Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Учет и налогообложение. Курс лекций
.pdf
21
5. По принадлежности:
собственные;
арендованные;
находящиеся у организации в оперативном управлении или хо-
зяйственном ведении.
Оценка объекта основных средств производится по его перво-
начальной стоимости. Это стоимость, по которой ОС принимаются к
бухгалтерскому учету. Она не меняется в течение всего срока эксплуатации объекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательством, и зависит от источника поступления.
Изменение первоначальной стоимости основных средств возможно:
при переоценке основных средств;
при реконструкции и модернизации.
При изменении первоначальной стоимости формируется восстановительная стоимость основного средства.
Остаточная стоимость основного средства определяется
расчетным путем: первоначальная (восстановительная) стоимость за
минусом суммы ранее начисленной амортизации основных средств.
2. Учет поступления основных средств
Зачисление отдельных объектов в состав ОС осуществляется с
использованием Акта (накладной) приемки-передачи основных
средств (ф. ОС-1). Акт составляет комиссия, которая утверждается
приказом руководителя организации. Акт оформляется в одном экземпляре на каждый поступающий объект (акт может быть выписан
на группу однородных объектов ОС относящихся к производственному и хозяйственному инвентарю, инструментам, оборудованию и
т. п., если эти объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость, от
одного поставщика и приняты в одном календарном месяце). После
оформления Акт вместе с приложенной технической документацией
передается в бухгалтерию организации, подписывается главным
бухгалтером и утверждается руководителем организации. При
оформлении внутреннего перемещения ОС выписывается Акт в
двух экземплярах для сдатчика и для получателя. Учет всех объектов ОС, поступивших в эксплуатацию, ведется с использованием
инвентарной карточки учета основных средств (ф. ОС-6). Инвентарная карточка заполняется работником бухгалтерии в одном экземпляре на основании документов на зачисление объекта, перемеще-
22
ние, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, а также документов по капитальному ремонту и списанию.
Основные средства, поступающие после восстановления,
оформляются Актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов (ф. ОС-3). Поступающее оборудование оформляется Актом о приемке оборудования (ф.
ОС-14), выявленные при приемке дефекты оборудования фиксируются в акте о выявленных дефектах (ф. ОС-16).
Единицей бухгалтерского учета основных средств является
инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями
или отдельно конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или
же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов,
представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов – это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в
результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки
полезного использования которых существенно отличаются, каждая
такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
Объект, находящийся в собственности двух или нескольких
организаций, отражается каждой организацией в составе основных
средств соразмерно ее доле в общей собственности.
Синтетический учет ОС ведется на активном инвентарном
счете 01 «Основные средства». На данном счете основные средства
отражаются в оценке по первоначальной, либо по восстановительной стоимости.
Расходы организации, связанные с приобретением основных
средств, являются долгосрочными инвестициями, для учета которых
действующим Планом счетов предусмотрен счет 08 «Вложения во
внеоборотные активы». Зачисление объектов в состав основных
средств в оценке по первоначальной стоимости оформляется записью – Дебет счета 01 «Основные средства» Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
23
Первоначальная стоимость ОС, внесенных учредителями в
счет вклада в уставный капитал, – это их денежная оценка, согласованная учредителями, если иное не предусмотрено законодательством.
В бухгалтерском учете оформляются записи:
получен объект ОС от учредителя в качестве вклада в уставный
капитал – Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 75 «Расчеты с учредителями» в оценке по согласованной
стоимости;
отражены расходы организации по доставке и доработке
объекта – Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы». Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты
с разными дебиторами и кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др., НДС – Дебет 19 «НДС по приобретенным
ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др.;
оприходованы основные средства в оценке по первоначальной
стоимости – Дебет 01 Кредит 08 «Вложения во внеоборотные
активы», возмещение НДС по оприходованным и оплаченным
ОС в части расходов организации Дебет 68/НДС и Кредит 19.
По объектам ОС, полученным по договору дарения (безвоз-
мездно) первоначальной стоимостью признается их текущая рыноч-
ная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.
В бухгалтерском учете оформляются записи:
Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» К 98-2 «Доходы бу-
дущих периодов/безвозмездные поступления» в оценке по текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому
учету. В целях налогообложения эта сумма прибавляется к налогооблагаемой прибыли;
затраты на доставку указанных ОС и приведение их в состояние,
в котором ОС пригодны к использованию, отражаются – Дебет
08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и
др., НДС по указанным расходам отражается по Дебету счета 19
и Кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др.
24
Принятие объекта к бухгалтерскому учету в составе основных
средств в оценке по первоначальной стоимости отражается по Дебе-
ту счета 01 и Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
По мере амортизации указанных объектов и оформления записи –
Дебет 20, 23, 25, 26, 44 84
Кредит 02 в размере начисленной амортизации оформляется
признание доходов Дебет 98/безвозмездные поступления и Кредит
счета 91/1.
Первоначальная стоимость ОС, приобретенных за плату, –
это сумма всех фактических расходов на приобретение. НДС и иные
возмещаемые налоги (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации) в первоначальную стоимость не
включаются. В бухгалтерском учете оформляются записи: – на основании документов фактические расходы, произведенные организацией, отражаются Дебет 08 Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др. НДС – Дебет
19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с по-
ставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др.
Оприходование объекта по учету в состав основных средств,
все расходы, формирующие первоначальную стоимость объекта ОС,
списываются – Дебет 01 Кредит 08. Сумма НДС предъявляется к
возмещению из бюджета по мере принятия к учету оплаченных ОС
производственного назначения и отражается Дебет 68 Кредит 19.
Первоначальная стоимость ОС, полученных по договору,
предусматривающему исполнение обязательств неденежными
средствами, признается стоимость передаваемого имущества, кото-
рая складывается из цены реализации (приобретения).
3. Учет износа (амортизации) основных средств
Амортизация основных средств – это систематическое уменьшение первоначальной (восстановительной) стоимости ОС на протяжении срока его полезного использования (службы). Амортизация
начисляется по ОС, находящимся у предприятия на праве собственности (в оперативном управлении, хозяйственном ведении). По ОС
сданным в аренду, амортизацию начисляет арендодатель. По ОС,
переданным в лизинг, амортизацию начисляет или лизингодатель,
или лизингополучатель в зависимости от условий договора лизинга.
25
Амортизация начисляется с месяца, следующего за месяцем
принятия объектов ОС к бухгалтерскому учету. Прекращается
начисление амортизации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объектов основных средств.
Начисляется амортизация до полного погашения стоимости объектов основных средств либо списания объектов основных средств с
бухгалтерского учета.
Приостанавливается начисление амортизации в случаях, когда
объекты ОС находятся:
на консервации по решению руководителя организации сроком
более трех месяцев;
на модернизации и реконструкции сроком более 12 месяцев.
По используемым для реализации законодательства Российской Федерации о мобилизационной подготовке и мобилизации
объектам ОС, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг,
для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во
временное пользование, амортизация не начисляется.
По объектам основных средств некоммерческих организаций
амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом.
По объектам жилищного фонда, которые учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности, амортизация
начисляется в общеустановленном порядке.
Не амортизируются земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.
Амортизация начисляется ежемесячно независимо от результатов финансово-хозяйственной деятельности организации.
Важное значение имеет определение срока полезного использования объектов ОС. Срок полезного использования – это период, в
течение которого основные средства приносят доход организации.
Срок полезного использования определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение срока полезного использования объекта ОС производится, исходя:
из ожидаемого срока использования этого объекта в соответ-
ствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
26
ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуа-
тации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
нормативно-правовых и других ограничений использования это-
го объекта (например, срок аренды).
В случаях улучшения (повышения) первоначальных нормативных показателей функционирования объекта основных средств в
результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому
объекту.
Срок полезного использования определяется налогоплательщиком на дату ввода в эксплуатацию объекта в соответствии с положениями ч. 2 ст. 258 НК РФ и на основании классификации ОС по
Постановлению Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 о группах
амортизируемого имущества. Амортизируемое имущество объединяется в 10 групп в зависимости от срока полезного использования.
При начислении амортизации согласно ПБУ 6/01 (для целей
бухгалтерского учета) предприятие может использовать следующие
способы:
1) линейный;
2) уменьшаемого остатка;
3) списания лет по сумме чисел лет срока полезного использо-
вания;
4) списания стоимости пропорционально объему продукции
(работ).
Применение одного из способов начисления амортизации по
группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в
эту группу.
При линейном способе амортизационные отчисления определя-
ются, исходя из первоначальной стоимости объектов ОС и срока
полезного использования.
При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока по-
лезного использования амортизационные отчисления определяются, исходя из первоначальной стоимости объекта и соотношения лет, оставшихся до окончания срока службы, к сумме чисел
лет.
При амортизации по способу уменьшаемого остатка отчисления
определяются, исходя из остаточной стоимости объекта ОС на
27
начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией.
При способе списания стоимости пропорционально объему про-
дукции (работ) размер амортизационных отчислений определяется за каждый отчетный период, исходя из первоначальной стоимости и соотношения фактического объема продукции в натуральном выражении за отчетный период к предполагаемому
объему продукции (работ) за весь срок полезного использования
объекта ОС.
Сумма начисленной амортизации в балансе-нетто отдельной
статьей не отражается.
Начисленная амортизация вычитается из первоначальной стоимости объектов ОС, образуя остаточную стоимость объектов ОС, по
которой основные средства отражаются в балансе по строке 120.
Бухгалтерские записи при начислении амортизации:
Начисление амортизации – Дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44 и
Кредит счета 02 – в зависимости от места эксплуатации объекта.
Начисление амортизации по объектам ОС непроизводственной сферы – Дебет счета 29 и Кредит счета 02.
ТЕМА 3. УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
Цель занятия: комплексное изучение учета нематериальных активов.
План.
1. Понятие, классификация и оценка нематериальных активов.
2. Учет поступления нематериальных активов.
3. Учет амортизации нематериальных активов.
1. Понятие, классификация и оценка нематериальных
активов
Нематериальные активы (НМА) – это объекты, обладающие
стоимостной оценкой, способные приносить организации экономические выгоды, используемые при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг либо в целях управления) в течение
срока, превышающего 12 месяцев, но не обладающие материальновещественной структурой.
28
Ниже приводятся основные классификационные группы нема-
териальных активов.
1. Исключительные права патентообладателя на изобрете-
ния, промышленные образцы, полезные модели и селекционные достижения:
право на изобретение – право на использование охраняемого па-
тентом технического решения (устройства, способа, вещества,
штамма микроорганизма, культуры клеток растений и животных), а также на применение известного ранее устройства, способа, вещества, штамма по новому назначению;
право на промышленный образец – право на использование
охраняемого патентом художественно-конструктивного решения
изделия, определяющего его внешний вид. Физически промышленные образцы могут представлять собой объемную модель
(автомобиля, станка, посуды, мебели и т. п.) или плоское изображение (промышленный рисунок ткани, ковра, шрифта и т.д.);
право на полезную модель – право на использование охраняемо-
го свидетельством конструктивного выполнения средств производства и предметов потребления, а также их частей;
селекционное достижение – новый сорт растений или новая по-
рода животных, т. е. определенная группа растений или животных, которая имеет отличительные признаки, присущие только
данной группе.
2. Исключительные авторские права на программы для ЭВМ и
базы данных:
авторское право на программы для ЭВМ – право на опубликова-
ние, воспроизведение, распространение и иные действия по введению в хозяйственный оборот совокупности данных и команд,
предназначенных для функционирования ЭВМ и других компьютерных устройств с целью получения определенного результата, включая подготовительные материалы, полученные в ходе
разработки программы для ЭВМ, и порождаемые ею аудиовизуальные отображения;
авторское право на базу данных – право на опубликование, вос-
произведение, распространение и иные действия по введению в
хозяйственный оборот совокупности данных (статей, расчетов и
т. д.), систематизированных таким образом, чтобы эти данные
могли быть найдены и обработаны с помощью ЭВМ.
29
3. Исключительные права владельца на товарный знак и знак
обслуживания, наименование места происхождения товаров:
право на товарный знак и знак обслуживания – право пользования
и распоряжения охраняемыми свидетельством обозначениями,
способами отличить товары и услуги одних юридических или физических лиц от товаров и услуг других юридических и физических лиц. Товарный знак представляет собой словесные, изобразительные, объемные и другие обозначения или их комбинации с
использованием любых цветов или цветовых сочетаний;
наименование места происхождения товара – название страны,
населенного пункта, местности или другого географического
объекта, используемое для обозначения товара, особые свойства
которого исключительно или главным образом определяются
характерными для данного географического объекта природными условиями или людскими факторами либо природными условиями и людскими факторами одновременно.
4. Деловая репутация организации, организационные расходы:
деловая репутация организации – превышение покупной стои-
мости организации (при ее покупке) над текущей рыночной стоимостью приобретенного имущества (всех активов за вычетом
обязательств) с учетом доходности приобретаемой организации,
ее престижа на рынке производимой продукции и других факторов;
организационные расходы – совокупность затрат, понесенных в
связи с созданием организации: расходы, связанные с разработкой технико-экономических обоснований и учредительных документов, плата за консультации в специализированных организациях, регистрационные сборы, расходы на рекламу, затраты на
подготовку эксплуатационного персонала и т. п. В качестве
НМА названные расходы принимаются к учету в том случае, когда учредительные документы рассматривают их как часть вклада в уставный (складочный) капитал.
2. Учет поступления нематериальных активов
Единица бухгалтерского учета НМА представлена в виде инвентарного объекта. Согласно п. 5 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» (утв. приказом Минфина России от 16.09.2000 № 91н)
инвентарный объект определяется как совокупность прав, возникающих из одного охранного документа (патента, свидетельства, до-
30
говора уступки прав и т. п.). Каждый инвентарный объект должен
быть идентифицируемым от другого объекта, т. е. должен самостоятельно выполнять свои функции при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для целей управления.
Для аналитического учета НМА на каждый инвентарный объект в бухгалтерии оформляется карточка учета нематериальных
активов (форма № НМА-1).
Формы первичных документов по движению НМА, отсутствующие среди унифицированных форм первичных документов,
должны быть разработаны организацией с учетом требований Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и
утверждены в ее учетной политике. Закон предусматривает следующие обязательные реквизиты для таких форм:
- наименование документа;
- дата составления документа;
- наименование организации, от имени которой составлен до-
кумент;
- содержание хозяйственной операции;
- измерители хозяйственной операции в натуральном и денеж-
ном выражении;
- наименования должностей лиц, ответственных за соверше-
ние хозяйственной операции и правильность ее оформления;
- личные подписи указанных лиц.
Рекомендуется разработать следующие формы первичных документов:
для зачисления в состав НМА отдельных объектов – акт приемки-передачи нематериальных активов, акт приемки-сдачи
НИОКР;
акт списания нематериальных активов;
акт прекращения использования нематериальных активов.
Кроме того, у организации должны быть документы, подтверждающие факт принадлежности ей исключительных прав на НМА.
Расходы, связанные с поступлением активов, в дальнейшем
принимаемых к бухгалтерскому учету в качестве НМА согласно Инструкции по применению Плана счетов (утв. приказом Минфина
России от 31.10.2000 № 94н) учитываются на отдельном субсчете 5
«Приобретение нематериальных активов», открываемом к счету 08
«Вложения во внеоборотные активы». Под приобретением следует
понимать возмездное получение исключительных прав, относимых
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]