Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Учет и налогообложение. Курс лекций
.pdf
81
териалы и иные активы отражаются в учете по дебету счета 62 «Рас-
Дебет
Кре-
дит
Содержание
хозяйственных
операций
Первичные
документы
62
90-1
Отражена задолженность покупателей за отгруженную
продукцию
Договор купли-продажи, № 1-Т «Товарно-транспортная
накладная»
82
четы с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетом
91 «Прочие доходы и расходы».
Погашение дебиторской задолженности покупателей и заказчиков, т. е. поступление выручки, отражается в учете по кредиту
счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
Налоговые аспекты. При реализации товаров (работ, услуг)
организация дополнительно к цене реализуемых товаров (работ,
услуг) обязана предъявить к оплате соответствующую сумму НДС
покупателю этих товаров (работ, услуг).
Установлено, что продажная цена товаров (работ, услуг)
должна, как правило, соответствовать их рыночной цене, включающей в себя сумму налога на добавленную стоимость.
Невостребованная в срок дебиторская задолженность относится либо на счет резервов по сомнительным долгам (счет 63 «Резервы
по сомнительным долгам»), либо на финансовые результаты (при
отсутствии резервов по сомнительным долгам).
Суммы дебиторской задолженности, нереальные для взыскания, при отсутствии резервов по сомнительным долгам отражаются
по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции
со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы
взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется
сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками» обособленно.
Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям или
заказчикам счету, а при расчетах плановыми платежами — по каждому покупателю и заказчику.
(62)
(90-1)
Сторнирована взысканная покупателем сумма недостач и
потерь, выявленных при приемке продукции- сторно
Документы о взыскании
сумм недостач и потерь,
№ ТОРГ-2 «Акт об
установленном расхождении по количеству и
качеству при приемке
товарно-материальных
ценностей»
62
76-2
Отражена взысканная покупателем сумма недостач и потерь
Бухгалтерская справка
62
91-1
Отражена задолженность покупателей за проданные:
- объекты основных средств,
- нематериальные активы,
- объекты незавершенного строи-
тельства и оборудование,
- материалы,
- ценные бумаги и другие фи-
нансовые вложения
Договор купли- продажи, № 1-Т «Товарно-транспортная
накладная», Акты
приема-передачи незавершенного строительства, оборудования, ценных бумаг
62
90-1
Отражена арендная плата к
получению (при признании
доходов от аренды доходами от
обычных видов деятельности)
Договор аренды, Счет
(заказ, наряд) (типовая
форма 868)
62
91-1
Отражена арендная плата к
получению (при признании
доходов от аренды прочими
доходами)
Договор аренды, Счет
(заказ, наряд) (типовая
форма 868)
62
90-1
Начислены лизинговые платежи в соответствии с условиями
договора
Договор лизинга, Счет
(заказ, наряд) (типовая
форма 868)
60
62
Отражено исполнение обязательств организации зачетом
встречных требований, исполнение обязательств по договорам мены
Акт о прекращении
встречных требований
50,
51,
52
62
Поступили денежные средства
от покупателей и заказчиков
Выписка банка по валютному и расчетному
счетам, № КО-1
«Приходный кассовый
ордер», Чек ККМ
50,
51
62
Поступили авансовые платежи
в счет предстоящей поставки
Выписка банка по расчетному счету, № КО-
83
продукции (выполнения работ,
оказания услуг)
1 «Приходный кассовый ордер», Чек ККМ
52
62
Поступили авансовые платежи
в иностранной валюте в счет
предстоящей поставки продукции (выполнения работ, оказания услуг)
Выписка банка по валютному счету
62
68
Начислен НДС с авансовых
платежей
Бухгалтерская справка-расчет
68
62
Зачтена сумма НДС с авансовых
платежей при отпуске оплаченной
продукции (выполнении работ,
оказании услуг)
Бухгалтерская справка
62
62
Зачтен авансовый платеж в
счет оплаты отгруженной продукции (выполненных работ,
оказанных услуг)
Бухгалтерская справка
51
62
Поступили денежные средства
в оплату проданной продукции,
товаров (работ, услуг)
Выписка банка по расчетному счету
52
62
Поступила валютная выручка
за проданную продукцию, товары (работы, услуги)
Выписка банка по валютному счету
62
50, 51
Возвращены от покупателей и
заказчиков средства, излишне
полученные в оплату проданной продукции, товаров (работ,
услуг)
Выписка банка по расчетному счету, № КО2 «Расходный кассовый ордер»
62
50, 51
Возвращены авансы покупателям и заказчикам
Выписка банка по расчетному счету, № КО2 «Расходный кассовый ордер»
62
52
Возвращены от покупателей и
заказчиков средства, излишне
полученные в оплату проданной продукции, товаров (работ,
услуг) в иностранной валюте
Выписка банка по валютному счету
62
52
Возвращены авансы покупателям и заказчикам в иностранной валюте
Выписка банка по валютному счету
62
91-1
Начислены положительные
курсовые разницы на задол-
Бухгалтерская справка-расчет
84
женность покупателей и заказчиков в иностранной валюте на
дату совершения операции и
отчетную дату (конец месяца)
91-2
62
Начислены отрицательные
курсовые разницы на задолженность покупателей и заказчиков в иностранной валюте на
дату совершения операции и
отчетную дату (конец месяца)
Бухгалтерская справка
62
90-1
Отражена положительная суммовая разница по расчетам с
покупателями и заказчиками
по доходам от обычных видов
деятельности
Бухгалтерская справка
(62)
(90-1)
Отражена отрицательная суммовая разница по расчетам с
покупателями и заказчиками
по доходам от обычных видов
деятельности
Бухгалтерская справка
62
91-1
Отражена положительная суммовая разница по расчетам с
покупателями и заказчиками
при продаже основных средств
и прочих активов
Бухгалтерская справка
(62)
(91-1)
Отражена отрицательная суммовая разница по расчетам с
покупателями и заказчиками
при продаже основных средств
и прочих активов- сторно
Бухгалтерская справка
62
90-1
Начислено комиссионное вознаграждение
Бухгалтерская справка
76
62
Отражен зачет комиссионного
вознаграждения из выручки
комитента
Отчет комиссионера,
Бухгалтерская справка-расчет
62
62
Отражена уступка права требования
Договор цессии
62
62
Получен вексель в обеспечение
задолженности покупателей и
заказчиков за проданную продукцию
Вексель полученный
85
ТЕМА 10. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ
План.
1. Понятие подотчетного лица.
2. Расходы на хозяйственные нужды, представительские рас-
ходы, командировочные расходы.
1. Понятие подотчетного лица
Подотчетные лица - работники организации (в том числе и
совместители), которым выданы из кассы наличные деньги с условием представления отчета об их использовании (отсюда и термин –
«под отчет»).
Расчеты с подотчетными лицами означают расчеты между организацией и ее работниками, обусловленные авансовой выдачей им
наличных денежных средств на оплату хозяйственных, командировочных и других расходов. Правила выдачи наличных денежных
средств под отчет сотрудникам организации регламентируются Порядком ведения кассовых операций.
Список лиц, которые могут получать деньги под отчет, также
порядок выдачи в организации наличных денег под отчет оформляется приказом руководителя организации.
Такой список руководитель может утвердить, как в виде отдельного приказа (распоряжения), так и в качестве приложения к
приказу об учетной политике.
Приказ руководителя является основанием для получения денег из кассы под отчет работникам организации, в нем указывается
размер авансовой выдачи денежных средств и сроки их использования.
На командировочные расходы приказ оформляется в каждом
отдельном случае.
Работник, получивший подотчетную сумму, должен за нее отчитаться, представить в бухгалтерию авансовый отчет (с приложением документов, подтверждающих расходы), а неизрасходованные
средства вернуть в кассу организации (суммы, обоснованно истраченные сверх выданной подотчетной суммы, могут быть возмещены
работнику).
Целесообразность расходов должна быть проверена и подтверждена руководителем организации.
86
Организация может выдавать денежные средства подотчетным
лицам:
- на хозяйственные нужды;
- на командировочные расходы;
- на оплату представительских расходов.
Выдавая деньги под отчет, соблюдайте требования, установленные Порядком ведения кассовых операций. Так, выдача авансовых сумм денежных средств конкретному работнику организации
возможна только при условии полного его отчета по ранее полученным авансам. Кроме того, не разрешается передача полученных
подотчетных сумм одним работником другому.
Денежные средства, предназначенные для оплаты хозяйственных и командировочных расходов, организация, как правило, получает с расчетного счета в кассу для выдачи их подотчетным лицам.
Организации, имеющие постоянную денежную выручку за реализованные товары, имеют право использовать наличные денежные
средства на хозяйственные и другие расходы в пределах лимитов,
установленных кредитной организацией.
2. Расходы на хозяйственные нужды, представительские расходы, командировочные расходы
1) Расходы на хозяйственные нужды. Под расходами на хозяйственные нужды обычно понимаются затраты по приобретению в
розничной торговой сети канцелярских или хозяйственных принадлежностей, материалов, бензина на АЗС, оплате мелкого ремонта и
т. п.
2) Представительские расходы - это затраты организации по
приему и обслуживанию представителей других организаций,
участвующих в переговорах для установления и поддержания сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета
(правления) организации. Полный перечень представительских расходов приведен в статье 264 НК РФ.
3) Командировочные расходы. Командировка - это поездка работника в другую местность для выполнения служебного поручения
вне места его постоянной работы по распоряжению работодателя.
Служебные поездки работников, постоянная работа которых протекает в пути или имеет разъездной характер, командировками не признаются.
87
Перед тем как направить работника в командировку, необхо-
димо оформить:
- служебное задание для направления в командировку и отчет о
его выполнении по форме № Т-10а. При направлении работника
в командировку заполнять раздел 11 «Краткий отчет о выполнении задания» формы № Т-10а не нужно. Этот раздел заполняется
работником после возвращения из командировки;
- приказ о направлении работника в командировку по форме
№ Т-9 (если в командировку направляется один работник) или
№ Т-9а (если в командировку направляются несколько работников);
- командировочное удостоверение (форма № Т-10).
По возвращении из командировки подотчетное лицо должно
представить в бухгалтерию авансовый отчет по форме № АО-1
(утверждена постановлением Госкомстата России от 1 августа 2001
г. № 55). К авансовому отчету прилагаются все документы, подтверждающие расходы работника во время командировки (проездные билеты, счета на оплату жилья и т.д.).
Работник, вернувшийся из командировки, не позднее трех
дней после возвращения должен составить авансовый отчет (форма
№ АО-1) и представить его в бухгалтерию.
Если работник возвратился из заграничной командировки,
авансовый отчет составляется не позднее 10 дней после возвращения.
Командированному работнику оплачиваются:
расходы по найму жилого помещения.
В случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику:
расходы по проезду;
расходы по найму жилого помещения;
дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места
постоянного жительства (суточные);
иные расходы, произведенные работником с разрешения или
ведома работодателя.
Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором
или локальным нормативным актом.
В соответствии с Постановлением Правительства РФ от
02.10.2002 г. №729 «О размерах возмещения расходов, связанных со
88
служебными командировками на территории Российской Федера-
Срок, с ко-
торого дей-
ствуют
нормы воз-
мещения
командиро-
вочных
расходов
Нормы возмещения команди-
ровочных расходов
Круг лиц, в
отношении
которых
установлены
нормы
Нормативный
акт, уста-
новивший
нормы
возмеще-
ния ко-
мандиро-
вочных
расходов
оплата найма жило-
го помещения
оплата
суточ-
ных (за
каждый
день
нахож-
дения в
командиров-
ке)
по факти-
ческим
расходам,
подтвер-
жденным
соответ-
ствующи-
ми доку-
ментами
при
отсут-
ствии
под-
твер-
жда-
ющих
доку-
ментов
с
01.01.2003
не более
550 рублей
в сутки
12
рублей
в сутки
100
рублей
Установлены
работникам
организаций,
финансируемых за счет
средств федерального
бюджета
Постановление
Правительства
РФ от
02.10.2002
№ 729
ции, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета» существуют следующие нормы возмещения
расходов:
Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на счете 71
«Расчеты с подотчетными лицами».
Данный счет является активно-пассивным, поскольку по
окончании учетного периода возможны как остатки неиспользованных подотчетных сумм, так и остатки не возмещенных организацией
расходов по представленным авансовым отчетам.
По дебету счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» отражается выдача денежных средств в подотчет работнику организации, по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
Сальдо по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» дебетовое отражает остаток неиспользованных подотчетных сумм работников организации, кредитовое – перерасход по подотчетным
суммам.
89
Основные записи по учету расчетов с подотчетными лицами:
№
п/п
Номер счета
Содержание
Дебет
Кредит
1.
71
50
Выданы денежные средства из кассы в подотчет
2.
26,44 и
т.д.
71
Списаны расходы из подотчетных сумм, на
основании авансового отчета
3.
10,41
и т.д.
71
Оприходованы товарно-материальные ценности, оплаченные из подотчетных сумм
4.
07,08
71
Списаны расходы из подотчетных сумм, связанные с осуществлением капитальных вложений, приобретением оборудования, требующего монтажа и т.д.
5.
19
71
Выделен НДС, по услугам и товарноматериальным ценностям, приобретенным из
подотчетных сумм (при наличии подтверждающих документов)
6.
94
71
Отражена недостача подотчетных сумм
7.
91/2
71
Списаны расходы из подотчетных сумм сверх
норм
8.
50,70
71
Возвращен остаток неиспользованных подотчетных сумм
9.
71
50,71
Возмещен перерасход по подотчетным суммам
10.
99
71
Списание подотчетных сумм, утраченных в
результате чрезвычайных обстоятельств
Аналитический учет по расчетам с подотчетными лицами
осуществляет по каждому работнику, которому были выданы денежные средств в подотчет, а также в разрезе каждого авансового
учета, о расходовании денежных средств.
ТЕМА 11. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПРОЧИМИ ДЕБИТОРАМИ
И КРЕДИТОРАМИ
План.
1. Расчеты по имущественному и личному страхованию.
2. Расчеты по претензиям.
3. Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам.
4. Расчеты по депонированным суммам.
90
1. Расчеты по имущественному и личному страхованию
Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами ведется
на активно-пассивном счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами», на котором учитываются расчеты с научными организациями, с работниками по депонированным суммам заработной
платы, премий и других выплат, по удержанным из заработной платы суммам в пользу разных организаций и лиц по исполнительным
документам и т.п.
К счету 76 могут быть открыты следующие субсчета: «Расчеты по имущественному и личному страхованию»; «Расчеты по претензиям»; «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»; «Расчеты по депонированным суммам» и др.
На субсчете «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражаются расчеты по страхованию имущества и персо-
нала (кроме расчетов по социальному страхованию и обеспечению и
обязательному медицинскому страхованию) предприятия, в котором
оно выступает страхователем.
Предприятие может быть страхователем по договорам страхования имущества, предпринимательских рисков, гражданской ответственности и личного страхования.
Страхование имущества обеспечивает возмещение затрат,
связанных с приобретением нового имущества взамен утраченного
или поврежденного.
Страхование предпринимательских (финансовых) рисков
предусматривает компенсацию утраченного дохода или дополнительных расходов, вызванных ее функционированием в качестве
субъекта предпринимательской деятельности.
Страхование гражданской ответственности позволяет организации избежать дополнительных финансовых затрат, вызванных
необходимостью в соответствии с нормами гражданского законодательства компенсировать вред, причиненный другим физическим и
юридическим лицам.
Личное страхование позволяет предоставить работникам организации материальное обеспечение в случае утраты трудоспособности (например, страхование от несчастных случаев, связанных с
осуществлением работником трудовой деятельности, от профессиональных заболеваний).
Суммы страховых платежей, причитающиеся к уплате страховым организациям, по договорам обязательного и добровольного
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]