Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Учет и налогообложение на малых предприятиях. Учебное пособие
.pdf
101
обложения. Рассчитать сумму единого налога, подлежащего уплате в
1-м квартале 2024 года.
25. Доходы организации, применяющей УСН, составили
500 тыс. руб. за квартал, расходы — 300 тыс. руб. Кроме того, упла-
чен транспортный налог в сумме 20 тыс. руб. Ставка единого налога — 15 %. Рассчитать сумму единого налога за 1-й квартал.
26. Организация, применяющая УСН, отгрузила товар покупате-
лю на сумму 1 000 тыс. руб. Как постоянному покупателю, предоставлена скидка в размере 10 %. В марте поступила выручка в сумме
900 тыс. руб. Рассчитать сумму единого налога за 1-й квартал.
27. Доходы организации, применяющей УСН с объектом «дохо-
ды, уменьшенные на расходы», составили 5 000 тыс. руб. за 2024 год,
расходы — 4 000 тыс. руб. В декабре 2024 года в связи с расторжением договора поставки произведен возврат предоплаты, поступившей в
сентябре 2024 года, в сумме 100 тыс. руб. Рассчитать сумму единого
налога за 2024 год.
28. В 2024 году общество применяло общий режим налогообложения. В сентябре 2024 году от покупателя поступили авансы в счет
предстоящих поставок товаров в сумме 120 тыс. руб. Поставка товара
осуществлена в 2025 году, общество с 2025 года применяет УСН.
Рассчитать сумму единого налога.
29. В период применения УСН с объектом «доходы» в 2024 году
организация приобрела товар на 500 тыс. руб., из общей суммы
в данном году реализована часть товара (300 тыс. руб.), оставшаяся
часть (200 тыс. руб.) реализована в 2025 году в периоде применения
объекта «доходы, уменьшенные на расходы» с наценкой в размере
20 %. Рассчитать налоговые обязательства за 2024 и 2025 годы.
30. По итогам 2023 года, когда организация применяла общий
режим налогообложения, убыток составил 500 тыс. руб. С 2024 года
организация перешла на УСН и имеет за этот год убыток в сумме
100 тыс. руб., прибыль по итогам 2025 года составила 600 тыс. руб.
Определить налоговую базу за 2025 год.
102
31. Доходы упрощенца за 2024 год 200 млн руб., расходы —
90 млн руб. Определить, какой объект налогообложения выгоден
налогоплательщику.
32. Доходы ИП от осуществления деятельности, облагаемой
УСН, за год составили 120 млн руб., ЕСХН — 20 млн руб., ПСН —
10 млн руб. Рассчитать налоговую базу для целей применения УСН.
33. ИП одновременно применяет УСН (с объектом «доходы,
уменьшенные на расходы») и ПСН, занимается изготовлением мебе-
ли. По итогам 2024 года доходы составили 50 млн руб., в т.ч. в связи
с применением УСН 40 млн руб., ПСН — 10 млн руб., общая сумма
расходов составила 30 млн руб. Раздельный учет расходов не ведется.
Определить сумму единого налога в связи с применением УСН, став-
ка единого налога 15 %.
34. В 2023 году организация применяла общий режим налогообложения (метод начислений), с 2024 года перешла на УСН (объект
«доходы, уменьшенные на расходы»). В 2023 году поступили авансы
от заказчика в сумме 10 млн руб., поставка продукции на указанную
сумму осуществлена в 2024 году. В 2023 году выполнены работы на
5 млн руб., оплата поступила в 2024 году. Рассчитать налоговую базу
и сумму единого налога за 2024 год.
35. В 2023 году организация применяла УСН, с 2024 года перешла на общий режим налогообложения. В 2023 году выполнена работа на сумму 30 млн руб., оплачена в 2024 году. В 2023 году приобретен товар на 10 млн руб., оплачено в 2024 году. Определить налоговую базу по налогу на прибыль за 2024 год.
36. Организация-упрощенец в 2024 году приобрела товар на
сумму 10 млн руб., кроме того НДС 2 млн руб. и реализовала его за
13 млн руб. (без НДС). Рассчитать налоговую базу по единому налогу
при объектах «доходы» и «доходы, уменьшенные на расходы».
37. Организация-упрощенец в 2025 году приобрела товар на
сумму 10 млн руб., кроме того НДС 2 млн руб., и реализовала его за
13 млн руб., кроме того НДС 5 %. Рассчитать налоговую базу по еди-
103
ному налогу при объектах «доходы» и «доходы, уменьшенные на
расходы», сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет.
38. Доходы ИП за 9 месяцев 2024 года в связи с применением
УСН 300 млн руб., кроме того доходы по патентной системе налого-
обложения в сумме 150 тыс. руб. Оцените возможность применения
ИП УСН в 2025 году.
39. Организация в 2025 году перешла на УСН с объектом «дохо-
ды», получила освобождение от НДС по ст. 145 НК РФ. Организация
в 2025 году получила товар в сумме 500 тыс. руб., кроме того НДС
20 % (100 тыс. руб.), реализовала товар за 600 тыс. руб. Ставка единого налога — 6 %. Рассчитать сумму единого налога к уплате.
40. Организация, перешедшая на УСН с 2025 года с объектом
«доходы», приобрела товар на 300 тыс. руб., кроме того НДС
60 тыс. руб., реализовала его за 400 тыс. руб. Рассчитать налоговые
обязательства организации для следующих случаев:
1) организация получила освобождение от НДС по ст. 145 НК РФ;
2) организация является плательщиком НДС по ставке 5 %;
3) организация является плательщиком НДС по ставке 20 %.
41. С 2025 года организация применяет УСН. Выручка от реали-
зации продукции за 9 месяцев 2025 года составила 310 млн руб., по
итогам года — 470 млн руб. Оцените возможность применения организацией УСН в 2026 году.
Рекомендуемая литература
1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Глава 26.2.
2. О развитии малого и среднего предпринимательства в Россий-
ской Федерации: Федеральный закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ (с изменениями и дополнениями).
3. О предельных значениях дохода, полученного от осуществле-
ния предпринимательской деятельности, для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства: постановление Пра-
вительства РФ от 04.04.2016 № 265.
104
4. Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 НК РФ в отношении субъектов малого и
среднего предпринимательства (Утверждено Президиумом ВС РФ
от 04.07.2018).
5. Приказ ФНС от 02.10.2024 № ЕД-7-3/813@ «Об утверждении
формы, порядка заполнения и формата представления налоговой де-
кларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощен-
ной системы налогообложения, в электронной форме».
6. Об утверждении перечня контрольных соотношений показа-
телей налоговой декларации (расчетов), предусмотренных абз. 2
подп. 1 п. 5 ст. 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации: Приказ ФНС России от 29.02.2024 № ЕД-7-3/164@.
7. Отчет о налоговой базе и структуре начислений по налогу,
уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налого-
обложения по форме № 5-УСН.
2.2. ПАТЕНТНАЯ СИСТЕМА
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ (ПСН)
Общие положения. Основные элементы ПСН
ПСН установлена Кодексом, вводится в действие законами
субъектов РФ, применяется ИП наряду с иными предусмотренными
НК РФ режимами налогообложения.
Виды ПД, в отношении которых может применяться ПСН,
предусмотрены в п. 2 ст. 346.43 НК РФ:
– ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, го-
ловных уборов;
– ремонт, чистка, окраска и пошив обуви;
– парикмахерские и косметические услуги;
– услуги в области фотографий;
105
– оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров ав-
томобильным транспортом ИП;
– услуги по присмотру и уходу за детьми и больными;
– изготовление изделий народных художественных промыслов;
– ремонт ювелирных изделий;
– услуги по уборке квартир и частных домов;
– проведение занятий по физкультуре и спорту;
– услуги платных туалетов;
– осуществление частной детективной деятельности лицом,
имеющим лицензию;
– услуги по прокату;
– розничная торговля через объекты стационарной торговой се-
ти, имеющие торговые залы;
– услуги общепита через объекты организации общепита;
– производство кожи и изделий из кожи;
– переработка и консервирование фруктов и овощей;
– производство молочной продукции;
– ремонт компьютеров;
– животноводство, услуги в области животноводства;
– деятельность стоянок транспортных средств;
– услуги по изготовлению валяной обуви;
– ремонт игрушек и подобных им изделий;
– ремонт спортивного и туристического оборудования;
– услуги по вспашке огородов;
– услуги по распиловке дров по индивидуальному заказу населения;
– переплетные, брошюровочные работы;
– и др.
При применении ПСН ИП вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера (не
более 15 человек).
ПСН не применяется в отношении:
– видов деятельности, осуществляемых в рамках договора простого
товарищества или договора доверительного управления имуществом;
106
– деятельности по производству подакцизных товаров, а также
по добыче и реализации полезных ископаемых;
– розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала более 150 кв. м.;
– услуг общественного питания, оказываемые через объекты ор-
ганизации общественного питания с площадью зала обслуживания
посетителей более 150 кв. м.;
– оптовой торговли;
– услуг по перевозке грузов и пассажиров ИП, имеющими на
праве собственности более 20 автотранспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;
– деятельности по совершению сделок с ценными бумагами, а
также по оказанию кредитных и иных финансовых услуг. Законами
субъектов РФ устанавливаются размеры потенциально возможного к
получению ИП годового дохода по всем видам ПД, в отношении ко-
торых применяется ПСН.
Субъекты РФ вправе:
1) в целях установления размера потенциально возможного
к получению годового дохода дифференцировать виды деятельности
в соответствии с ОК услуг населению или ОКВЭД;
1.1) дифференцировать территорию субъекта Российской Феде-
рации по территориям действия патентов по муниципальным образованиям, за исключением патентов на осуществление видов ПД, ука-
занных в пп. 10,11,32, 33 и пп. 46 п. 2 ст. 346.43 НК:
– пп. 10 — оказание автотранспортных услуг по перевозке гру-
зов автомобильным транспортом;
– пп. 11 — оказание автотранспортных услуг по перевозке пас-
сажиров автомобильным транспортом;
– пп. 32 — оказание услуг по перевозке пассажиров водным
транспортом;
– пп. 33 — оказание услуг по перевозке грузов водным
транспортом;
107
– пп. 46 — розничная торговля, осуществляемая через объекты
стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также
через объекты нестационарной торговой сети (в части, касающейся
развозной и разносной розничной торговли);
2) включать в перечень видов ПД, в отношении которых может
применяться ПСН, виды деятельности, предусмотренные ОКВЭД и
Общероссийским классификатором продукции по видам экономиче-
ской деятельности;
3) устанавливать размер потенциально возможного к получению
ИП годового дохода, в частности:
– на единицу средней численности наемных работников;
– на единицу автотранспортных средств, судов водного
транспорта;
– на 1 тонну грузоподъемности транспортных средств, на одно
пассажирское место (по оказанию транспортных услуг и услуг по
перевозке);
– на 1 кв. м площади сдаваемого в аренду помещения;
– предусматривать ежегодную индексацию величины дохода на
коэффициент — дефлятор, установленный на соответствующий календарный год (на 2025 год — 1,144: приказ МЭР от 17.10.2024
№ 645).
Применение ПСН ИП предусматривает их освобождение от обя-
занности по уплате:
1) НДФЛ (в части доходов, полученных при осуществлении дея-
тельности, в отношении которых применяется ПСН);
2) налога на имущество физических лиц (в части имущества, ис-
пользуемого при осуществлении видов ПД, в отношении которых
применяется ПСН);
3) НДС (за исключением НДС, уплачиваемых при ввозе товаров
на территорию РФ).
ИП, применяющие ПСН, не признаются налогоплательщиками
НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате:
108
1) при осуществлении видов предпринимательской деятельно-
сти, в отношении которых не применяется ПСН;
2) при ввозе товаров на территорию РФ;
3) при осуществлении операций, облагаемых в соответствии со
ст. 161 и 174.1 НК РФ.
Порядок и условия начала и прекращения
применения ПСН
Патент выдается налоговым органом по месту постановки
на учет ИП в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН.
Патент действует на всей территории субъекта РФ, за исключением случаев, когда законом субъекта РФ определена территория
действия патентов в соответствии с пп 1.1 п. 8 ст. 346.43 Кодекса.
В патенте должно содержаться указание на территорию его действия.
ИП вправе получить несколько патентов.
ИП подает заявление на получение патента в налоговый орган
по месту жительства не позднее чем за 10 дней до начала применения
ПСН. Налоговый орган в течение пяти дней со дня получения заявле-
ния выдает патент или уведомляет ИП об отказе в выдаче патента.
Основанием для отказа в выдаче патента могут быть:
1) несоответствие в заявлении вида деятельности перечню видов
деятельности, в отношении которых на территории субъекта РФ вве-
дена ПСН;
2) указание срока действия патента, не соответствующего п. 5
ст. 346.45 НК (патент выдается на срок от 1 до 12 месяцев включи-
тельно в пределах календарного года);
3) нарушение условий перехода на ПСН;
4) наличие недоимки по налогу, подлежащему уплате в связи с
применением ПСН;
5) незаполнение обязательных полей в заявлении на получение
патента.
109
Налогоплательщик считается утратившим право на применение
ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения с начала
налогового периода, на который ему был выдан патент в случае:
1) если с начала календарного года доходы ИП по всем видам
деятельности, в отношении которых применяется ПСН, превысили
60 млн руб.
В случае, если налогоплательщик применяет одновременно
ПСН и УСН, при определении величины доходов учитываются дохо-
ды по обоим указанным режимам;
2) если в течение налогового периода налогоплательщиком было
допущено несоответствие требованиям, при соблюдении которых
можно применять ПСН.
Сумма НДФЛ, сумма налога, уплачиваемого при применении
УСН, ЕСХН, подлежащая уплате за налоговый период, в котором ИП
утратил право на применение ПСН, уменьшается на сумму налога,
уплаченного в связи с применением ПСН.
ИП обязан заявить в налоговый орган об утрате права на применение ПСН и о переходе на общий режим налогообложения или о
прекращении ПД, в отношении которой применяется ПСН, в течение
10 календарных дней со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение ПСН, или со дня пре-
кращения ПД, в отношении которой применялась ПСН.
ИП, утративший право на применение ПСН или прекративший
ПД, в отношении которой применялась ПСН, до истечения срока
действия патента, вправе вновь перейти на ПСН по этому же виду ПД
не ранее чем со следующего календарного года.
Учет налогоплательщиков
Постановка на учет ИП в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН, осуществляется налоговым органом на основании за-
явления в течение пяти дней со дня его получения. Датой постановки
на учет является дата начала действия патента.
110
Снятие с учета осуществляется в течение пяти дней со дня исте-
чения срока действия патента. Снятие с учета в налоговом органе ИП,
применяющего ПСН и имеющего одновременно несколько патентов,
осуществляется по истечении срока действия всех патентов. Датой
снятия с учета является дата перехода ИП на общий режим налогооб-
ложения (УСН, ЕСХН) или дата прекращения предпринимательской
деятельности, в отношении которой применяется ПСН.
Объект налогообложения — потенциально возможный к получению годовой доход ИП по соответствующему виду ПД, установленной законом субъекта РФ.
Налоговая база — денежное выражение потенциально возможного к получению ИП годового дохода по виду ПД, в отношении которого применяется ПСН, устанавливаемого на календарный год законом субъекта РФ.
Налоговый период — календарный год. Если патент выдан на
срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок,
на который выдан патент.
Налоговая ставка — 6 %. Законами субъектов РФ может быть
установлена ставка в размере 0 % для налогоплательщиков — ИП,
впервые зарегистрированных после вступления указанных законов и
осуществляющих ПД в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению. ИП ставку
0 % могут применять со дня их госрегистрации в качестве ИП
непрерывно не более двух налоговых периодов в пределах двух ка-
лендарных лет.
Порядок исчисления налога
Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке про-
центная доля налоговой базы. В случае получения ИП патента на
срок менее календарного года налог рассчитывается делением размера потенциально возможного к получению годового дохода на количество дней в этом календарном году и умножением полученного ре-
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]