Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Учет и налогообложение на малых предприятиях. Учебное пособие
.pdf
11
чиваемый субъектами малого и среднего предпринимательства в связи
с применением специальных налоговых режимов — 1 446,3 млрд руб.,
(3,37 % общей суммы доходов), налоговые доходы консолидированных
бюджетов субъектов РФ — 18 632,1 млрд руб. (7,76 %), налоговые доходы местных бюджетов — 2 419,7 млрд руб., в том числе налог на совокупный доход — 388,7 млрд руб. (16,1 %). При этом в величине
налога на совокупный доход во всех бюджетах преобладает УСН (доля
более 85,0–90,0 %).
Доля малого бизнеса в экономике европейских стран значительна. Так, в Германии и Италии доля среднего бизнеса в обрабатываю-
щей промышленности составляет 40 % ВНП, во Франции — 28 %,
Великобритании — 19 %. Малый бизнес в этих странах обеспечивает
занятость более трети всех работников при количестве предприятий
2 % их общего количества.
Приведенные данные свидетельствуют о необходимости реаль-
ного увеличения доли малого бизнеса в экономике страны.
Понятие субъектов малого и среднего
предпринимательства
В соответствии со ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007
№ 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Рос-
сийской Федерации»
1
в целях отнесения к субъектам малого и среднего
предпринимательства должны быть выполнены следующие условия:
1) для хозяйственных обществ, хозяйственных партнерств —
(хотя бы одно из следующих требований):
а) суммарная доля участия Российской Федерации, субъектов
Российской Федерации, муниципальных образований, общественных
и религиозных организаций (объединений), благотворительных и
иных фондов в уставном капитале ООО не превышает 25 %, а суммарная доля участия иностранных юридических лиц и (или) юридических
лиц, не являющихся субъектами малого и среднего предприниматель-
ства, — 49 %;
1
О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации: Федеральный закон от
24.07.2007 № 209-ФЗ.
12
б) акции АО, обращающиеся на ОРЦБ, отнесены к акциям высо-
котехнологичного (инновационного) сектора экономики в порядке,
установленном Правительством Российской Федерации;
в) деятельность хозяйственных обществ, хозяйственных парт-
нерств заключается в практическом применении (внедрении) резуль-
татов интеллектуальной деятельности;
2) среднесписочная численность работников за предшествую-
щий календарный год хозяйственных обществ, хозяйственных партнерств, соответствующих одному из требований, указанных в п. 1,
производственных кооперативов, потребительских кооперативов,
крестьянских (фермерских) хозяйств, ИП не должна превышать сле-
дующие предельные значения:
а) от 101 до 250 — для средних предприятий;
б) до 100 человек — для малых предприятий; среди малых
предприятий выделяются микропредприятия — до 15 человек;
3) доход хозяйственных обществ, хозяйственных партнерств,
соответствующих одному из требований, указанных в п. 1, производ-
ственных кооперативов, потребительских кооперативов, крестьянских (фермерских) хозяйств и ИП, полученный от осуществления
предпринимательской деятельности за предшествующий календар-
ный год, не должен превышать предельные значения, установленные
Правительством Российской Федерации для каждой категории субъ-
ектов малого и среднего предпринимательства.
В целях стимулирования деятельности малого и среднего предпри-
нимательства ст. 7 Закона № 209-ФЗ предусмотрены следующие меры:
1) специальные налоговые режимы, упрощенные правила ведения налогового учета, упрощенные формы налоговых деклараций по
отдельным налогам и сборам для малых предприятий;
2) упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая
упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, и упрощен-
ный порядок ведения кассовых операций для малых предприятий;
3) упрощенный порядок составления субъектами малого и среднего предпринимательства статистической отчетности;
13
4) льготный порядок расчетов за приватизированное субъектами
малого и среднего предпринимательства государственное и муници-
пальное имущество;
5) особенности участия субъектов малого предпринимательства
в качестве поставщиков (исполнителей, подрядчиков) в осуществле-
нии закупок товаров, работ, услуг для государственных и муниципальных нужд, а также особенности участия субъектов малого и
среднего предпринимательства в закупках товаров, работ, услуг от-
дельными видами юридических лиц;
6) меры по обеспечению прав и законных интересов субъектов
малого и среднего предпринимательства при осуществлении государственного контроля (надзора);
7) меры по обеспечению финансовой поддержки субъектов ма-
лого и среднего предпринимательства, организаций, образующих инфраструктуру поддержки субъектов малого и среднего предпринима-
тельства;
8) меры по развитию инфраструктуры поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства;
9) иные направленные на обеспечение реализации целей и принципов Закона № 209-ФЗ меры.
В соответствии с постановлением Правительства Российской
Федерации от 04.04.2016 № 2652 с 1 августа 2016 года критерием для
отнесения предприятий к субъектам малого и среднего предпринима-
тельства является доход, получаемый в рамках осуществления предпринимательской деятельности:
– для микропредприятий — 120 млн руб.;
– для малых предприятий — 800 млн руб.;
– для средних предприятий — 2 млрд руб.
Доход будет определяться за предшествующий календарный год
в соответствии с законодательством о налогах и сборах, суммарно по
всем видам деятельности и по всем налоговым режимам.
2
О предельных значениях дохода, полученного от осуществления предпринимательской деятельности,
для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства: Постановление Правительства Российской Федерации от 04.04.2016 № 265.
14
РАЗДЕЛ 1.
УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ НА МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ
1.1. УПРОЩЕННЫЕ СПОСОБЫ ВЕДЕНИЯ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ
В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском уче-
те» устанавливаются упрощенные способы ведения бухгалтерского
учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность.
Упрощенные способы ведения бухгалтерского учета представляют собой такие способы формирования документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных законом, и составления на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности, применение которых обеспечивает снижение финансовой и
административной нагрузки на экономические субъекты.
Основными принципами установления упрощенных способов
ведения бухгалтерского учета являются:
а) соответствие способов ведения бухгалтерского учета размеру,
масштабам и общественной значимости деятельности экономическо-
го субъекта;
б) единство методологических основ упрощенных способов ве-
дения бухгалтерского учета, установленных для отдельных экономических субъектов, и способов ведения бухгалтерского учета, установ-
ленных для всех экономических субъектов;
в) приоритет информационной функции бухгалтерского учета
над его контрольной функцией;
г) обеспечение качества и надежности формируемой в бухгал-
терском учете информации, ценности ее для заинтересованных пользователей при применении упрощенных способов ведения бухгалтер-
ского учета;
д) исключение рисков злоупотреблений и мошенничества при
применении упрощенных способов ведения бухгалтерского учета;
15
е) сопоставимость финансовой информации, сформированной
упрощенными способами ведения бухгалтерского учета, с финансовой информацией, сформированной общими способами ведения бух-
галтерского учета.
При организации работы по установлению упрощенных способов
ведения бухгалтерского учета используются следующие подходы:
а) право экономического субъекта самостоятельно определять
целесообразность применения каждого упрощенного способа ведения
бухгалтерского учета независимо от применения других упрощенных
способов;
б) последовательность в установлении упрощенных способов
ведения бухгалтерского учета;
в) применение способов учета доходов и расходов, установлен-
ных налоговым законодательством, для целей бухгалтерского учета в
случаях, когда применение таких способов не снижает качества фор-
мируемой информации;
г) своевременность информирования экономических субъектов
о возможностях применения упрощенных способов ведения бухгал-
терского учета;
д) доступность информации о возможностях применения упро-
щенных способов ведения бухгалтерского учета;
е) систематическое обобщение информации о допустимых
упрощенных способах ведения бухгалтерского учета.
Рекомендациями для субъектов малого предпринимательства
по применению упрощенных способов ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, разработанными Институтом профессиональных бухгалтеров и аудиторов
России, рекомендованы три возможных способа организации
упрощенного учета:
1) полная форма. Она напоминает обычный бухучет, поскольку
здесь все хозяйственные операции учитываются методом двойной записи в соответствующих регистрах;
16
2) сокращенная форма. Она предусматривает, что все факты хо-
зяйственной жизни нужно записывать посредством двойной записи в
одном документе — Книге (журнале) учета фактов хозяйственной
жизни. Бланк этой книги можно разработать самостоятельно на осно-
ве формы № К-1 МП, утвержденной в приложении 11 к Рекоменда-
ции. Сумму по каждой операции в книге по графе «Сумма» необхо-
димо отражать двойной записью — одновременно по графам «Дебет»
и «Кредит» соответствующих счетов рабочего плана счетов;
3) простая система ведения бухучета. Бухгалтерский учет по
простой системе могут вести только микропредприятия. В этом слу-
чае двойной записи нет (то есть суммы по дебету и кредиту счетов
отражать не нужно). Все хозяйственные операции фиксируются в отдельном журнале. Его можно составить на основе Книги (журна-
ла) учета фактов хозяйственной жизни (форма № К-2 МП), приведенной в приложении 12 к Рекомендациям.
1. Оценка запасов по цене поставщика (п. 17 ФСБУ 5/2019).
Малое предприятие может принимать приобретенные запасы к
бухгалтерскому учету по цене поставщика (дебет сч. 10 «Материалы»
и кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»).
При этом все иные затраты, непосредственно связанные с их приоб-
ретением, включаются в состав расходов по обычным видам деятельности в полной сумме в том периоде, в котором они были понесены
(дебет сч. 20 «Основное производство» в корреспонденции со счетами учета расчетов с контрагентами, персоналом по оплате труда
и др.). Под иными затратами в данном случае понимаются:
– вознаграждения, уплаченные посреднической организации,
через которую приобретены запасы;
– затраты по заготовке и доставке запасов до места их использования;
– затраты по доведению запасов до состояния, в котором они
пригодны к использованию в запланированных целях;
– суммы, уплачиваемые организациям за информационные
и консультационные услуги, связанные с приобретением запасов;
– другие затраты.
17
При отпуске запасов (кроме товаров, учитываемых по продаж-
ной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:
– по себестоимости каждой единицы;
– средней себестоимости;
– себестоимости первых по времени приобретения запасов (способ ФИФО).
Пример 1:
Организация, применяющая УСН, приобрела 1 000 единиц тонера на общую стоимость 360 000 руб. (в т.ч. НДС 60 000 руб.) и
оплатила поставщику в этом же месяце. Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР), связанные с приобретением материала, составили 4 000 руб. (без НДС). В соответствии с учетной политикой
для целей бухгалтерского учета ТЗР по материалам включаются в их
стоимость. Записи:
Дт Кт Сумма
10 60 300 000 приняты к учету материалы
19 60 60 000 отражен «входной» НДС
по материалам
10 19 60 000 «входной» НДС включен
в стоимость материала
10 02 (70.69 …) 4 000 ТЗР включены
в стоимость материала
60 51 360 000 оплата поставщику
Фактическая себестоимость материала составляет 364 000 руб.
(300 000 + 60 000 + 4 000).
Записи при упрощенном бухучете:
Дт Кт Сумма
10 60 360 000 принят к учету
приобретенный материал
20 02 (70,69…) 4 000 ТЗР по материалам
отнесены на расходы.
18
При упрощенном способе фактическая стоимость материала
составит 360 000 руб., следовательно, снизится себестоимость готовой продукции.
2. Упрощенное признание расходов по обычным видам
деятельности.
Микропредприятие может включать стоимость сырья, матери-
алов, товаров, другие затраты на производство и подготовку к про-
даже продукции и товаров в состав расходов по обычным видам де-
ятельности в полной сумме по мере приобретения запасов и осу-
ществления затрат (дебет сч. 20 «Основное производство» в
корреспонденции со счетами учета расчетов с поставщиками, иными контрагентами, персоналом по оплате труда, др.) в полной сум-
ме по мере их приобретения (ранее — до фактического расходования такие объекты подлежали учету в качестве материальнопроизводственных запасов).
Общая сумма затрат, учтенных на сч. 20, списывается в конце
отчетного периода в дебет сч. 99 «Прибыли или убытки» (в дебет
сч. 90 «Продажи» — при использовании такого счета).
Таким упрощенным способом могут воспользоваться и другие
организации, но только при условии, что характер деятельности организации не предполагает наличие существенных остатков запасов
(остатков, информация о наличии которых в бухгалтерской отчетности организации способна повлиять на решения пользователей бух-
галтерской отчетности этой организации.
Пример 2:
Продолжим пример 1. Пусть 300 ед. тонера использованы в
производстве. В соответствии с учетной политикой для целей бухгалтерского учета при отпуске в производство материалы оцениваются по себестоимости каждой единицы. Записи:
Дт Кт Сумма
20 10 121 333,3 руб.
(364 000 руб. / 1 000 ед. × 300 ед.)
19
При упрощенном способе:
Дт Кт Сумма
20 60 360 000 принят к учету материал
20 02 (70,69…) 4 000 ТЗР относятся на расходы.
3. Упрощенное списание запасов, предназначенных для управ-
ленческих нужд (ФСБУ 5/2019).
Малое предприятие может включать расходы на приобретение
запасов, предназначенных для управленческих нужд, в состав расхо-
дов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере приоб-
ретения запасов и осуществления расходов (ранее — до фактического
расходования подлежали учету в качестве материальнопроизводственных запасов).
Данный упрощенный способ ведения бухгалтерского учета не
предполагает формирование в бухгалтерском учете и отражение в
бухгалтерской отчетности остатка указанных запасов.
Пример 3:
Организация приобрела в январе хозтовары (для управленческих
нужд) за 6 000 руб. (в т.ч. НДС 1 000 руб.) через подотчетное лицо.
В феврале хозтовары переданы уборщице. Записи:
Дт Кт Сумма
10 71 5 000 приняты к учету хозтовары (в январе)
19 71 1 000 НДС по хозтоварам (в январе)
10 19 1 000 НДС включен в стоимость хозтоваров
(в январе)
26 10 6 000 хозтовары использованы
по назначению (в феврале)
При упрощенном способе:
Дт Кт Сумма
20 (26) 71 6 000 списана на расходы стоимость
хозтоваров (в январе).
20
4. Возможность не создавать резерв под снижение стоимо-
сти материальных ценностей (ФСБУ 5/2019).
Малое предприятие может не создавать резервы под снижение
стоимости материальных ценностей (ранее — создание таких резервов было обязательным).
При применении данного упрощенного способа ведения бухгал-
терского учета остатки сырья, материалов, топлива, незавершенного
производства, готовой продукции, товаров и т.п. ценностей отражаются в бухгалтерской отчетности по стоимости, определившейся на
счетах бухгалтерского учета, независимо от морального устаревания
этих объектов, потери ими своего первоначального качества, изменения их текущей рыночной стоимости, стоимости продажи.
5. Оценка основных средств по цене поставщика
(ФСБУ 6/2020).
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по
первоначальной стоимости (в сумме фактических затрат организации
на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС
и иных возмещаемых налогов).
Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изго-
товление основных средств являются:
– суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщи-
ку, а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение
его в состояние, пригодное для использования;
– суммы, уплачиваемые организациям за информационные и
консультационные услуги, связанные с приобретением основных
средств;
– другие расходы.
Малое предприятие может принимать приобретенные объекты
основных средств к бухгалтерскому учету по цене поставщика, а со-
оруженные (изготовленные) объекты основных средств — по стоимо-
сти работ подрядчика (по дебету сч. 08 «Вложения во внеоборотные
активы» в корреспонденции со сч. 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками»). При этом все иные затраты, непосредственно свя-
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]