Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Учет и налогообложение. Курс лекций
.pdf
91
страхования, включаемые в затраты на производство и продажу
продукции (работ, услуг), отражаются:
Д 20, 23, 26, 44 К 76 субсчет «Расчеты по имущественному и
личному страхованию».
Начисление сумм страховых платежей, т.е. их включение в себестоимость продукции (работ, услуг), производится только после
вступления договора страхования в силу. Если этот срок в договоре
не указан, договор вступает в силу после уплаты страхового взноса.
Расходы по страхованию основных средств в процессе их создания или приобретения включаются в их первоначальную стоимость. При этом в бухгалтерском учете делается запись:
Д 08 К 76.
Расходы по страхованию ТМЦ включаются в первоначальную
(фактическую) себестоимость приобретаемых МПЗ и отражаются
записью:
Д 10, 15 К 76.
Перечисление сумм страховых платежей страховым организациям: Д 76 К 51.
При утрате (порче, хищении) ТМЦ, ценных бумаг и прочего
имущества в учете производится запись:
Д 76 К 01, 10, 41, 43.
При этом ТМЦ списываются по их фактической себестоимости, а имущество, по которому начисляется амортизация (ОС и
НМА), - по остаточной стоимости.
Расходы, связанные с необходимостью возмещения организацией-страхователем вреда, причиненного другим физическим и
юридическим лицам при осуществлении своей хозяйственной деятельности, могут отражаться записью:
Д 76 К 60.
Суммы страхового возмещения, полученные предприятием от
страховых организаций по договорам страхования, отражаются:
Д 51 К 76.
Некомпенсируемые потери от страховых случаев списываются
на убытки и отражаются в учете проводкой:
Д 99 К 76.
Если сумма страхового возмещения, поступившая от страховой организации, превышает размер фактического ущерба ПП, по
92
лученная разница включается в состав внереализационных до-
ходов организации:
Д 76 К 91.
2. Расчеты по претензиям
На субсчете «Расчеты по претензиям» отражаются расчеты
по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.
Претензия должна быть составлена в письменной форме в 2-х
экземплярах. Факт передачи претензии должен быть зафиксирован:
претензия может быть вручена под расписку, передана заказным
письмом и т.п.
В претензии пострадавшая сторона должна описать допущенное другой стороной нарушение договорных обязательств и предъявить ей соответствующие требования. К претензии должны быть
приложены документы, подтверждающие ее обоснованность: копии
договоров, счетов-фактур, платежных поручений, актов и т.п.
Расчеты по претензиям отражаются в учете покупателя:
Д 76 субсчет «Расчеты по претензиям» К 60.
Если арифметические либо иные ошибки, допущенные в
предъявленных поставщиками счетах, обнаружены после совершения покупателем записей по счетам учета МПЗ или производственных затрат, расчеты по претензиям отражаются:
Д 76 К 10, 41, 20, 23, 26.
Претензия может быть предъявлена также за брак и простои
по вине поставщиков и подрядчиков в суммах, признанных плательщиком или присужденных арбитражем. Сумма претензии отражается:
Д 76 К 20, 23, 26.
По штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, за несоблюдение ими договорных
обязательств, в учете производится запись:
Д 76 К 91 – в суммах, признанных плательщиками или присужденных арбитражем.
93
3. Расчеты по причитающимся дивидендам или присужденных
арбитражем
На субсчете «Расчеты по причитающимся дивидендам и дру-
гим доходам» учитываются расчеты по причитающимся дивидендам
и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества.
Подлежащие получению доходы отражаются: Д 76 К 91.
Получение доходов: Д 51 К 76.
4. Расчеты по депонированным суммам
На субсчете «Расчеты по депонированным суммам» учиты-
ваются расчеты по депонированным суммам оплаты труда, доходов
от участия в организации и других аналогичных выплат.
Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за
неявки получателя), суммы оплаты труда, доходов от участия отражаются:
Д 70 К 76.
ТЕМА 12. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
ОРГАНИЗАЦИИ
План.
1. Классификация доходов и расходов.
2. Признание доходов и расходов.
3. Порядок определения финансового результата от продаж.
1. Классификация доходов и расходов
Доходы организации – это увеличение экономических выгод в
результате поступления активов (денежных средств или иного имущества) и (или) погашение обязательств, приводящее к увеличению
капитала этой организации, за исключением вкладов участников
(собственников имущества).
Доходы подразделяются на:
1) доходы от обычных видов деятельности – выручка от про-
дажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением
работ, оказанием услуг. Если предметом деятельности организации
является предоставление за плату во временное владение и (или)
временное владение и пользование своих активов по договору аренды, то выручкой считается арендная плата.
94
В организациях, предметом деятельности которых является
предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретение и др. видов интеллектуальной собственности, выручкой считаются лицензионные платежи.
При участии организации в уставных капиталах других организаций выручкой считаются поступления в связи с этой деятельностью.
2) прочие доходы.
– операционные:
поступления, связанные с предоставлением за плату во времен-
ное владение и (или) временное владение и пользование активов
организации;
поступления, связанные с предоставлением за плату прав, воз-
никающих из патентов на изобретения и других видов интеллектуальной собственности;
поступления, связанные с участием в уставных капиталах других
организаций;
прибыль, полученная в результате совместной деятельности;
поступления от продажи основных средств и иных активов, от-
личных от денежных (кроме иностранной валюты);
проценты за пользование денежными средствами организации;
проценты за пользование денежными средствами организации,
находящимися на счетах в банке, и др.
– внереализационные:
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
активы, полученные безвозмездно;
поступления в возмещение причиненных организации убытков;
прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой
истек срок исковой давности;
курсовые разницы;
сумма дооценки активов и др.
– чрезвычайные – поступления, возникающие как последствия
чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, наводнения):
страховое возмещение;
стоимость материальных ценностей, остающихся от списания
непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию
активов.
95
Расходы организации – это уменьшение экономических выгод
в результате выбытия активов (денежных или иного имущества) и
(или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
Расходы подразделяются на:
1) расходы по обычным видам деятельности – расходы, свя-
занные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и
продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг.
Расходами организации по обычным видам деятельности признаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью, если ее предметом является:
предоставление за плату во временное владение и (или) времен-
ное владение и пользование своих активов по договору аренды;
предоставление за плату прав, возникающих из патентов на
изобретение и других видов интеллектуальной собственности;
участие в уставных капиталах других организаций;
Расходами по обычным видам деятельности считается также
возмещение стоимости амортизируемых активов (основных средств,
нематериальных активов), осуществляемое в виде амортизационных
отчислений.
Расходы по обычным видам деятельности формируются из
двух составляющих:
расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров
и иных материальных производственных запасов (Дебет счетов
10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материаль-
ных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных
ценностей);
расходы, возникающие непосредственно в процессе производ-
ства продукции (Дебет счетов 20 «Основное производство», 23
«Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные
расходы»), счетов продажи товаров (44 «Расходы на продажу»),
управления (26 «Общехозяйственные расходы»);
2) прочие расходы:
– операционные:
расходы, связанные с предоставлением за плату во временное
владение и (или) временное владение и пользование активов организации;
96
расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возника-
ющих из патентов на изобретения и других видов интеллектуальной собственности;
расходы, связанные с участием в уставных капиталах других ор-
ганизаций;
расходы, связанные с выбытием основных средств и иных акти-
вов, отличных от денежных (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
проценты за пользование денежными средствами организации;
расходы, связанные с оплатой услуг кредитных организаций;
отчисления в оценочные резервы (по сомнительным долгам, под
обесценение вложений в ценные бумаги и др.);
налоги (на рекламу, имущество) и др.;
– внереализационные:
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
возмещение причиненных организацией убытков;
убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;
суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок иско-
вой давности;
курсовые разницы;
сумма уценки актива;
перечисление средств, связанных с благотворительной деятель-
ностью, расходы на спортивные мероприятия, отдых, развлечения, мероприятия культурно-просветительского характера, иные
аналогичные мероприятия и др.;
– чрезвычайные – расходы, возникающие как последствия
чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийных бедствий, пожаров, наводнений).
2. Признание доходов и расходов
Доходы от основной деятельности (выручка) признаются в
бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
организация имеет право на получение этой выручки, вытекаю-
щее из конкретного договора или подтвержденное другим образом;
сумма выручки может быть определена;
имеется уверенность в том, что в результате конкретной опера-
ции произойдет увеличение экономических выгод организации.
Такая уверенность имеется в случае, когда организация получи-
97
ла в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отноше-
нии получения актива;
право собственности (владения, пользования и распоряжения) на
продукцию (товар) перешло к организации-покупателю или работа была принята заказчиком (услуга оказана);
расходы, которые произведены или будут произведены в связи с
этой операцией, могут быть определены.
Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии сле-
дующих условий:
расход производится в соответствии с конкретным договором,
требованиями законодательных и нормативных актов, обычаями
делового оборота;
сумма расхода может быть определена;
имеется уверенность в том, что в результате конкретной опера-
ции произойдет уменьшение экономических выгод организации.
Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.
3. Порядок определения финансового результата от
продаж
Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации
о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности
организации, а также для определения финансового результата по
ним. По дебету счета 90 отражаются расходы, а по кредиту – доходы.
При признании в бухгалтерском учете сумма выручки отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и
кредиту счета 90. Одновременно в дебет счета 90 списываются:
с кредита счета 43 «Готовая продукция» (41 «Товары») – себе-
стоимость проданной продукции (товаров), если переход права
собственности на продукцию совпадает с ее отгрузкой;
с кредита счета 40 «Выпуск продукции» – если продукция учи-
тывается на счете 43 по нормативной (плановой) себестоимости;
с кредита счета 45 «Товары отгруженные» – себестоимость про-
данной продукции (товаров), если переход права собственности
на продукцию отличается от обычного (т. е. не в момент ее отгрузки);
98
с кредита счета 20 «Основное производство» – себестоимость
реализованных работ, услуг;
с кредита счета 44 «Расходы на продажу» – расходы, связанные
с продажей продукции, товаров, работ, услуг;
с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы» – управлен-
ческие расходы, если в соответствии с учетной политикой эти
расходы включаются в себестоимость реализованной продукции;
с кредита счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – НДС, нахо-
дящийся в составе выручки и подлежащий начислению в бюджет (если для целей налогообложения выручка определяется «по
отгрузке»);
с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредито-
рами» – НДС, находящийся в составе выручки и подлежащий
начислению в бюджет (если для целей налогообложения выручка определяется «по оплате»).
Путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по
счету 90, т. е. путем сравнения доходов и расходов, определяется
финансовый результат от основной деятельности за месяц – прибыль или убыток.
Финансовый результат списывается проводкой: Дебет счета
90 Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» – прибыль;
Дебет счета 99 Кредит счета 90 – убыток.
Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на
окончание месяца не имеет.
Особенности учета на субсчетах счета 90 «Продажи». Закрытие субсчетов по окончании отчетного года. К счету 90 «Про-
дажи» могут быть открыты субсчета:
90-1 «Выручка» – поступления, признаваемые выручкой;
90-2 «Себестоимость продаж» – себестоимость продаж, по ко-
торым на субсчете 90-1 признана выручка;
90-3 «НДС» – суммы НДС, причитающиеся к получению от
покупателя (заказчика);
90-4 «Акцизы» – суммы акцизов, включенных в цену продан-
ной продукции (товаров);
90-9 «Прибыль/убыток от продаж» – предназначен для выяв-
ления финансового результата (прибыли или убытка) от продаж за
отчетный месяц.
99
Записи по субсчетам производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового
оборота по субсчетам 90-2, 90-3 и 90-4 и кредитового оборота по
субсчету 90-1 определяется финансовый результат (прибыль или
убыток) за отчетный месяц.
Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными
оборотами) списывается с субсчета 90-9 на счет 99. Таким образом,
синтетический счет 90 сальдо на конец месяца не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету
90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9:
Дебет счета 90-1 Кредит счета 90-9;
Дебет счета 90-9 Кредит счета 90-2;
Дебет счета 90-9 Кредит счета 90-3;
Дебет счета 90-9 Кредит счета 90-4.
ТЕМА 13. ПРИНЦИПЫ ПОСТРОЕНИЯ НАЛОГОВОГО
УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ В РФ
План.
1. Принципы построения налогового учета.
2. Взаимосвязь налогового и бухгалтерского учета.
3. Понятие налоговой отчетности.
1. Принципы построения налогового учета
В связи с изменениями, введенными законодательством по
налогу на прибыль, осложнились задачи ведения учета в организациях. Налоговый учет доходов и расходов для целей исчисления
налога на прибыль отделен от бухгалтерского учета и становится
самостоятельным направлением учета фактов хозяйственной жизни
организаций. Определение налогового учета дано в статье 313 Налогового Кодекса. Налоговый учет — система обобщения информации
первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым Кодексом.
Подходы к ведению налогового учета
В настоящее время в практической деятельности организаций
сложились три подхода к ведению налогового учета:
1. Формирование данных налогового учета на счетах бухгал-
терского учета.
2. Параллельное ведение бухгалтерского и налогового учета.
100
3. Ведение учета по правилам налогового учета.
2. Взаимосвязь налогового и бухгалтерского учета
Основным стимулом к разделению налогового и бухгалтерского учёта является различие конечных целей. Основная цель бухгалтерского учёта - предоставление качественной, достоверной информации о финансово-хозяйственной деятельности организации
для принятия пользователями финансовой отчётности экономических решений. При этом существенным элементом составления отчётности является профессиональное суждение бухгалтера, которое,
в свою очередь, обязано соответствовать принципам нейтральности
и независимости. Таким образом, данные бухгалтерского учёта
нацелены на интересы инвесторов, кредиторов, банков. Данную
группу субъектов интересует, прежде всего, платежеспособность
организации, прибыль, дивидендная политика, величина задолженности. Иными словами, чем больше прибыль, чем выше платежеспособность и меньше задолженностей имеет организация, тем она
привлекательней для инвесторов, тем больше вероятность получения кредитов от банков. Однако рост прибыли связан с ростом налогов, что в свою очередь снижает чистую прибыль.
Основная цель налогового учёта - обеспечение правильности
исчисления и своевременности уплаты налоговых платежей. Следуя
исключительно нормам налогового законодательства, не является
возможным предоставить финансовую отчётность, которая в полной
мере, по сравнению с составленной по нормам бухгалтерского учёта, являлась бы для инвесторов привлекательной.
Исходя из целей, существуют 2 элемента, препятствующие
полному синтезу двух учётных систем:
1) Принцип осмотрительности. Данный принцип регламентирован порядком составления финансовой отчётности, однако абсолютно не применим к налоговому учёту, поскольку его реализация
обязывает налогоплательщика занижать налоговую базу.
2) Профессиональное суждение. Профессиональное суждение
не применимо в целях налогообложения, поскольку имеет место
быть прямая заинтересованность в уменьшении величины налоговых платежей.
В то же время, несмотря на наличие неустранимых различий,
налоговый и бухгалтерский учёт строятся на единой экономической
основе, а, следовательно, существует возможность их сближения.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]