Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Учет и налогообложение на малых предприятиях. Учебное пособие
.pdf
81
Порядок и условия начала и прекращения
применения УСН
Организации и ИП, изъявившие желание перейти на УСН со
следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган
не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего кален-
дарному году, начиная с которого они переходят на УСН. В уведомлении указывается выбранный объект налогообложения, организаци-
ями также остаточная стоимость основных средств и размер доходов
по состоянию на 1 октября. Вновь созданная организация и вновь за-
регистрированный ИП вправе уведомить о переходе на УСН не позд-
нее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом ор-
гане. В этом случае организация и ИП признаются налогоплательщиками, применяющими УСН, с даты постановки их на учет в
налоговом органе.
Налогоплательщики, применяющие УСН, не вправе до оконча-
ния налогового периода перейти на иной режим налогообложения.
Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налого-
плательщика превысили 450 млн рублей, и (или) в течение отчетного
(налогового) периода допущено несоответствие установленным требованиям, такой налогоплательщик считается утратившим право на
применение УСН с начала того квартала, в котором допущены ука-
занные превышения доходов налогоплательщика и (или) несоответствие указанным требованиям.
В случае, если налогоплательщик применяет одновременно УСН
и ПСН, при определении величины доходов учитываются доходы по
обоим указанным специальным налоговым режимам.
Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налого-
плательщика не превысили 450 млн рублей, в течение отчетного
(налогового) периода не было допущено несоответствие установленным требованиям, такой налогоплательщик вправе продолжать при-
менение УСН в следующем налоговом периоде.
82
Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о пере-
ходе на иной режим налогообложения в течение 15 календарных дней
по истечении отчетного (налогового) периода. Налогоплательщик,
применяющий УСН, вправе перейти на иной режим налогообложения
с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не
позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной
режим налогообложения.
Налогоплательщик, перешедший с УСН на иной режим налого-
обложения, вправе вновь перейти на УСН не ранее чем через один
год после того, как он утратил право на его применение.
В случае прекращения налогоплательщиком предприниматель-
ской деятельности, в отношении которой применялась УСН, он обя-
зан уведомить о прекращении такой деятельности с указанием даты
ее прекращения налоговый орган в срок не позднее 15 дней со дня
прекращения такой деятельности.
Объекты налогообложения. Порядок определения,
признания доходов и расходов
Рис. 1. Объекты обложения при УСН
Объектом налогообложения признаются:
– доходы;
– доходы, уменьшенные на величину расходов.
Объекты обложения
при УСН
Доход
Доходы, уменьшенные
на расходы
Ставка — 15 %
Ставка — 6 %
83
Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложения может изменяться налого-
плательщиком ежегодно (с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 31 декабря года,
предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения). В течение налогового периода
налогоплательщик не может менять объект налогообложения.
Налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора
доверительного управления имуществом, применяют в качестве объ-
екта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
При определении объекта налогообложения:
1) учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном п. 1 и 2 ст. 248 НК (доходы от реализации товаров (работ,
услуг) и имущественных прав; внереализационные доходы, а также
сумма туристического налога;
2) не учитываются:
– доходы, указанные в статье 251 НК;
– доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организа-
ций по налоговым ставкам, предусмотренным п. 1.6, 3 и 4 ст. 284 НК;
– доходы ИП, облагаемые НДФЛ в виде дивидендов, а также
доходы ИП, облагаемые НДФЛ по налоговым ставкам, предусмотренным п. 2 и 5 ст. 224 НК (35 и 9 %).
При определении объекта налогообложения налогоплательщик
уменьшает доходы на расходы, перечень которых приведен в ст.
346.16 НК, в том числе:
– расходы на приобретение, сооружение и изготовление основ-
ных средств, нематериальных активов; на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы,
программы для электронных вычислительных машин, базы данных;
– расходы на НИОКР;
– расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);
84
– арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое
(в том числе принятое в лизинг) имущество;
– материальные расходы;
– расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ;
– расходы на все виды обязательного страхования работников,
имущества и ответственности, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материн-
ством, обязательное медицинское страхование, обязательное соци-
альное страхование от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний, производимые в соответствии
с законодательством РФ;
– суммы НДС по оплаченным товарам (работам, услугам), при-
обретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав
расходов;
– проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов);
– расходы на обеспечение пожарной безопасности, расходы на
услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сиг-
нализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных
услуг охранной деятельности;
– расходы на содержание служебного транспорта, а также рас-
ходы на компенсацию за использование для служебных поездок лич-
ных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ; расходы на командировки (проезд, наем
жилого помещения, суточные и др.);
– плату нотариусу за нотариальное оформление документов
(в пределах утвержденных тарифов);
– расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;
– расходы на канцтовары, на почтовые, телефонные, телеграфные услуги, расходы на оплату услуг связи;
– расходы на рекламу;
85
– расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов
и агрегатов;
– суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законо-
дательством о налогах и сборах, за исключением налога в связи
с применением УСН и НДС, а также суммы туристического налога;
– расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для
дальнейшей реализации;
– судебные расходы и арбитражные сборы;
– расходы на обслуживание контрольно-кассовой техники;
– расходы по вывозу твердых бытовых отходов;
– выплаты работнику в виде безотчетных сумм, право на выпла-
ты которых установлено актом Президента РФ и (или) актом Правительства РФ, в целях возмещения его дополнительных расходов, свя-
занных с командированием на территории, нуждающиеся в обеспече-
нии жизнедеятельности населения и восстановлении объектов
инфраструктуры, в размерах, определенных локальными норматив-
ными актами работодателя, но не более 700 руб. за каждый день
нахождения в такой командировке.
В отличие от общего режима налогообложения при применении
УСН стоимость основных средств не амортизируется, а списывается
в следующем порядке:
– если они приобретены и расходы на реконструкцию, модернизацию произведены:
1) в период применения УСН — с момента ввода этих основных
средств в эксплуатацию;
2) до перехода на УСН:
– в отношении основных средств со сроком полезного использования (СПИ) до трех лет включительно — в течение первого календарного года применения УСН;
– со СПИ от трех до 15 лет включительно: в течение первого календарного года применения УСН — 50 % стоимости, второго календарного года — 30 % стоимости и третьего календарного года —
20 % стоимости;
86
– в отношении основных средств со СПИ свыше 15 лет — в те-
чение первых 10 лет применения УСН равными долями стоимости
основных средств.
При этом в течение налогового периода расходы принимаются
за отчетные периоды равными долями.
В случае реализации приобретенных основных средств до истечения трех лет с момента учета в составе расходов налогоплательщик
обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования ими и
уплатить дополнительную сумму налога и пени.
Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного иму-
щества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погаше-
ния задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом
(кассовый метод). В случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты поставки товаров
(работ, услуг), на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат.
Расходами налогоплательщика признаются затраты после их
фактической оплаты. При этом расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей:
1) материальные расходы (в том числе расходы по приобрете-
нию сырья и материалов), а также расходы на оплату труда — в мо-
мент погашения задолженности путем списания денежных средств с
расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином
способе погашения задолженности — в момент такого погашения.
Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов
за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты)
и при оплате услуг третьих лиц;
2) расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для
дальнейшей реализации, — по мере реализации указанных товаров.
Налогоплательщик вправе для целей налогообложения использовать
один из следующих методов оценки покупных товаров:
– по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
87
– по средней стоимости;
– по стоимости единицы товара.
Расходы, непосредственно связанные с реализацией указанных
товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются в составе расходов после их фактической
оплаты;
3) расходы на уплату налогов, сборов и СВ — в размере, факти-
чески уплаченном налогоплательщиком при самостоятельном исполнении обязанности по уплате либо при погашении задолженности пе-
ред иным лицом, возникшей вследствие уплаты этим лицом в соот-
ветствии с НК за налогоплательщика сумм налогов, сборов и
страховых взносов;
4) расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основ-
ных средств, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств отражаются
в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. При этом указанные расходы учитываются только по
основным средствам и нематериальным активам, используемым при
осуществлении предпринимательской деятельности.
При переходе налогоплательщика с объекта налогообложения в
виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, расходы, относящиеся к налоговым пери-
одам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов,
при исчислении налоговой базы не учитываются.
Налоговая база
Налоговая база:
– при объекте «доходы» — денежное выражение доходов;
– при объекте «доходы, уменьшенные на расходы» — денежное
выражение доходов, уменьшенных на расходы.
При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. При опреде-
88
лении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим
итогом с начала налогового периода.
Налоговым периодом признается календарный год, отчетными
периодами — первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Налоговые ставки:
1) при объекте «доходы» — 6 %. Законами субъектов РФ могут
быть установлены налоговые ставки в пределах от 1 до 6 % в зависимости от категорий налогоплательщиков;
2) при объекте «доходы, уменьшенные на расходы» — 15 %.
Законами субъектов РФ могут быть установлены налоговые ставки
в пределах от 5 до 15 % в зависимости от категорий налогоплательщиков, а также ставка в размере 0 %, для налогоплательщиков — ИП, впервые зарегистрированных после вступления в силу
указанных законов и осуществляющих ПД в производственной,
социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых
услуг населению и услуг по предоставлению мест для временного
проживания).
Порядок исчисления и уплаты налога
Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке про-
центная доля налоговой базы. Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога
(авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, не более чем на 50 % на сумму:
1) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование,
обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское
страхование, обязательное социальное страхование от несчастных
случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном)
периоде в соответствии с законодательством РФ;
89
2) расходов по выплате в соответствии с законодательством РФ
пособия по временной нетрудоспособности (за исключением
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые
оплачиваются за счет средств работодателя;
3) платежей (взносов) по договорам добровольного личного
страхования, заключенным со страховыми организациями, имеющи-
ми лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на
осуществление соответствующего вида деятельности, в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются
за счет средств работодателя.
ИП, не производящие выплаты и иные вознаграждения физиче-
ским лицам, производят указанное уменьшение налога (авансового
платежа по налогу) без установленного ограничения в полном объеме.
ИП, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы,
уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчислен-
ную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на
обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование, подлежащую уплате в данном налоговом периоде в
соответствии со статьей 430 Кодекса.
При объекте «доходы, уменьшенные на расходы», налогопла-
тельщик уменьшает доходы на расходы, перечень которых приведен
в ст. 346.16 НК РФ. Если по итогам отчетного (налогового) периода
сумма расходов превышает сумму доходов, то применительно к это-
му отчетному (налоговому) периоду налоговая база принимается
равной нулю.
При этом объекте уплачивается минимальный налог, исчисляемый за налоговый период в размере 1 процента доходов в случае,
если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы
исчисленного минимального налога. Налогоплательщик имеет право
в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между
90
суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы,
в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перене-
сены на будущее.
При объекте «доходы, уменьшенные на расходы», налогопла-
тельщик вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам
предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик
применял УСН и использовал в качестве объекта налогообложения
доходы, уменьшенные на величину расходов. Налогоплательщик
вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Если налогоплательщик получил убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на
будущие налоговые периоды производится в той очередности, в ко-
торой они получены.
Убыток, полученный налогоплательщиком при применении иных
режимов налогообложения, не принимается при переходе на УСН.
Убыток, полученный налогоплательщиком при применении УСН, не
принимается при переходе на иные режимы налогообложения.
Налогоплательщики, перешедшие по отдельным видам деятельности на уплату налога, уплачиваемого в связи с применением па-
тентной системы налогообложения (ПСН), ведут раздельный учет до-
ходов и расходов по разным специальным налоговым режимам.
В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным нало-
говым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении
указанных специальных налоговых режимов.
Доходы и расходы по видам деятельности, в отношении которых
применяется ПСН, не учитываются при исчислении налоговой базы
по налогу, уплачиваемому при применении УСН.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]