Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Учет и налогообложение. Курс лекций
.pdf
71
тера и назначения использованного труда. Начисление и распределение оплаты труда объединяется в одной бухгалтерской записи:
Дт - 20, 23, 25, 26, 29, 69, 84 и др. - Кт – 70 – начислено в пользу работника (оплата труда, пособие по временной нетрудоспособности, дивиденды),
Распределение зарплаты по этим счетам производится ежемесячно на основании первичных документов.
Выдача зарплаты и удержания из неё отражаются по дебету
счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (Дт 70 – Кт 50 – на
сумму выданной зарплаты; Дт 70 – Кт 68 – на сумму удержанного
налога на доходы физических лиц; Дт 70 – Кт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и др.
В соответствии с действующим законодательством по труду
из сумм начисленной зарплаты удерживается налог на доходы физических лиц (гл. 23 НК РФ).
Заработная плата включает в себя три основных части:
1. вознаграждения за труд в зависимости от квалификации ра-
ботника;
2. компенсационные выплаты;
3. стимулирующие выплаты.
Выплаты, производимые в пользу работника, относятся к заработной плате, если: они предусмотрены действующей в организации системой оплатой туда; они связаны с выполнением работником
его трудовой функции. Если работник освобождается от работы по
уважительной причине, ему возмещается утраченный им заработок.
Размер возмещения определяется исходя из среднего заработка работника. С 6 октября 2006 г. порядок исчисления среднего заработка
частично изменен (ст. 139 ТК РФ) – рассчитывается путем деления
общей суммы заработка за 12 месяцев и на коэффициент 29,4, а также
уточнена формулировка порядка определения расчетного периода –
им считается период, включающий 12 месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохранялась средняя заработная плата. Подобный расчет применяется при расчете заработной
платы за очередной отпуск: полученный дневной тариф умножается
на количество дней отпуска. В главу 19 ТК РФ внесены изменения:
1. работникам с ненормированным рабочим днем должен
предоставляться дополнительный отпуск (не менее трех календарных дней) к очередному отпуску;
72
2. в стаж работы, дающий право на ежегодный основной опла-
чиваемый отпуск, не включаются время предоставляемых по просьбе работника отпусков без сохранения заработной платы, если их
общая продолжительность превышает 14 календарных дней;
3. определены правила замены части отпуска денежной ком-
пенсацией, если трудовые отношения с работником продолжаются.
Чтобы пособие по временной нетрудоспособности было
начислено правильно, нужно знать, как определить расчетный период.
Расчёт больничного 2012. Расчетный период для оплаты больничного - это 12 календарных месяцев (с 1-го до 1-го числа), предшествующие болезни. Если работник отработал на фирме меньше 12
месяцев, то все расчеты надо вести исходя из выплат, начисленных
ему до месяца болезни. Если сотрудник заболел в том же месяце,
когда устроился в организацию, то этот месяц и надо считать расчетным периодом. С 01 января 2012г. Расчетный период для оплаты
больничного - два календарных года, предшествующих году наступления страхового случая, в том числе за время работы (службы,
иной деятельности) у другого страхователя (других страхователей).
3. Определение среднего дневного заработка
Средний дневной заработок определяется путем деления суммы начисленного заработка за расчетный период на 730. При этом в
начисленный заработок, исходя из которого начисляются пособия,
включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы в
ФСС РФ, в сумме, не превышающей установленную на соответствующий календарный год предельной величины базы для начисления страховых взносов. Изменения в больничных листах в 2012
году снова повторятся. Министерство здравоохранения и социального развития РФ подготовило проект приказа, выносящего корректировки в Порядок выдачи больничных листов, утвержденный приказом этого же ведомства № 624н от 29 июня 2011 года.
Изменения в больничных листах коснутся отпусков по уходу
за детьми. В частности, листок нетрудоспособности будет выдаваться по достижению ребенка трех летнего возраста даже в тех ситуациях, когда родитель трудится неполный рабочий день или на дому.
С начала этого года срок, в течение которого можно продлить документ, сократили с 30-ти до 15-ти дней. В случае большего количе-
73
ства дней «больничный» будут продлевать по итогам врачебной комиссии. Также изменения в больничных листах затронут и совместителей, уточняет ведомство. Об этом более точной пока информации нет. Строка «ИТОГО начислено» будет заполняться общей
суммой начисленного пособия с учетом НДФЛ. Напомним, что в
настоящее время в этой строчке указывается цифра без учета подоходного налога. Испорченный «больничный» правомерно заменить.
О том, как это сделать ведомство подготовило письмо № 14-0311/15-16055 от 23 декабря 2011 года.
Оплата больничного зависит от страхового стажа, в который
включается вся трудовая деятельность человека и считается она по
трудовой книжке в календарных днях. Свыше 8 лет страхового стажа – 100% оплата больничного (но не более 34 583 руб.), от 5 до 8
лет – 80%, до 5 лет – 60%. При страховом стаже менее 6 месяцев
размер пособия по временной нетрудоспособности исчисляется из
МРОТ (4 611 руб.).
Меняется ли сумма оплаты за каждый день, проведенный на
больничном, в зависимости от срока болезни? Все зависит от того,
что это за листок нетрудоспособности. Если оплата идет непосредственно заболевшему работнику, то ее сумма не зависит от сроков
болезни. Все дни нетрудоспособности оплачиваются в календарных
днях. В случае ухода за больным ребенком (при амбулаторном лечении) первые 10 дней оплачиваются в зависимости от страхового стажа матери, а с 11-го дня 50% заработка без учета страхового стажа.
Кроме основной заработной платы работникам организации
могут быть начислены доплаты за сверхурочную работу – это работа, производимая работником по инициативе работодателя за пределами установленной продолжительности рабочего времени ежедневной либо за смену, а также за учетный период. Сверхурочное
время не должно превышать 4 часов в течение двух дней подряд и
120 часов в год. Сверхурочная работа оплачивается в полуторном
размере в первые два часа и двойном размере в последующие часы;
работа в выходные и праздничные дни оплачивается в двойном размере; работа в ночное время (с 22-00 до 6-00 часов) оплачивается в
повышенном размере, который устанавливает работодатель с учетом
мнения представительного органа работников, но не может быть
ниже установленного нормативно-правовыми актами.
В процессе производственной деятельности организации могут случаться простои не по вине работодателя, а также по причи-
74
нам, не зависящим от работодателя и работника, оплачивается в
размере не менее двух третей средней заработной платы работника,
если работник в письменной форме предупредил работодателя о
начале простоя. Время простоя по вине работника не оплачивается.
Кроме простоев в производстве продукции случается брак
продукции: не по вине работника оплачивается как годные изделия;
полный брак по вине работника оплате не подлежит. Частичный
брак по вине работника оплачивается по пониженным расценкам в
зависимости от степени годности продукции.
Удержания из заработной платы разделяют на обязательные –
налог на доходы физических лиц (Дт 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда» - Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам»), по исполнительным листам (Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - Кт
76 «Расчеты по исполнительным листам»); и по инициативе администрации организации – возмещение причиненного материального
ущерба (Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - Кт 73/2
«Расчеты по возмещению понесенного материального ущерба»),
оплата содержания детей в ведомственных детских учреждениях,
оплата ведомственного жилья и др.
Согласно Порядка ведения кассовых операций на территории
РФ выдача заработной платы из кассы организации может осуществляться в течение трех дней. Если заработная плата работником
не востребована (работник находится в служебной командировке, на
больничном или по другим причинам) кассир организации обязан
депонировать заработную плату, предварительно сделав в бухгалтерском учете записи Дт 76 «Расчеты по депонентам» - Кт 50 «Касса». При последующей востребованности заработной платы счет 76
будет закрыт счетом 70, т.е. Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда» - Кт 76 «Расчеты по депонентам». В современных условиях
большое количество организаций переводят своих сотрудников на
обслуживание зарплатными пластиковыми картами. В этом случае в
учете будут сделаны записи – Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - Кт 51 «Расчетный счет».
В соответствии с ТК РФ работникам гарантируется предоставление ежегодных отпусков с сохранением места работы и оплаты
среднего заработка. Ежегодный основной оплачиваемый отпуск
предоставляется работникам продолжительностью 28 календарных
дней. Ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска предоставляются работникам, занятым на работах с вредными и (или)
75
опасными условиями труда, работникам, имеющим особый характер
работы, работникам с ненормированным рабочим днем, работникам,
работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в других случаях, предусмотренных федеральными
законами. Расчет продолжительности отпуска (ежегодного основного
и дополнительного оплачиваемого) производится в календарных днях
и максимальным пределом оплата отпуска не ограничивается. Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число
календарных дней отпуска не включаются и не оплачиваются.
Оплачиваемый отпуск должен предоставляться работнику
ежегодно. Право на использование отпуска за первый год работы
возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы в данной организации. По соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику может быть предоставлен и до истечения
шести месяцев.
Очередность предоставления отпусков определяется ежегодно
в соответствии с графиком отпусков, утверждаемым работодателем
с учетом мнения выборного профсоюзного органа данной организации не позднее чем за две недели до наступления календарного года.
График отпусков обязателен как для работодателя, так и для работника. О времени начала отпуска работник должен быть извещен не
позднее чем за две недели до его начала. По соглашению между работником и работодателем ежегодный оплачиваемый отпуск может
быть разделен на части. При этом хотя бы одна из частей этого отпуска должна быть не менее 14 календарных дней. Расчет и оплата
отпуска производится не позднее чем за три дня до начала отпуска.
Об этом говорится в статье 136 ТК РФ. Остановимся подробнее на
правилах расчета оплаты отпуска. Порядок расчета среднего заработка для отпускных содержится в Постановлении Правительства
РФ от 24 декабря 2007 г. № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы». Для расчета среднего заработка
учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды
выплат, применяемые у работодателя, независимо от источников
этих выплат.
Порядок расчета компенсации при увольнении за неиспользованный отпуск таков: количество дней неиспользованного отпуска
работника умножается на средний дневной заработок.
В зависимости от причины увольнения предусмотрены прочие
выплаты при увольнении:
76
выходное пособие при увольнении;
средний заработок, сохраняемый на время трудоустройства уво-
ленного сотрудника.
Выходное пособие при увольнении в зависимости от причины
увольнения может быть выплачено в размере:
двухнедельного среднего заработка;
месячного среднего заработка.
Стандартный вычет на ребенка 2012 г. С 1 января 2012 года
размер «детских» вычетов составляет: на первого и второго ребенка
по 1400 руб. за каждый месяц, а на третьего и каждого последующего ребенка — по 3000 руб. (подп. 4 п. 1 ст. 218 в ред. Закона № 330ФЗ). «Повышенный» вычет на третьего ребенка полагается независимо от возраста первых двух детей (письмо Минфина России от
08.12.11 № 03-04-05/8-1014). Вычет на ребенка-инвалида также составит 3000 руб.
Стандартный вычет на работника 2012 г. С 2012 года отменяется стандартный вычет в размере 400 руб. в месяц, который полагался всем работникам, не отнесенным к льготным категориям
(подп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ в ред. Закона № 330-ФЗ).
Имущественный вычет для пенсионеров. С 2012 года пенсионеры, не имеющие доходов, облагаемых по ставке 13%, смогут переносить имущественный вычет по расходам на приобретение жилья на предыдущие налоговые периоды, но не более трех лет (п. 3
ст. 210 и подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ в ред. Закона № 330-ФЗ).
Необлагаемые выплаты 2012 г.
Денежные компенсации работникам на выплату процентов по
ипотечным кредитам не будут облагаться НДФЛ и после 1 января
2012 года.
Компенсации уволенным работникам 2012 г. Из списка компенсаций, освобожденных от НДФЛ, исключено выходное пособие,
средний месячный заработок на период трудоустройства и компенсация руководителю, его заместителю и главбуху, превышающая
установленный размер. А именно: трехкратный размер среднемесячного заработка или шестикратный размер среднемесячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в
районах Красного Севера и приравненных к ним местностях (подп. 3
ст. 217 НК РФ в ред. Закона № 330-ФЗ).
77
ТЕМА 9. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ
И ПОДРЯДЧИКАМИ, ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ
План.
1. Дебиторская и кредиторская задолженности.
2. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.
3. Учет расчетов с покупателями и заказчиками.
1. Дебиторская и кредиторская задолженности
В процессе финансово-хозяйственной деятельности у каждой
организации появляются обязательства по расчетам за полученные
материальные ценности, потребленные работы и услуги перед другими организациями и лицами, возникают задолженности других
организаций и лиц по расчетам за реализованные им товары, продукцию (работы, услуги) и т. п. Задолженность организации другим
юридическим и физическим лицам называется кредиторской задолженностью, а сами эти лица называются кредиторами. Задолженность других юридических и физических лиц данной организации
называется дебиторской задолженностью, а сами эти лица называются дебиторами. К дебиторской задолженности, в частности, относятся задолженность покупателей и заказчиков за реализованные им
товары, продукцию (работы, услуги), задолженность подотчетных
лиц за выданные им подотчетные суммы, задолженность других организаций за выданные им займы и др.
Основными счетами, на которых отражается кредиторская задолженность организации, являются счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а для отражения дебиторской задолженности
основными счетами являются счет 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками». Дебиторская и кредиторская задолженность являются
объектом бухгалтерского учета, а именно, представляют собой обязательства организации. Сроки исполнения обязательств должны
быть оговорены в договорах организации, заключаемых с другими
юридическими и физическими лицами.
Дебиторская и кредиторская задолженности со сроком их погашения не более 12 месяцев относятся к краткосрочным обязательствам организации, а свыше 12 месяцев — к долгосрочным обязательствам.
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предназначен для учета:
78
полученных товарно-материальных ценностей;
принятых выполненных работ и потребленных услуг, включая
предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п.;
по доставке или переработке материальных ценностей, расчет-
ные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;
товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые
расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);
излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их
приемке;
полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недо-
борам и переборам тарифа (фрахта);
за все виды услуг связи и др.
2. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
независимо от времени оплаты.
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарноматериальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (либо счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей») или счетов учета соответствующих
затрат. За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а
также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производятся в
корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п.
Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в
аналитическом учете счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика. Когда счет поставщика был акцептован и
оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших
товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх
предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества, а также если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) были обнаружены несо-
79
ответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические
ошибки, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты
по претензиям»).
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая
авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами
учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и
предварительной оплаты учитываются обособленно. Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными
организацией векселями, не списываются со счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а учитываются обособленно в аналитическом учете.
Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по: поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по не оплаченным в срок
расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам; авансам выданным; поставщикам по выданным векселям,
срок оплаты которых не наступил; поставщикам по просроченным
оплатой векселям; поставщикам по полученному коммерческому
кредиту и др.
Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на пассивном счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты. Списание сумм кредиторской
задолженности, по которым срок исковой давности истек, отражается записью:
Д 60 К 91.
80
3. Учет расчетов с покупателями и заказчиками
Для обобщения информации о расчетах с покупателями и за-
казчиками используется счет 62 «Расчеты с покупателями и за-
казчиками».
На этом счете отражается дебиторская задолженность покупателей и заказчиков за реализованные (отгруженные) им, но еще не
оплаченные товары, продукцию (работы, услуги), основные средства, материалы и прочее имущество организации.
Дебиторская задолженность образуется в результате несовпадения момента отгрузки и оплаты продукции (оказания услуги, выполнения работы).
При отгрузке товаров, продукции, выполнении работ, оказании услуг покупателям и заказчикам организация выставляет им
расчетные документы на суммы оплаты и счета-фактуры с выделением в них отдельной строкой суммы НДС, причитающейся к получению от них. Счёта-фактуры, выставляемые покупателям и заказчикам, должны регистрироваться в книге продаж в хронологическом
порядке в том налоговом периоде, в котором у организации возникает обязательство по уплате НДС.
Выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее — выручка) представляют собой доходы организации от обычных видов
деятельности.
Выручка за отгруженные товары, продукцию (работы, услуги)
отражается в учете по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками» в корреспонденции со счетом 90 «Продажи». Поступления за отгруженные покупателям объекты основных средств, ма-
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]