри объекта налогового контроля.

Данное направление реализуется посредством создания отдельных комплаенс-подразделений, которые оценивают налоговые риски для компании.

Таким образом, налоговый комплаенс может стать эффективным инструментом, который будет способствовать формированию правомерного поведения налогоплательщика путем обеспечения применения норм законодательства о налогах и сборах, реальной возможности взаимодействия между налогоплательщиками и налоговыми органами как между клиентом и консультантом, обладающим глубокими знаниями законодательства о налогах и сборах, а источником для налоговых органов выявления правонарушения, привлечения налогоплательщика к ответственности за их нарушение.

На основе проведенного анализа можно сделать вывод, что в настоящее время сформировался правовой режим публичного финансового контроля в налоговой сфере, под которым предлагается понимать порядок правового регулирования налогового контроля,

203

Глава III. Отдельные виды контроля в условиях цифровизации

который устанавливается в отношении налогоплательщиков, отражающий совокупность юридических и организационных средств, используемых для закрепления правил поведения налогоплательщиков и взаимодействия налоговых органов и налогоплательщиков, направленный на обеспечение реализации публичного интереса, сбалансированного с частным интересом. Активное внедрение цифровых технологий, цифровых платформ, государственных информационных систем в деятельность налоговых органов позволяет налоговым органам аккумулировать значительные объемы информации, в связи с чем появляются новые формы и методы, требующие своего правового регулирования.

3.3. Особенности правового регулирования публичного финансового контроля вденежно-кредитной сфере

Согласно Конституции РФ обеспечение устойчивости национальной валюты – основная функция Банка России, один из ключевых публичных интересов. В связи с этим деятельность главного банка страны по осуществлению публичного финансового контроля в денежно-кредитной сфере имеет особое значение.

Центральный банк РФ – орган, обладающий особым статусом, за которым закреплен значительный объем контрольно-надзорных полномочий: банковский надзор, наблюдение и надзор в национальной платежной системе, надзор за деятельностью некредитных финансовых организаций, валютный контроль.

Необходимо учитывать, что банковская система, национальная платежная система одни из первых начали активное внедрение достижений цифровых технологий, что связано было с необходимостью обеспечения их конкурентоспособности на рынке. Соответственно, Банк России был вынужден оперативно и активно реагировать на новые вызовы и трансформировать осуществление контрольно-надзорных полномочий в связи с возникновением новых рисков и угроз, обеспечения заинтересованности со стороны объектов контроля и надзора в соблюдении требований действующего законодательства.

Одним из новых инструментов, который используется при осуществлении публичного финансового контроля в денежно-кредитной сфере, является рейтингование.

В действующем законодательстве отсутствует легальное определение термина «рейтингование». Рейтингование представляет собой

204

3.3. Особенности правового регулирования в денежно-кредитной сфере

присвоение оценки объекту контроля, рассчитанной с использованием специально определенной методики расчета на основании выделенных значимых характеристик (критериев рейтинга). Рейтингование может осуществляться уполномоченным контрольно-надзорным органом или гражданами.

Толковый словарь определяет рейтинг как «степень популярности кого-либо, устанавливаемая путем социологических опросов, голосования, опросов экспертов и т.п.»1. В настоящее время рейтингование используется при осуществлении банковского надзора, надзора в сфере финансовых рынков.

Цель использования рейтинга заключается в определении отсутствия либо наличия риска возникновения неблагоприятных последствий с указанием его степени (высокий, средний, низкий) в случае вступления лица с низким рейтингом в общественные отношения, необходимости дополнительного контроля со стороны контрольно-надзорных органов, т.е., по сути, направлено на обеспечение соблюдения финансового законодательства, предупреждения совершения финансовых правонарушений. Стоит согласиться с мнением Г.Ф. Ручкиной, которая указывает, что «наличие рейтинга является своеобразным пропуском в определенные сферы деятельности… является основанием для участия данного субъекта в определенных правоотношениях, то есть кредитный рейтинг является обязательным условием или критерием, позволяющим пройти отбор для определенной деятельности»2. Например, определение кредитного рейтинга влияет на оценку кредитного риска кредитной организации, возможности исполнения финансовых обязательств.

Рейтингование представляет собой процесс, который условно можно разделить на несколько этапов:

1) определение объекта рейтинга. Цель – составление рейтинга

и последующее применение его результатов;

2) выделение критериев оценки – один из наиболее важных этапов, поскольку они влияют на качество, объективность и достоверность рейтинга, могут быть как качественными, так и количественными. Наиболее сложными для определения являются качественные показатели, поскольку сложнее определить их вес и значимость, к которым

Большой современный толковый словарь русского языка. 2012. URL: https://sl-

ovar.cc/rus/tolk/100950.html (дата обращения: 01.09.2021).

Ручкина Г.Ф. Кредитные рейтинги банков как показатель надежности (объектив-

ность или запрос финансового рынка) // Банковское право. 2020. № 6. С. 7–19.

205

Глава III. Отдельные виды контроля в условиях цифровизации

могут относиться нормативные акты, наличие/отсутствие конфликтов интересов;

3) составление методики расчета. Она должна быть единой и определяться нормативным правовым актом с целью обеспечения точности, единообразия1;

4) ранжирование по рейтинговой категории, что выражается в определении порога, при преодолении которого риск увеличивается;

5) проведение оценки информации о рейтингуемом лице на основании методики.

Критерии оценки и методика оценки должны быть определены в нормативном правовом акте, что позволит обеспечить единообразие и достоверность рейтинга объекта контроля, поскольку любое искажение сведений приведет к недостоверности рейтинга.

Качество рейтингования напрямую зависит от достоверности и полноты исходных данных, которые используются для присвоения рейтинга. Данные могут предоставляться самим рейтингуемым лицом, формироваться органами публичного финансового контроля по результатам проведения проверок.

Ранжирование по рейтинговой категории позволяет, с одной стороны, принимать органам публичного контроля решение о периодичности проведения проверок в отношении объектов контроля, предупреждать несостоятельность (банкротство) объектов надзора, с другой стороны, стимулировать обеспечение стремления получить более высокую оценку, а соответственно, уровень надежности, добросовестности объектов контроля.

Можно выделить следующие виды рейтинга:

– кредитный рейтинг;

– рейтинговая оценка качества;

– общественный рейтинг.

Кредитный рейтинг один из наиболее активно используемых, поскольку позволяет определить финансовую надежность. Одним из основных нормативных правовых актов, который регулирует отношения

Например: Методика дистанционного рейтинга качества управления закупочной деятельностью компаний с государственным участием и государственных корпораций. URL: http://www.economy.gov.ru (дата обращения: 20.01.2014); приказ Минпромторга России от 25.03.2021 № 1009 «Об утверждении методики определения рейтинга заявок, представленных российскими организациями в рамках конкурса на право получения из федерального бюджета субсидий на финансовое обеспечение мероприятий по проведению научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ в области средств производства электроники». URL: http://pravo.gov.ru (дата обращения: 30.04.2021).

206

3.3. Особенности правового регулирования в денежно-кредитной сфере

по использованию метода кредитного рейтинга, является Федеральный закон от 13.07.2015 № 222-ФЗ «О деятельности кредитных рейтинговых агентств в Российской Федерации, о внесении изменения в статью 76.1 Федерального закона «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации»1 (далее – Закон № 222-ФЗ), согласно которому кредитный рейтинг – это «мнение о способности рейтингуемого лица исполнять принятые на себя финансовые обязательства (кредитоспособность, финансовая надежность, финансовая устойчивость) и (или) о кредитном риске его отдельных финансовых обязательств или финансовых инструментов, выраженное с использованием рейтинговой категории»2. Стоит согласиться с позицией В.В. Кудряшова, что «кредитный рейтинг является одним из важнейших показателей устойчивости и стабильности частных и суверенных эмитентов и выпущенных ими ценных бумаг, а также финансовых учреждений различного рода (кредитных и некредитных организаций, страховых компаний, фондов и т.п.)»3. Кредитный рейтинг объекта контроля, которыми могут являться кредитные финансовые организации, публично-правовые образования, влияет на возможность получения заемных денежных средств, субсидий из бюджета на финансовое обеспечение отдельных направлений деятельности.

Федеральный закон от 13.07.2015 № 222-ФЗ «О деятельности кредитных рейтинговых агентств в Российской Федерации, о внесении изменения в статью 76.1 Федерального закона «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» и признания утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» определяет, что объектом рейтинга может выступать как само рейтингуемое лицо, так и его отдельные характеристики (кредитоспособность, финансовая надежность, финансовая устойчивость, финансовые инструменты). По нашему мнению, данное положение не совсем корректно, поскольку такие характеристики являются всего лишь показателями, т.е. предметом оценки, а рейтинг получает само

Там же.

Кудряшов В.В. Институты международного финансового права: кредитный рейтинг // Финансовое право. 2015. № 8. С. 5–9.

207

Глава III. Отдельные виды контроля в условиях цифровизации

лицо, именно оно становится участником финансовых отношений и влияет на его возможность вступать в финансовые отношения. Предметом кредитного рейтинга являются финансовые показатели, данные бухгалтерской отчетности.

Общественный рейтинг – оценка со стороны общества, граждан определенного объекта, в отношении которых осуществляется публичный финансовый контроль. Примером могут служить инвестиционные платформы, деятельность которых может быть оценена пользователями сервиса и в первую очередь инвесторами. Недостатком общественного рейтинга является его субъективность и отсутствие четких критериев оценки, т.е. результат такого рейтинга следует воспринимать как дополнительный критерий о возможности доверия. В основном отзывы основаны на качестве услуг, уровне обслуживания, удобстве взаимодействия, полноте полученной информации, которая интересует оценивающее лицо, но данные показатели также могут стать информационным источником для Банка России, поскольку одним из направлений надзора, применяемым регулятором, является поведенческий надзор, а он в первую очередь касается выстраивания отношений между потребителями финансовых услуг, банковских услуг.

Деятельность всех объектов контроля и надзора со стороны Банка России имеет особый характер, что связано с высоким рисковым характером и способностью влиять на устойчивость всей финансовой системы, причинение ущерба интересам граждан. В связи с этим реализация риск-ориентированного подхода со стороны Банка России имеет иное содержание, чем рассмотренный ранее механизм в бюджетной и налоговой сфере. Ключевым является обеспечение своевременного выявления риска и работы с ним для минимизации неблагоприятных последствий.

Объекты контроля и надзора со стороны Банка России в силу специфики своего особого правового статуса вовлечены в процесс противо действия легализации денежных средств, полученных преступным путем, то есть в процесс финансового мониторинга.

Мониторинг получил широкое распространение в практике применения различными контрольно-надзорными органами. Преимущество мониторинга заключается в возможности обеспечения недопущения совершения нарушения законодательства, предупреждения его на ранней стадии и, соответственно, минимизирования или исключения причинения ущерба публичным интересам, совершенствовании законодательства, устранении пробелов и противоречий. А.С. Емельянов

208

3.3. Особенности правового регулирования в денежно-кредитной сфере

совершенно верно отмечает, что «эффективная система стратегического планирования… не может быть реализована без интегрированных в нее элементов мониторинга»1.

В рамках настоящего исследования предлагается ввести термин «публичный финансовый мониторинг» при осуществлении публичного финансового контроля. В науке финансового права и в действующем законодательстве Российской Федерации определение термина «финансовый мониторинг» отсутствует. При этом, исходя из наименования Федеральной службы по финансовому мониторингу, под данным термином принято понимать осуществление мониторинга в сфере противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем. На наш взгляд, такое понимание является узким, а с учетом расширения сферы использования мониторинга в рамках всех звеньев финансовой системы более верным представляется рассмотрение финансового мониторинга в широком смысле.

Действующее законодательство не содержит легального определения термина «мониторинг», осуществляемого в рамках публичного финансового контроля. При этом принятый Федеральный закон от 31.07.2020 № 248-ФЗ «О государственном контроле (надзоре) и муниципальном контроле в Российской Федерации»2 в ст. 96 под мониторингом понимает «режим дистанционного государственного контроля (надзора), заключающийся в целенаправленном, постоянном (систематическом, регулярном, непрерывном), опосредованном получении и анализе информации о деятельности граждан и организаций, об объектах контроля с использованием систем (методов) дистанционного контроля, в том числе с применением специальных технических средств, имеющих функции фотосъемки, аудио- и видеозаписи, измерения, должностными лицами контрольного (надзорного) органа в целях предотвращения причинения вреда (ущерба) охраняемым законом ценностям», но данные положения не применяются к сфере финансовых правоотношений. В отдельных нормативных правовых актах содержится только определение отдельных видов мониторинга, которые включают в себя разные характеристики мониторинга.

Емельянов А.С. Мониторинг и контроль в механизме стратегического планирова-

ния // Журнал российского права. 2021. № 8. С. 61–75.

Федеральный закон от 31.07.2020 № 248-ФЗ «О государственном контроле (надзоре) и муниципальном контроле в Российской Федерации» // СЗ РФ. 2020. № 3 (ч. I). Ст. 5007.

209

Глава III. Отдельные виды контроля в условиях цифровизации

Применительно к бюджетным правоотношениям, как уже было указано ранее, используется термин «бюджетный мониторинг»1, «бюджетный мониторинг в системе казначейских платежей» (ст. 6 БК РФ)2. В Федеральном законе от 05.04.2013 № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд»3 содержатся положения об осуществлении мониторинга закупок, который в ст. 97 Закона определяется как «система наблюдений в сфере закупок, осуществляемых на постоянной основе посредством сбора, обобщения, систематизации и оценки информации об осуществлении закупок, в том числе реализации планов-графиков». В национальной платежной системе мониторинг является составной частью процедуры наблюдения4. Несмотря на широкое распространения данного термина, в каждой сфере они имеет несколько разное содержание.

В науке финансового права также нет единой позиции относительно определения термина «мониторинг».

Толковый словарь русского языка определяют мониторинг как «постоянное наблюдение за каким-либо процессом с целью изучения его динамики и выявления соответствия желаемому результату или первоначальным предположениям»5.

О.Н. Горбунова рассматривает мониторинг как «систему слежения рублем за успешным (или менее успешным) развитием государства и общества в целом и, что самое важное, осуществляется государственное влияние и прямое воздействие на их развитие»6. М.М. Прошунин определяет финансовый мониторинг как «сформировавшуюся

Пункт 1.3.1 «Регламента взаимодействия при осуществлении Федеральным казначейством бюджетного мониторинга и казначейского сопровождения средств, предоставляемых из федерального бюджета», утв. Казначейством России 14.11.2018 № 07-0430/2) // СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения: 02.09.2021).

Федеральный закон от 01.07.2021 № 244-ФЗ «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации и о приостановлении действия пункта 4 статьи 242.17 Бюджетного кодекса Российской Федерации» // СЗ РФ. 05.07.2021. № 27 (ч. I). Ст. 5072.

Федеральный закон от 05.04.2013 № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» // СЗ РФ. 08.04.2013. № 14. Ст. 1652.

См.: ст. 35 Федерального закона от 27.06.2011 № 161-ФЗ «О национальной платежной системе» // СЗ РФ. 2011. № 27. Ст. 3872.

Большой современный толковый словарь русского языка. 2012. URL: https://slovar.cc/rus/tolk/52333.html (дата обращения: 02.09.2021).

Горбунова О.Н. Финансовое право и финансовый мониторинг в современной России. М., 2003. С. 9.

210

<<< < Предыдущая 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 2021 / 2621 22 23 24 25 26 > Следующая >>>

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]