Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Учет и налогообложение на малых предприятиях. Учебное пособие
.pdf
201
Ведь доходы в денежной и натуральной формах, получаемых от физических лиц в порядке наследования, освобождаются от налогооб-
ложения на основании п. 18 ст. 217 НК (письмо ФНС России
от 30.08.2013 № БС-4-11/15797@).
3. Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом, под-
лежит возврату не в общем порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ,
а в ином порядке — налоговым агентом на основании письменного
заявления налогоплательщика (определение Конституционного суда
РФ от 17.02.2015 № 262-O).
Особенности исчисления сумм налога,
порядок и сроки уплаты налога
отдельными категориями физических лиц
Исчисление и уплату налога производят и представляют декла-
рацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом:
1) ИП — по суммам доходов, полученных от ПД (при примене-
нии общего режима налогообложения);
2) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты,
учредившие адвокатские кабинеты — по суммам доходов, полученных от такой деятельности.
Общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется
налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми
агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм
авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в бюджет.
Убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не
уменьшают налоговую базу.
Налог уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не
позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указан-
202
ного в декларации, или суммы фактически полученного дохода за
предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов, преду-
смотренных ст. 218 и 221 НК РФ.
Авансовые платежи по итогам первого квартала, полугодия,
9 месяцев уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за отчетным периодом.
Иностранные граждане, осуществляющие трудовую деятельность по найму у физических лиц для личных, домашних нужд, не
связанных с осуществлением ПД, а также иностранные граждане,
осуществляющие трудовую деятельность по найму в организациях
и (или) у ИП, на основании патента, выданного в соответствии
с ФЗ от 25.07.2002 № 115-ФЗ «О правовом положении иностран-
ных граждан в Российской Федерации», уплачивают НДФЛ в сле-
дующем порядке:
– фиксированные авансовые платежи по налогу уплачиваются
по месту осуществления деятельности за период действия патента в
размере 1 200 руб. в месяц, который индексируется на коэффициент-
дефлятор, установленный на календарный год, а также на региональ-
ный коэффициент;
– налоговые декларации указанными лицами не представляются,
за исключением случаев, если:
· общая сумма налога, исчисленная исходя из доходов, превы-
шает сумму уплаченных фиксированных авансовых платежей за
налоговый период;
· налогоплательщик выезжает за пределы территории РФ до
окончания налогового периода и общая сумма налога, подлежащая
уплате, превышает сумму уплаченных фиксированных авансовых
платежей;
· патент аннулирован в соответствии с ФЗ от 25.07.2002 «О пра-
вовом положении иностранных граждан в Российской Федерации».
203
Особенности исчисления НДФЛ в отношении
отдельных видов доходов
Исчисление и уплату налога производят самостоятельно (по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года,
следующего за истекшим налоговым периодом) и представляют
в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию физические лица в отношении следующих видов доходов:
– исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических
лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе
заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового
характера, включая доходы по договорам найма или аренды любого
имущества;
– исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных
прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 НК,
когда такие доходы не подлежат налогообложению;
– налоговые резиденты РФ, получающие доходы от источников,
находящихся за пределами РФ, — исходя из сумм таких доходов;
– получающие другие доходы, при получении которых не был
удержан налог налоговыми агентами, за исключением доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в соответствии
с п. 5 ст. 226 НК РФ — исходя из сумм таких доходов;
– получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лоте-
рей, азартных игр, проводимых в букмекерской конторе и тотализато-
ре, — исходя из сумм таких выигрышей, не превышающих 15 тыс. руб.;
– получающие доходы в виде вознаграждения, выплачиваемого
им как наследникам авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышлен-
ных образцов;
– получающие от физических лиц, не являющихся ИП, доходы в
денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением
случаев, предусмотренных п. 18.1 ст. 217 НК, когда такие доходы не
204
подлежат налогообложению (если даритель и одаряемый являются
членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с
Семейным кодексом РФ);
– получающие доходы в виде денежного эквивалента недвижи-
мого имущества и (или) ценных бумаг, переданных на пополнение
целевого капитала НКО;
– физические лица, представившие в налоговый орган уведомление о переходе на уплату налога с фиксированной прибыли, —
в части исчисления и уплаты соответствующей суммы налога.
Доходы, полученные физическим лицом по договору аренды,
подлежат обложению НДФЛ. Вместе с этим согласно ст. 2 ГК РФ
предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на
свой риск деятельность, направленная на систематическое получение
прибыли от пользования имуществом, продажи товаров (работ,
услуг) лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном
законом порядке. В этом случае физическое лицо должно быть зареги-
стрировано в качестве ИП с указанием соответствующего вида деятельности (письмо Минфина России от 22.05.2015 № 03-04-05/29499).
Физическое лицо должно зарегистрироваться в налоговом органе в качестве ИП, если осуществляемая им деятельность является
предпринимательской. При этом гражданин, осуществляющий ПД
без образования юридического лица, не может ссылаться в отношении заключенных им при этом сделок на то, что он не является пред-
принимателем (п. 4 ст. 23 ГК).
На осуществление ПД может указывать приобретение гражданином нескольких жилых помещений, заключение договоров аренды
на срок более одного налогового периода (календарного года), неоднократное получение дохода, неоднократное заключение договоров
аренды с одним и тем же юридическим лицом и т.д. (письмо ФНС
России от 08.02.2013 № ЕД-3-3/412@).
Самого по себе факта совершения физическим лицом сделок на
возмездной основе для признания осуществляемой им деятельности
предпринимательской недостаточно. Поэтому при отсутствии призна-
205
ков ПД физическое лицо вправе сдавать в аренду принадлежащее ему
имущество без регистрации в качестве ИП (постановление ВС РФ
от 10.01.2012 № 51-АД11-7, письмо ФНС России от 25.02.2013
№ ЕД-2-3/125@).
Однако инспекция вправе пересчитать налоговые обязательства
налогоплательщика в случае выявления объективных признаков ПД
при сдаче в аренду собственного имущества. Кроме того, осуществление ПД без государственной регистрации в качестве ИП влечет
наложение штрафа в размере от 500 до 2 000 руб. (ст. 14.1 КоАП РФ).
Порядок взыскания и возврата НДФЛ.
Устранение двойного налогообложения
Излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом в
течение трех месяцев со дня получения письменного заявления
налогоплательщика.
Налоговый агент обязан сообщить налогоплательщику о каждом
ставшем известным ему факте излишнего удержания налога и сумме
излишне удержанного налога в течение 10 дней со дня обнаружения
такого факта.
Возврат излишне удержанного НДФЛ производится налоговым
агентом за счет сумм налога, подлежащих перечислению в бюджет в
счет предстоящих платежей по налогу. При этом учитываются не
только платежи по данному работнику, но и по другим сотрудникам.
Кодекс не содержит требование о том, что налоговый агент о
возврате НДФЛ должен уведомить налоговый орган (письмо Минфи-
на России от 18.10.2013 № 03-04-06/43608).
В случае возврата налога с нарушением срока начисляются проценты за каждый календарный день нарушения срока возврата исходя
из ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в дни нарушения
срока возврата.
206
Вместе с заявлением на возврат излишне удержанной и перечисленной в бюджет суммы налога налоговый агент представляет в
налоговый орган выписку из регистра налогового учета и документы,
подтверждающие излишнее удержание и перечисление налога
в бюджет.
До осуществления возврата из бюджета налоговому агенту пе-
реплаты по налогу налоговый орган вправе осуществить возврат та-
кой суммы налога за счет собственных средств.
Устранение двойного налогообложения
Фактически уплаченные физическим лицом — налоговым резидентом РФ за пределами РФ в соответствии с законодательством дру-
гих государств суммы налога с доходов, полученных в иностранном
государстве, не засчитываются при уплате налога в РФ, если иное не
предусмотрено соответствующим международным договором РФ по
вопросам налогообложения.
В случае, если международным договором РФ по вопросам
налогообложения предусмотрен зачет в РФ суммы налога, уплачен-
ного физическим лицом — налоговым резидентом РФ в иностранном
государстве с полученных им доходов, такой зачет производится
налоговым органом.
Зачет в РФ суммы налога, уплаченного физическим лицом —
налоговым резидентом РФ в иностранном государстве с полученных
им доходов, производится по окончании налогового периода на ос-
новании представленной налоговой декларации, в которой указыва-
ется подлежащая зачету сумма налога, уплаченная в иностранном
государстве (декларации представляются в течение трех лет после
окончания налогового периода, в котором были получены такие доходы). К декларации прилагаются документы, подтверждающие
сумму полученного дохода в иностранном государстве дохода и
уплаченного налога.
207
Вместо указанных документов налогоплательщик вправе представить копию налоговой декларации, представленной им в иностранном государстве, и копию платежного документа об уплате
налога и их нотариально заверенный перевод на русский язык.
В случае, если международным договором РФ по вопросам
налогообложения предусмотрено полное или частичное освобожде-
ние от налогообложения в РФ каких-либо доходов физических лиц,
являющихся налоговыми резидентами иностранного государства, с
которым заключен такой договор, освобождение от уплаты (удержания) налога у источника выплаты дохода в РФ либо возврат ранее
удержанного налога в РФ производится в следующем порядке.
Налоговый агент — источник выплаты дохода при выплате та-
кого дохода физическому лицу не удерживает налог в случае, если
это физическое лицо является налоговым резидентом иностранного
государства, с которым РФ заключен международный договор,
предусматривающий полное или частичное освобождение от налого-
обложения в РФ соответствующего вида дохода.
В случае, если подтверждение статуса налогового резидента
иностранного государства представлено физическим лицом налого-
вому агенту — источнику выплаты дохода после даты выплаты дохода, подлежащего освобождению от налогообложения на основании
международного договора РФ по вопросам налогообложения, и
удержания налога с такого дохода, такой налоговый агент осуществ-
ляет возврат удержанного налога.
Сведения об иностранных физических лицах и о выплаченных
им доходах, с которых на основании международного договора РФ по
вопросам налогообложения не был удержан налог, о суммах налога,
возвращенных налоговым агентом — источником выплаты дохода,
представляются таким налоговым агентом в налоговый орган по ме-
сту своего учета в 30-дневный срок с даты выплаты такого дохода.
При отсутствии налогового агента на дату получения физическим лицом подтверждения статуса налогового резидента иностранного государства, дающего право на освобождение от налогообло-
208
жения, такое физическое лицо вправе представить подтверждение
статуса налогового резидента иностранного государства и его нотариально заверенный перевод на русский язык вместе с заявлением на
возврат налога, налоговой декларацией и документами, подтверждающими удержание налога и основания для его возврата, в налоговый орган по месту жительства (месту пребывания) физического
лица в РФ, а в случае отсутствия места жительства (места пребывания) физического лица в РФ в налоговый орган по месту учета нало-
гового агента.
Вопросы для самоконтроля
1. Назовите налогоплательщиков НДФЛ, объект налогообложе-
ния, ставки, налоговый период.
2. Приведите особенности определения налоговой базы при по-
лучении доходов в натуральной форме, в виде материальной выгоды,
по договорам страхования.
3. Назовите стандартные налоговые вычеты по НДФЛ.
4. Какие вычеты относятся к социальным вычетам по НДФЛ?
5. Каков порядок предоставления имущественных вычетов
по НДФЛ?
6. Охарактеризуйте профессиональные налоговые вычеты
по НДФЛ.
7. Приведите перечень доходов, не подлежащих налогообложению.
8. Каковы порядок и сроки уплаты НДФЛ налоговыми агентами,
отдельными категориями физических лиц?
9. Какие особенности исчисления НДФЛ имеют отдельные виды
доходов?
10. Каков порядок взыскания и возврата НДФЛ?
209
Задачи
1. Налогоплательщик имеет ребенка в возрасте 15 лет. Он рабо-
тает в организации по трудовому договору. В этой организации он
в течение двух месяцев (январь — февраль) получил стандартный
вычет на ребенка в сумме 2 800 руб. Доход за январь месяц составил
60 000 руб. Сумма исчисленного налога составила 7 436 руб.
(60 000 — 2 800) × 13 %). С марта 2025 года работник уволился в свя-
зи с переходом на другую работу. Ежемесячная зарплата по новому
месту работы составляет 45 000 руб. Рассчитать сумму стандартных
вычетов по новому месту работы и сумму НДФЛ за год.
2. В ноябре 2024 года фирма выдала работнику беспроцентную
целевую ссуду сроком на 1 год в размере 120 000 руб. По условиям
договора работник погашает ссуду по истечении срока. Ставка рефи-
нансирования ЦБ РФ на момент получения ссуды — 20,0 %, она
остается неизменной в течение всего срока действия договора. Рас-
считать сумму НДФЛ от доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами для случаев:
1) ссуда выдана в связи с тяжелым материальным положением
налогоплательщика;
2) ссуда выдана на приобретение квартиры.
3. В январе 2025 года организация реализовала работнику холодильник за 25 000 руб. (обычная цена реализации другим покупателям — 30 000 руб.). Работник и организация являются взаимозависимыми лицами. Также в январе 2025 года организация продала этому
же работнику 10 акций акционерного общества по 1 000 руб. за 1 акцию (рыночная цена — 2 000 руб. за 1 акцию). Рассчитать сумму материальной выгоды и НДФЛ.
4. Физическое лицо получило в 2025 года 290 000 руб. от про-
дажи автомобиля. В момент подачи в налоговый орган декларации
физическое лицо не подтвердило фактические расходы на приобретение автомобиля, а также не был подтвержден период владения им.
210
Физическое лицо приобрело в январе 2025 года квартиру за
4 500 000 руб. Доходы, облагаемые по ставке 13 %, за 2025 года со-
ставили 530 000 руб. Определить:
1) сумму НДФЛ от продажи имущества;
2) сумму имущественного вычета в связи с приобретением квар-
тиры за 2025 года; сумму имущественного вычета, переходящую на
следующие периоды.
5. Физическое лицо в июне 2025 года продало квартиру за
2 500 000 руб., находившуюся в собственности налогоплательщика
два года. В августе 2025 года физическое лицо приобрело квартиру за
4 300 000 руб., оплачена сумма процентов по кредиту, взятому на эти
цели, в сумме 150 000 руб. Доходы физического лица за 2025 года составили 600 000 руб. Работник имеет ребенка 13 лет. Определить:
1) сумму НДФЛ от продажи имущества;
2) сумму стандартного и имущественного вычетов в связи с
приобретением квартиры, предоставляемые в 2025 года;
3) сумму имущественного вычета, переходящую на последую-
щие периоды.
6. Доходы работника за 2025 год составили 300 000 руб. (по
25 000 руб. ежемесячно). Работник имеет троих детей: сын — 15 лет,
сын — 17 лет (инвалид), дочь — 22 лет (студент дневного отделения
вуза). В налоговом периоде работник оплатил обучение дочери в
сумме 95 000 руб., свое лечение — 20 000 руб., приобретение медикаментов — 30 000 руб.
Определить суммы налоговых вычетов, налоговую базу по
НДФЛ и НДФЛ за год.
7. Работник организации в течение января — февраля 2025 года
получил стандартные вычеты на ребенка в сумме 2 800 руб. Доход за
эти месяцы составил 80 000 руб. Ежемесячная зарплата по новому
месту работы составляет (с марта по декабрь) по 50 000 руб. Опреде-
лить, в течение скольких месяцев могут быть предоставлены стан-
дартные вычеты по новому месту работы.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]