Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Учет и налогообложение. Курс лекций
.pdf
51
лосой. Отклонениями от норм по заработной плате являются выплаты за работы, не предусмотренные технологическим процессом, а
также разного рода доплаты вследствие несоответствия инструментов, обработки сырья пониженного качества и пр. Такие отклонения
оформляются доплатными листками по заработной плате.
В связи с тем, что действующие нормы изменяются по мере
освоения производства и улучшения использования материальных и
трудовых ресурсов, на предприятиях (в организациях) ведется регистрация и учет изменений норм. Это обеспечивает тождество действующих норм в технической и нормативной документации. При
изменении норм на 1-е число каждого месяца производится перерасчет затрат в НП по новым нормам, установленным на начало месяца. При снижении норм затраты в НП по нормам уменьшаются, и
сумма уменьшения этих затрат отражается как появившиеся затраты
по изменениям норм.
Позаказный метод калькулирования себестоимости. Ис-
пользуется в индивидуальном или мелкосерийном производстве.
Объект калькулирования – отдельный производственный заказ, открываемый заранее на определенное количество продукции,
на конкретную работу (услугу). Каждому заказу присваивается номер, который указывается на всех документах по затратам, относящимся к данному заказу (лимитно-заборные карты и требования на
материалы, маршрутные листы и пр.).
Фактическая себестоимость продукции, изготавливаемой по
заказу, определяется после его выполнения.
Себестоимость заказа определяется суммой всех затрат производства со дня его открытия до дня выполнения и закрытия. Окончание работ по заказам должно быть зафиксировано в накладной
или акте на сдачу выполненных работ, готовых изделий. Затем заказ
закрывается и выписка документов с обозначением номера закрытого заказа прекращается.
Попередельный метод калькулирования себестоимости.
Передел – это совокупность технологических операций, которая завершается выработкой промежуточного продукта (полуфабриката)
или получением законченного готового продукта. Перечень переделов определяется, исходя из особенностей технологического процесса. Полуфабрикаты, изготовленные в одном переделе, последовательно передаются по установленному технологическому процессу
на следующий передел до превращения их в готовые изделия.
52
Этот метод широко используется в массовом, крупносерийном
производстве, где производственный процесс состоит из последовательных стадий (переделов), перерабатывающих исходный материал
от начала обработки до получения из него готового изделия (предприятия текстильной, химической, металлургической промышленности и др. отраслей).
Объектом калькулирования является вид или группа продукции каждого передела, объектом учета затрат – передел.
Попроцессный метод применяется и для массовых типов производств, где производится одинаковая продукция, например, поточное производство телевизоров, автомобилей.
Бесполуфабрикатный вариант. Прямые затраты в бухгал-
терском учете отражаются по каждому переделу в отдельности, а
стоимость исходного сырья включается в себестоимость продукции
только первого передела. Себестоимость готовой продукции будет
составлять сумму затрат всех переделов (стоимость продукции в
промежуточных переделах не калькулируется). Производственная
себестоимость готовой продукции исчисляется на последней стадии,
исходя из доли участия каждого цеха в изготовлении продукции.
Бухгалтерские записи будут выглядеть следующим образом:
Дебет счета 43 «Готовая продукция» Кредит счета 20 «Ос-
новное производство», субсчет 1 (цех 1); Кредит счета 20, субсчет 2
(цех 2); Кредит счета 20, субсчет 3 (цех 3) и т. д.
Контроль за движением полуфабрикатов внутри цехов (переделов) осуществляется бухгалтерией в системе оперативного учета в
натуральных показателях, без записей на счетах.
Полуфабрикатный вариант. При этом варианте учету под-
лежит не только конечный продукт, но и продукция каждого передела. В данном случае учет может осуществляться с использованием
или без использования счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства»:
– с использованием счета 21.
В этом случае полуфабрикаты каждого передела, кроме последнего, сдаются цехами на склад и отпускаются следующему переделу со склада. В бухгалтерском учете делаются записи:
Дебет счета 21 Кредит счета 20 «Основное производство»,
субсчет 1, затем Дебет счета 20, субсчет 2, Кредит счета 21, далее
Дебет счета 21 Кредит счета 20, субсчет 2 и т. д.
– без использования счета 21.
53
В этом случае полуфабрикаты каждого передела, кроме последнего, передаются из цеха в цех, минуя склад. В бухгалтерском
учете делаются записи:
Дебет счета 20, субсчет 2, Кредит счета 20, субсчет 1, затем
Дебет счета 20, субсчет 3, Кредит счета 20, субсчет 2, далее Дебет
счета 20, субсчет 4, Кредит счета 20, субсчет 3 и т. д.
Себестоимость готовой продукции складывается из себестоимости полуфабрикатов предшествующих стадий обработки и затрат
последнего передела, т. е. одни и те же затраты повторяются в себестоимости полуфабрикатов несколько раз. Такое наслоение в учете
затрат организации называется внутризаводским оборотом, который
и подлежит исключению при суммировании затрат по организации в
целом.
Оба варианта имеют свои достоинства и недостатки. Использование полуфабрикатного варианта позволяет точнее определять
себестоимость продукции, но он более трудоемок. Положительной
стороной бесполуфабрикатного способа является сокращение учетных работ, но уровень контроля за сохранностью полуфабрикатов и
точность калькулирования несколько снижаются.
ТЕМА 6. УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ
План.
1. Готовая продукция и ее оценка.
2. Отгрузка (отпуск) продукции, работ и услуг покупателям и
заказчикам.
3. Учет расходов на продажу.
1. Готовая продукция и ее оценка
Готовой продукцией называется продукция, которая полностью закончена обработкой, принята техническим контролем и сдана на склад или принята заказчиком. Изделия, не прошедшие контроля или всех стадий обработки, учитываются в составе незавершенного производства.
Для предприятий, выполняющих работы и оказывающих
услуги, продуктом их производственной деятельности считаются
выполненные для других предприятий работы и оказанные услуги.
Готовая продукция оценивается в учете или по фактической,
или по нормативной себестоимости. В этой же оценке она отражается в балансе предприятия. Оценка по фактической производствен-
54
ной себестоимости применяется в индивидуальном производстве
продукции. Для других производств используются учетные цены, в
качестве которых могут быть применены отпускные цены или плановая себестоимость.
2. Отгрузка (отпуск) продукции, работ и услуг покупателям и
заказчикам
По договору купли-продажи согласно ГК РФ одна сторона
(продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой
стороне (покупателю), а покупатель – принять имущество и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).
По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий
предпринимательскую деятельность, обязуется в установленные
сроки (срок) передать в собственность покупателю производимые
или закупаемые им товары, предназначенные для использования в
предпринимательской деятельности или иных целях, не связанных с
личным, семейным, домашним или иным подобным потреблением.
В договоре обычно определяется момент перехода права собственности от продавца к покупателю. Согласно ст. 223 ГК РФ право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с
момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. В ст. 224 ГК РФ передача определена как вручение вещи
приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки потребителю.
Одновременно с получением права собственности приобретатель
(собственник) вещи (товара) в результате случайной гибели или
порчи товара вследствие непредвиденных обстоятельств по общему
правилу гражданского законодательства несет соответствующие
убытки.
Для учета реализации готовой продукции, работ, услуг используется счет 90 «Продажи».
На счете 90 как по дебету, так и по кредиту отражается один и
тот же объем реализации продукции (работ, услуг), но в разных
оценках: по кредиту – по ценам реализации (свободным, договорным и т. д.), а по дебету – по полной себестоимости с НДС, акцизом
и аналогичными обязательными платежами. Сопоставляя выручку
от реализации продукции (работ, услуг) с суммой, отраженной по
дебету счета 90, выявляют результат от реализации продукции (работ, услуг) – прибыль или убыток.
55
Выручка от реализации продукции отражается по дебету счета
62 в корреспонденции со счетом 90.
На счете 62 ведется учет расчетов с покупателями и заказчиками. При этом, если используется типовая схема хозяйственных
операций (поставка продукции, оплата конкретной поставки), субсчета к счету 62 не открываются.
В том случае, когда договором поставки предусмотрена инкассовая форма расчетов, к счету 62 открывается субсчет 62-1 «Расчеты в порядке инкассо», на котором учитываются расчеты по
предъявленным покупателям и заказчикам и принятым банком к
оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги).
Если между покупателем и продавцом имеются длительные
хозяйственные связи (что должно предполагать и взаимную уверенность в финансовой состоятельности делового партнера), к счету 62
может быть открыт субсчет 62-2 «Расчеты плановыми платежами».
На этом субсчете учитываются расчеты не за конкретную поставку
(по каждому расчетному документу), а плановые платежи и плановые поставки с регулярным уточнением состояния расчетов.
Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам счету), а при расчетах плановыми
платежами – по каждому покупателю и заказчику.
В соответствии с заключенными договорами предприятие может получать предварительную оплату за товары. Учет полученной
предварительной оплаты от покупателей ведется на счете 62 / субсчет «Расчеты по предварительной оплате». По кредиту отражается
сумма полученной предварительной оплаты за товары в корреспонденции со счетами учета денежных средств, по дебету – зачет предварительной оплаты.
Предоплата, поступившая на расчетный счет или в кассу, отражается проводкой:
Дебет 51, 50 Кредит 62 «Расчеты по предварительной опла-
те».
Признание этих поступлений доходами организации-продавца
возможно только после надлежащего исполнения им договора на
поставку товаров, выполнения работ, оказания услуг. До этого у организации-продавца возникает кредиторская задолженность перед
предварительно оплатившим контрагентом.
56
В данной ситуации с суммы предварительной оплаты начис-
ляется НДС.
Дебет 62 «Расчеты по предварительной оплате» Кредит 68
«Расчеты по НДС».
Налог, исчисленный с предоплаты, принимается к вычету
независимо от момента реализации товаров, т. е. вычет производится в день отгрузки.
После исполнения условий договора продавец получает возможность признания доходов и расходов, связанных с продажей.
Дебет 62 Кредит 90 – отражена выручка от реализации про-
дукции.
Дебет 90 Кредит 43 – списана себестоимость продукции.
Дебет 90 Кредит 68 – отражен НДС, начисленный при отгруз-
ке продукции.
Так как в бухгалтерском учете доходы и расходы признаются
в полной сумме, то необходимо произвести окончательный расчет
по предоплате.
Дебет 51 Кредит 62 – погашена задолженность по отгружен-
ной продукции.
Дебет 62 «Расчеты по предварительной оплате» Кредит 62 –
зачитывается сумма ранее внесенной предоплаты в общий объем
задолженности.
Дебет 68 Кредит 62 «Расчеты по предварительной оплате» –
восстанавливается сумма НДС по полученной ранее предоплате.
В последнее время достаточно распространено коммерческое
кредитование покупателей при реализации товаров (работ, услуг), в
том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки платежа.
К коммерческому кредиту применяются правила, установленные ГК РФ относительно сделок займа и кредита, если иное не
предусмотрено правилами о договоре, по которому осуществляется
кредитование, и не противоречит существу обязательства. Условиями соглашения о коммерческом кредите может быть предусмотрено
начисление процентов на сумму долга покупателя (заказчика).
Согласно ст. 823 ГК РФ коммерческий кредит – это не самостоятельная сделка заемного типа, а одно из условий договора поставки. Следовательно, проценты на основную сумму долга по договору, начисляемые в случае отсрочки его погашения, представляют
57
собой увеличение цены реализуемых по договору товаров, работ,
услуг.
Исходя из п. 6.2 ПБУ 9/99, вытекает, что при продаже товаров,
выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности.
3. Учет расходов на продажу
Расходы на продажу – это расходы, связанные с реализацией
продукции, товаров, работ и услуг.
Состав расходов на продажу регламентируется отраслевыми
нормативными документами в области учета, планирования производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции.
В производственных организациях в состав расходов на продажу включаются следующие расходы:
расходы на тару и упаковку готовой продукции на складах пред-
приятия;
на доставку продукции на станцию (пристань) отправления, по-
грузку в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;
комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и другим по-
средническим организациям;
расходы на рекламу;
представительские расходы;
другие аналогичные по назначению расходы.
На основании первичных документов сумма расходов на продажу отражается по дебету счета 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции с кредитом соответствующих материальных, денежных
и расчетных счетов: 02, 04, 05, 10, 60, 69, 70 и др.
Коммерческие расходы согласно п. 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации» признаются расходами по обычным видам деятельности
и могут признаваться в себестоимости реализованных товаров (продукции, работ, услуг):
прямым путем;
расходы на упаковку и транспортировку при невозможности
прямого включения распределяются между отдельными видами
реализованной продукции ежемесячно, исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других показателей,
58
предусмотренных в отраслевых инструкциях по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции
(работ, услуг).
Расходы на продажу (коммерческие расходы) списываются в
конце отчетного месяца на себестоимость реализованной продукции
и отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:
в полном объеме – дебет счета 90/2 и кредит счета 44;
в конце месяца организация осуществляет частичное списание
расходов на продажу в дебет счета 90/2 с кредита счета 44. Расходы на упаковку и транспортировку распределяются между реализованной продукцией и остатком нереализованной на конец
отчетного периода продукции.
ТЕМА 7. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ПРЕДПРИЯТИЯ
План.
1. Учет кассовых операций.
2. Учет расчетов на расчетном счете.
3. Учет денежных средств, находящихся в пути. Учет расчетов
на валютном счете.
1. Учет кассовых операций
Центральный банк России 12 октября 2011 года утвердил Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ № 373-П (далее – Положение
№ 373-П). Документ вступил в силу с 1 января 2012 года и определяет порядок ведения кассовых операций с наличными деньгами на
территории Российской Федерации в целях организации на ней
наличного денежного обращения.
Согласно Положению № 373-П, кассовые операции – прием и
выдачу наличных денег производят из кассы. Место для их проведения (то есть место расположения кассы) теперь определяет руководитель юридического лица, индивидуальный предприниматель (далее – руководитель). В соответствии с требованиями старого порядка, оборудовать кассу (изолированное помещение, предназначенное
для приема, выдачи и временного хранения наличных денег) и обеспечить сохранность денег в ее помещении, а также при доставке их
из учреждения банка и сдаче в банк было обязанностью руководителя предприятия. В Положении № 373-П такая обязанность прямо не
прописана. В нем лишь указывается на обеспечение юридическим
59
лицом, индивидуальным предпринимателем организации ведения
установленных кассовых операций. Таким образом, оборудовать
помещение кассы в 2012 году организации и индивидуальные предприниматели могут по своему усмотрению. Кассовые операции ведет
кассир – кассовый или иной работник, определенный руководителем из
числа имеющихся тружеников. Со своими должностными правами и
обязанностями кассир должен ознакомиться под роспись. При наличии
нескольких кассиров выбирается старший кассир. В отличие от старого
порядка в Положении № 373-П прописано, что руководитель также
вправе проводить кассовые операции. Обратите внимание, что в новом
порядке ведения кассовых операций, в отличие от старого, ничего не
говорится о заключении с кассиром договора о полной материальной
ответственности. Однако отметим, что заключение письменных договоров о полной материальной ответственности с работниками, непосредственно обслуживающими (использующими) денежные ценности,
регламентировано положениями статьи 244 Трудового кодекса. Перечень должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками,
с которыми работодатель может заключать письменные договоры о
полной индивидуальной материальной ответственности за недостачу
вверенного имущества, а также типовые формы договоров о полной
индивидуальной материальной ответственности, утвержден постановлением Минтруда России от 31 декабря 2002 г. № 85. В этом перечне
содержатся кассиры, контролеры, кассиры-контролеры (в том числе
старшие), а также другие работники, выполняющие обязанности кассиров (контролеров).
Кассовые документы. Формы кассовых документов содер-
жатся в Общероссийском классификаторе управленческой документации ОК 011-93. Он утвержден постановлением Госстандарта России от 30 декабря 1993 г. № 299. Как и раньше, кассовыми документами являются приходный и расходный кассовые ордера, расчетноплатежная ведомость, платежная ведомость, кассовая книга. Приходный кассовый ордер (далее – ПКО) предназначен для приема на
личных денег организацией и индивидуальным предпринимателем.
По ПКО так же принимаются: остаток наличных денег, полученных
под отчет; наличные деньги, сдаваемые уполномоченным представителем обособленного подразделения в порядке, определенном
юридическим лицом.
Расходный кассовый ордер (далее – РКО) служит для выдачи
наличных денег под отчет на расходы, связанные с осуществлением
60
деятельности юридического лица, индивидуального предпринимателя. Выдача наличных денег в виде заработной платы, стипендий и
других выплат проводится по РКО, расчетно-платежным ведомостям, платежным ведомостям. Для учета поступающих в кассу и выдаваемых из нее наличных денег ведут кассовую книгу. В отличие
от ранее действующего порядка в Положении № 373-П упоминается
о ведении книги учета принятых и выданных кассиром денежных
средств (далее – книга учета денежных средств). Так, в ней отражаются операции по передаче наличных денег между старшим кассиром и кассирами в течение рабочего дня. Записи в эту книгу вносятся в момент передачи наличных денег. Однако в Положении № 373П ничего не говорится о ведении журнала регистрации ПКО и РКО.
Напомним, что, согласно старому порядку, в этом журнале подлежат
регистрации бухгалтерией приходные и расходные кассовые ордера
или заменяющие их документы до передачи в кассу.
Лимит кассы 2012 г. С нового года больше не придется со-
гласовывать с банком максимальный лимит остатка наличных, который можно хранить в кассе. Это одно из новшеств, предусмотренных новым Положение о порядке ведения кассовых операций
(утверждено Банком России 12.10.11 № 373-П, далее – Положение
№ 373-П). Лимит остатка наличных денег нужно будет рассчитывать
самостоятельно с учетом наличной выручки (объема выданных денег) и периодичности сдачи денег в банк. Накопление денег сверх
лимита будет допускаться не только в дни выплаты зарплаты, но и в
выходные (праздничные дни), если в такие дни компания осуществляет кассовые операции. Причем сверхлимитные деньги на зарплату
можно хранить в кассе до пяти рабочих дней. Заметим, что специальные требования по оборудованию кассовых комнат отменяются.
Кассовая дисциплина и ИП 2012 г. Согласно нормам Поло-
жения № 373-П, со следующего года индивидуальные предприниматели будут обязаны соблюдать кассовую дисциплину наравне с юр.
лицами. В частности, ИП должны будут хранить на банковских счетах наличные деньги сверх установленного лимита. Правда, в новом
Положении не разъясняется, как быть, если у предпринимателя нет
счетов. В то же время сказано, что контролировать соблюдение кассовой дисциплины у ИП, которые работают без расчетных счетов,
будут налоговики.
Выдача денег из кассы 2012 г. С 2012 года правила выдачи
подотчетных сумм несколько изменятся (новшества также преду-
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]