Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Учет и налогообложение. Курс лекций
.pdf
НОУ ВПО «ВОЛГОГРАДСКИЙ ИНСТИТУТ
БИЗНЕСА»
УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
Курс лекций
Направление подготовки 100100.62 Сервис;
230700.62 Прикладная информатика
Составитель: О. С. Калачева
Волгоград
2014
2
ББК 65.261.4
У 91
Учет и налогообложение : курс лекций / сост. О. С.
Калачева – Волгоград : Изд-во НОУ ВПО ВИБ, 2014. –
112 с. – (Направление подготовки 100100.62 Сервис,
230700.62 Прикладная информатика).
Курс лекций включает лекционный материал по темам
курса «Учет и налогообложение», предусмотренным рабочей
программой. Курс лекций рекомендован для студентов уровня
ВПО направление подготовки 100100.62 Сервис, 230700.62
Прикладная информатика в качестве пособия для самостоятельного изучения дисциплины.
У 91
Направление подготовки 100100.62 Сервис;
230700.62 Прикладная информатика
Утверждено на заседании научно-методического совета
НОУ ВПО «Волгоградский институт бизнеса»
Протокол № 5 от 26.06.2014 г.
Составитель:
к.э.н., доцент кафедры учетных и математических дисциплин
НОУ ВПО «Волгоградский институт бизнеса»
О. С. Калачева
Рецензенты:
к.э.н., доцент, доцент кафедры учетных и математических
дисциплин НОУ ВПО «Волгоградский институт бизнеса»
Ю. А. Клеткина;
к.э.н., доцент кафедры экономики, бухгалтерского учета и аудита
Волгоградский кооперативный институт (филиал) автономной
некоммерческой организации высшего профессионального
образования Центросоюза Российской Федерации
«Российский университет кооперации» (ВКИ РУК)
Е. А. Озорнина
©НОУ ВПО «Волгоградский институт бизнеса», 2014
ББК 65.261.4
3
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ ....................................................................................................... 4
ТЕМА 1. ПОНЯТИЕ И СУЩНОСТЬ ФИНАНСОВОГО УЧЕТА.
НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В
РОССИИ. МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ УЧЕТА И
ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ, ИХ РОЛЬ И ВЛИЯНИЕ НА
РАЗВИТИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ЗА РУБЕЖОМ И В
РОССИИ. СРАВНИТЕЛЬНАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА
ФИНАНСОВОГО И УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА. ............................. 6
ТЕМА 2. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ .................................................. 18
ТЕМА 3. УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ ................................ 27
ТЕМА 4. УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ
ЗАПАСОВ ........................................................................................................ 36
ТЕМА 5. УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ..................................... 43
ТЕМА 6. УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ ............................................... 53
ТЕМА 7. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ПРЕДПРИЯТИЯ .................. 58
ТЕМА 8. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА67
ТЕМА 9. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И
ПОДРЯДЧИКАМИ, ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ ............. 77
ТЕМА 10. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ ......... 85
ТЕМА 11. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПРОЧИМИ ДЕБИТОРАМИ И
КРЕДИТОРАМИ ............................................................................................ 89
ТЕМА 12. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
ОРГАНИЗАЦИИ ............................................................................................ 93
ТЕМА 13. ПРИНЦИПЫ ПОСТРОЕНИЯ НАЛОГОВОГО
УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ В РФ .................................................................. 99
ЗАКЛЮЧЕНИЕ............................................................................................. 102
СПИСОК РЕКОМЕНДУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ................................... 103
ГЛОССАРИЙ ................................................................................................ 104
4
Учет и налогообложение является одной из обязательных
учебных дисциплин, изучение которой предполагается при подготовке студентов по направлениям подготовки 100100.62 Сервис,
230700.62 Прикладная информатика.
Изучение курса «Учет и налогообложение» должно способствовать формированию у студентов целостной системы современных знаний об активах предприятия, капитале и пассивах, отражении фактов хозяйственной жизни по движению материальных ценностей, выпуску продукции и ее реализации, а также принципы построения налогового учета и отчетности в Российской Федерации.
Цель курса «Учет и налогообложение» - сформировать у студентов целостную систему знаний о бухгалтерском учете.
Основными задачами дисциплины признаны:
- дать студентам минимум необходимых теоретических знаний о формировании полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой
внутренним пользователям бухгалтерской отчетности руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
- ознакомить студентов с механизмом обеспечения информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности, для контроля за соблюдением законодательства
Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением
имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых
и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами,
нормативами и сметами; предотвращение отрицательных результатов в хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости;
- сформировать у студентов представление о принципах построения налогового учета и отчетности в РФ.
Объективная необходимость разработки данного курса обусловлена тем, что вне зависимости от социального развития общества, экономической или политической ситуации организация бухгалтерского учета на предприятии существовали, существуют и,
несомненно, будут существовать и дальше. В последние годы про-
ВВЕДЕНИЕ
5
изошли значительные перемены в законодательстве Российской Федерации. С 1 января 2013 года вступил в силу Федеральный закон
«О бухгалтерском учете» от 06.12.2013 №402-ФЗ. Со дня вступления Закона в силу, т.е. с 1 января 2013 года, его применение станет
обязательным, в частности, для коммерческих и некоммерческих
организаций, государственных органов и органов местного самоуправления, органов управления государственных и территориальных внебюджетных фондов, индивидуальных предпринимателей и
лиц, занимающихся частной практикой, филиалов и представительств иностранных и международных организаций, а также Центрального банка РФ.
6
ТЕМА 1. ПОНЯТИЕ И СУЩНОСТЬ ФИНАНСОВОГО УЧЕТА.
НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА В РОССИИ. МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ
УЧЕТА И ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ, ИХ РОЛЬ И ВЛИ-
ЯНИЕ НА РАЗВИТИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
ЗА РУБЕЖОМ И В РОССИИ. СРАВНИТЕЛЬНАЯ
ХАРАКТЕРИСТИКА ФИНАНСОВОГО И
УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА
Цель занятия: сформировать устойчивые знания у студентов по вопросам общих положений бухгалтерского учета.
План.
1. Понятие и сущность финансового учета.
2. Нормативное регулирование бухгалтерского учета в Рос-
сийской Федерации.
3. Международные стандарты учета и финансовой отчетности,
их роль и влияние на развитие бухгалтерского учета за рубежом и в
России.
4. Сравнительная характеристика финансового и управленче-
ского учета.
1. Понятие и сущность финансового учета
Бухгалтерский учет вместе с оперативно-техническим и статистическим видами учета образует систему хозяйственного учета.
Оперативно-технический учет – это способ текущего наблюдения и контроля отдельных операций и процессов непосредственно
в ходе их осуществления. Он позволяет получить информацию, необходимую для принятия оперативных управленческих решений,
позволяет решать внесистемные задачи управления.
Статистический учет – это способ наблюдения и контроля
массовых процессов и явлений, происходящих в стране в целом, в
отрасли в целом, в регионе в целом. Он позволяет получить количественную и качественную оценку самых разнообразных массовых
процессов и явлений в области экономики, науки, культуры, в социальной сфере и т.д.
Бухгалтерский учет – это способ наблюдения и контроля финансово-хозяйственной деятельности в отдельных организациях.
В современных условиях перехода экономики Российской Федерации на рыночные отношения и осуществления интеграции в
7
международное экономическое сообщество происходит переосмысление роли хозяйственного учета. Ранее хозяйственный учет был
средством централизованного контроля государства над деятельностью организаций, которые являлись государственной собственностью. Сегодня учет становится средством эффективного управления
организацией.
Управление организацией представляет собой процесс координации и регулирования ее деятельности для достижения поставленной цели.
Обязательным условием этого процесса является наличие необходимой информации, которая формируется различными службами организации. Важнейшей из них является бухгалтерия, осуществляющая бухгалтерский учет хозяйственной деятельности организации. Бухгалтерский учет – единственный источник документально обоснованной экономической информации о совершаемых
хозяйственных процессах, о состоянии имущества и обязательств
организации, о финансовых результатах её деятельности.
До недавнего времени управленческой функцией бухгалтерии
являлась контрольная функция. Выполняя эту функцию, бухгалтерия в ходе ведения бухгалтерского учета осуществляла контроль за
соблюдением законности при совершении хозяйственных операций,
правил приема и расходования товарно-материальных ценностей,
правильным расходованием фонда заработной платы, за соблюдением кассовой и финансовой дисциплины, соблюдением установленных правил и сроков инвентаризации, своевременным взысканием
дебиторской и погашением кредиторской задолженности и т.п.
В последние годы при сохранении контрольной функции существенно повышается значение информационной функции бухгалтерского учета. Сегодня бухгалтерский учет по праву занимает важное место в информационной системе предприятия. Увеличивается
объем учетной бухгалтерской информации и требования к ней со
стороны потребителей.
В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском
учете» от 06.12.2011 г. № 402- ФЗ бухгалтерский учет – формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных настоящим Федеральным законом, в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным
законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой)
отчетности.
8
Данное определение бухгалтерского учета содержит указание
на ставшую одной из важнейших функцию – информационную. Акцент на эту функцию бухгалтерского учета сделан в определениях,
сформулированных в различные периоды времени в разных странах.
Так, в 1941 году Американский институт присяжных бухгалтеров
определил бухгалтерский учет как искусство записи, классификации
и обобщения счетов путем регистрации в денежных единицах сделок
и событий, которые, по крайней мере в какой-то части, имеют финансовый характер, а также интерпретации полученных результатов.
В 1970 году Американский институт присяжных бухгалтеров
указал на функцию бухгалтерского учета – обеспечить количественную информацию, главным образом финансового характера, о хозяйствующих субъектах в целях использования этой информации
для принятия управленческих решений.
В экономической литературе представлены и другие определения бухгалтерского учета, подчеркивающие его информационную
функцию. Согласно им, бухгалтерский учет это – система, которая
осуществляет измерение и передачу финансовой информации об
определенном хозяйствующем субъекте и использование этой информации для принятия экономических решений. В связи с этим
сегодня бухгалтерский учет называют «языком бизнеса», всеобщим
языком делового общения участников развитого рынка. Бухгалтерский учет является связующим звеном между хозяйственной деятельностью и субъектами управления, принимающими решения. Без
бухгалтерского учета невозможно получение полной и достоверной
информации о хозяйственных процессах и финансовых результатах
деятельности, обеспечение контроля за наличием имущества и рациональным использованием всех видов ресурсов, своевременное
установление недостатков в хозяйственной деятельности, выявление
и мобилизация резервов, разработка мероприятий по их использованию.
В РФ в настоящее время такая задача бухгалтерского учета
как формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой
внутренним и внешним пользователям бухгалтерской информации,
закреплена законодательно.
Информация о деятельности организации, состоянии ее ресурсов доводится до пользователей путем подготовки и распространения бухгалтерских отчетов.
9
В странах с развитой экономикой в зависимости от состава и
назначения учетной информации и формируемой на ее основе отчетности различают финансовый и управленческий учет.
Управленческий учет охватывает все виды учетной информации, которая измеряется, обрабатывается и передается для внутреннего использования руководством – внутренними пользователями.
Финансовый учет охватывает учетную информацию, которая помимо использования ее внутри организации руководством, сообщается
тем, кто находится вне организации – внешним пользователям.
Предметом бухгалтерского финансового учета является финансово-хозяйственная деятельность организации в целом.
Объектами бухгалтерского финансового учета являются:
– имущество организации, принадлежащее ей на правах собствен-
ности, или полученное во временное владение или хозяйственное ведение;
– собственные и заемные источники формирования имущества
организации;
– хозяйственные операции, которые представляют собой действия,
приводящие к изменениям в составе имущества организации или
источников его формирования.
2. Нормативное регулирование бухгалтерского учета в Российской Федерации
Учетные правовые нормы содержатся в различных нормативно-правовых актах, отличающихся друг от друга по уровню и
виду органа, издавшего акт. Кроме того, во многих случаях правовые акты носят комплексный характер, поскольку включают в свой
состав положения, касающиеся различных сфер человеческой деятельности. В этом смысле под законодательством о бухгалтерском
учете следует понимать совокупность нормативных актов и отдельных учетных правовых норм, регулирующих бухгалтерский учет.
В настоящее время в практике регулирования бухгалтерского учета методологическое обеспечение учетного процесса осуществляется на основе четырехуровневой системы управления, соответствующей системе управления в странах с развитой рыночной
экономикой. Схематически четырехуровневая система управления
представлена на рисунке 1.
10
Общегосударственные законы
и законы субъектов федерации
Нормативные документы Правительства РФ
по бухгалтерскому учету
Учетная политика предприятия
Правительственные методические указания и
рекомендации по бухгалтерскому учету
Рис. 1. Схема четырехуровневой системы управления учетным
процессом
Основным нормативным актом по бухгалтерскому учету является Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Все остальные нормативные акты, принятые до вступления его в силу, действуют в части, не противоречащей ему.
Закон о бухгалтерском учете является основным нормативным
актом в системе законодательства, устанавливая единые правовые и
методологические основы организации и ведения бухгалтерского
учета в Российской Федерации. Он имеет определяющее значение не
только для указов Президента Российской Федерации и постановлений Правительства Российской Федерации, но и других федеральных законов, в которых вопросы бухгалтерского учета и отчетности
рассматриваются попутно наряду с отношениями, входящими в основную тематику «отраслевого» закона. Правила, установленные
Законом о бухгалтерском учете, как специальным законодательным
актом, имеют приоритетное значение по сравнению с диспозитивными нормами Гражданского кодекса Российской Федерации.
В соответствии с п.1. ст.5 Федерального закона от 06.12.2011г.
№ 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» общее методологическое руководство бухгалтерским учетом возложено на Правительство Российской Федерации. Это означает, что по вопросам методологии бухгалтерского учета не могут приниматься законы. Их определяют ор-
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]